纳税人权利及保障探析

从上世纪 ７ ０ 年代开始 ， 传统的公共行政遭受到 其近乎刻板 、 僵化 出或不作出一定行 为的许可和保障 ， 还包括纳税人 新 的外部环境越来越严峻的挑战 ， 的合法权益受 到侵犯 时应 当获得 的救助和补偿 ， 从 的科层体制愈来愈不能适应迅速变化的信息知识密
而 实 现 自身合 法 利益 的可 能 性 ； 所 谓 宏 观 层 面 的含 集 型 社 会 和 经 济 生 活 的 发展 要 求 ， 政府管理面临 日
一
纳税 人权 利 的 内涵 及 其理论 基础
中享有的即《 税收征管法》 中所设 立的那些权利外 ， 还应当包括“ 税法制定权” 、 “ 公平对待权 ” 、 “ 政府服 务权” 、 “ 税款使用监督权 ”“ 诚实推定权” 等宪法性
（ 二） 纳税 人权 利 的理论 基础
（ 一） 纳税 人权 利 的 内涵
对 纳税 人权 利 内涵 的科 学定 位 是 研 究 及 维 护纳 权 利 。 税 人权 利 问 题 的 前 提 。在 我 国税 收 学 领 域 中 ， 对 于
纳税人权利概念的使用 ， 一直存在微观 和宏观两个
据 税法 的确 认 和规 范 ， 在 履行 纳 税 义 务 时 ， 法律 对 其
尚未形成。从纳税人权利 内涵出发 ， 系统分析我 国纳税人权 利的基本构成与 内容 、 权利保护存在的 问题 ， 并从
更新理 论、 完善立 法、 规范执法 、 强化 救济等方 面对加 强纳税人权利 保护进行探 析 ， 以期对该 方 面理论研 究与 工作 实践有一定参考意义。 ［ 关键词 ］纳税人权利 ； 保护 ； 问题 ； 思考 ［ 中图分类号 ］Ｆ ８ １ ０ ． ４ ２ ３ ［ 文献标识码 ］Ａ ［ 文章编号 】１ ０ ０ ８— ４ ６ １ ４一（ ２ ０ １ ４ ） ０ １ — ０ ０ ０ ３— ０ ４
２ ０ １ ４年 ２月第 １ 期 第２ ７卷 （ 总第 １ ３ ４期 ）
湖南税 务高等专科学校学报
Ｊ ｏ ｕ ｍ￣ ｏ ｆ Ｈｕ ｎ ａ ｎ Ｔ ａ ｘ Ｃ ｏ Ｕ ｅ ｇ ｅ
Ｖｏ １ ． ２ ７ Ｎ ｏ ． １ Ｆ ｅ ｂ ．２ ０１ ４
纳 税 人 权 利 及 保 障探 析
种“ 购买 ” 行 为， 是 民众 向政 府 “ 购买” 服务 ， 纳 税 人
的权利 就 如 同 买卖 契 约 中 消 费者 权 利 一 般 。 因此 ， 这 一契 约 中 ， 双方 不仅 应 恪守 自由 、 平等 、 守信 原 则 ， 公 共 产 品 和 服 务 的 购买 价 格 议 价权 利 、 对 卖 方 所提
口 谢 琦
（ 浙江省税务学校 ，浙江 湖州 ３ １ ３ ０ ０ ０ ）
［ 摘
要 ］第三次全球性税制 改革 浪潮期间 ， 一些 国 家纷 纷加 强 了国 内对纳税人 权利 的立 法 ， 我 国只是
在２ ０ ０ １ 年修 订的《 税收征 管法》 中规定 了纳税人在履行 纳税义务过程 中应享有 的十四项权利 ， 立 法总体框 架
２ 、 社会契约理论视角下的纳税人权利。 社会契约理论 由法 国卢梭在其著作《 社会 契约
［ 收稿 日期 ］２ ０ １ ４—０ １—１ ０
［ 作者简介 ］ 谢琦 （ １ ９ ６ ８ 一 ） ， 女， 浙 江湖州人 ， 浙江省税务学 校科研 部主任 ， 高级讲 师 ， 注册税 务师。
３
பைடு நூலகம்
如政府财政危机 、 福利政策难 义， 是 指 纳 税 人 履 行 纳税 义 务前 以及 履 行 纳 税 义 务 益严重的问题和困难 ， 时依法所享有的正当要求和合法权益得到满足与保 以为继 、 政府机构庞大臃肿 、 行政效率低下等。在此 障的权利 ， 以及履行纳税义 务后享有要求政府提供 背景下 ， 新公共管理运动及 相应理论应运 而生 ， 其核 公共 产 品 和 服 务 的 权 利 以 及 对 其 税 款 使 用 的 知 情 心 是 主张运 用市 场 机制 和私 营部 门管 理 经验 提 升 政
论》 中得以科学阐述 ， 其核心思想是 ： 社会管理源于 尊 重 和 友 好 的 方式 加 以对 待 可 以促 进 主动 遵 从 ， 提
契 约 。按 照社 会 契 约 理论 探 究 税 收 ， 税 收 实 质 上 是 高税收遵从度。因此 ， 现代意义上纳税遵从理论 ， 更 人 民与 国家 之 间 的一 种 契 约 ， 或 者 说 纳税 本 质 是 一 强调 税收 服务 ， 倡 导纳税 人权 益保 护 。
权、 监督 权 。
府 绩效 。新 公共 管 理理论 对 我 国政 府 管 理 与实 践 产
随着 民主意识 、 维 权 意识 的 不 断增 强 ， 越 来 越 多 生 了极 大 影 响 ， “ 服务型政府” 、 “ 企业型政府 ” 、 “ 学 的人 认为 所谓 纳税 人权 利 微观 层 面 的概 念 是 不 完 整 习型社 会 ” 等工作 目标 的提 出 ， 均 建立 在 该 理论 成 果 的概 念 表 述 ， 宏 观层 面上 的权 利 才 是 纳 税 人 权 利 的 基础之上 ， 也为税收管理 中确立 以纳税人需求为导
二
我 国纳税 人权 利 的基本 构成 与 内容
完整 内涵 ， 更是我国纳税人权益实现 的最终 目标 ， 也 向的纳 税服 务基 本模 式 以及 如何 维 护 纳税 人 各 方 面 是现代社会加强人权保 护 、 私有财产权保护的必然 权利提供了科学的理论依据。
要求。因此 ， 当今社会 应对纳税人 的权利范 围予以
重新认识和定义 ， 纳税人权利除 了纳税 人义务过程
税收管理是一 门综合性 的交叉学科 ， 因此 ， 影响
１ 、 新公 共 管理 理论视 角 下 的纳税 人权 利 。
层 面 的诠 释 。所 谓 微 观 层 面 的含 义 ， 是 指 纳 税 人 根 其及纳 税 人权利 的理论基 础 也具 有多 重性 。
依法可 以作出或不作 出一定行为 ， 以及要求他人作