第05讲_金融资产和金融负债

第八章金融资产和金融负债

【例题1·单选题】金融资产的分类

关于企业确定金融资产的业务模式时的应当注意的问题，下列说法中，不正确的是（）

A.企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单项金融资产逐项确定业务模式

B.一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产

C.企业的业务模式就是企业持有金融资产的意图

D.企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式

【答案】C

【解析】企业的业务模式不等于企业持有金融资产的意图，而是一种客观事实，通常可以从企业为实现其设定目标而开展的特定活动中得以反映。

【例题2·单选题】金融资产的分类

企业为了盘活存量资产，与银行签订应收账款无追索权保理总协议，企业可以在需要时随时向银行出售应收账款。历史上企业频繁向银行出售应收账款，且出售金额重大。不考虑其他因素，企业对该应收账款应当分类为（）。

A.以摊余成本计量的金融资产

B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资

【答案】B

【解析】应收账款的业务模式符合“既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标”，且该应收账款符合本金加利息的合同现金流量特征，因此应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

【例题3·单选题】金融资产的分类

下列有关企业管理金融资产的情形中，属于业务模式变更的是（）。

A.某银行决定终止其零售抵押贷款业务，该业务线不再接受新业务，并且该银行正在积极寻求出售其抵押贷款组合

B.企业持有特定融资产的意图改变

C.金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售

D.金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移

【答案】A

【例题4·多选题】金融资产的分类

关于金融资产的分类，下列表述中不正确的有（）。

A．企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，则应分类为以摊余成本计量的金融资产B．企业管理金融资产的业务模式是短期内出售为目标，则应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

C．企业管理金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，并且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，则应分类为以摊余成本计量的金融资产

D．对债务工具投资，分类为以摊余成本计量的金融资产和分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产【答案】ACD

【解析】

【例题5·多选题】金融资产的分类

企业持有的下列投资产品，通常应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的有（）。

A.不符合本金加利息的合同现金流量特征的债务工具投资

B.对联营企业的股权投资

C.持有的股票型基金

D.持有的可转换债券投资

【答案】ACD

【解析】选项B，应确认为长期股权投资。

【例题6·多选题】交易费用的会计处理

企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有（）。

A.其他债权投资

B.债权投资

C.交易性金融资产

D.企业合并以外方式形成的长期股权投资

【答案】ABD

【解析】选项C，应该计入投资收益。

【例题7·多选题】公允价值的确定

下列关于公允价值计量所使用的输入值中，属于第二层次输入值的有（）。

A.活跃市场中类似金融资产的报价

B.市场验证的输入值

C.股票波动率

D.企业使用自身数据作出的财务预测

【答案】AB

【解析】选项C和D属于第三层次输入值。第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值。

【例题8·单选题】债权投资

2018年1月1日，甲公司以3200万元自证券市场购入面值总额为3000万元的债券，另支付交易费用20万元，该债券发行日为2017年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，次年1月5日支付当年利息。经测算，实际年利率为4.35%，甲公司将该债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。

不考虑增值税等相关税费及其他因素，2019年12月31日，甲公司持有该债权投资应确认的利息收入为（）万元。

A.132.83

B.133.55

C.139.35

D.150

【答案】A

【解析】2019年12月31日，甲公司持有该债权投资应确认的利息收入=[（3200-3000×5%+20）×（1+4.35%）-3000×5%]×4.35%=132.83（万元）

相关会计分录如下：

2018年1月1日：

借：债权投资——成本3000

——利息调整70

应收利息（3000×5%）150

贷：银行存款3220

2018年12月31日：

借：应收利息（3000×5%）150

贷：投资收益（3070×4.35%）133.55

债权投资——利息调整 16.45

2019年12月31日：

借：应收利息（3000×5%）150

贷：投资收益 [（3070-16.45）×4.35%]132.83

债权投资——利息调整 17.17

【例题9·单选题】其他债权投资

2018年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%，2018年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。假定不考虑其他因素，2019年甲公司因持有该债券投资应确认的利息收入为（）万元。

A.75.3

B.81.54

C.82.83

D.86.6

【答案】B

【解析】2019年应确认的利息收入=[1100×（1+7.53%）-1000×10%]×7.53%=81.54（万元）

相关会计分录：

2018年1月1日：

借：其他债权投资——成本1000

——利息调整100

贷：银行存款 1100

2018年12月31日：

借：应收利息（1000×10%）100

贷：投资收益（1100×7.53%）82.83

其他债权投资——利息调整 17.17

借：其他债权投资——公允价值变动

[1150-（1100-17.17）]67.17

贷：其他综合收益67.17

2019年12月31日：

借：应收利息（1000×10%）100

贷：投资收益 [（1100-17.17）×7.53%]81.54