由獐子岛事件看生物资产审计问题

由獐子岛事件看生物资产审计问题

作者：丁羽桐

来源：《经营者》2018年第08期

摘要生物性资产受到诸多因素的影响，其审计工作也常常存在一定的风险。2014年10

月出现、2018年重新引发关注的獐子岛事件就充分揭示了这一点。如何处理生物性资产是非常值得深入研究的问题。本文以獐子岛事件为背景，分析目前生物性资产在审计中存在的困难与风险，并提出相应的改进方法与建议。

关键词獐子岛生物资产风险建议

2014年末在资本市场掀起巨浪的獐子岛事件使中国的资本市场陷入了“蓝田股份第二”的舆论漩涡。目前我国的资本市场中，农业类上市公司发生重大财务造假事件的比重逐渐增大。獐子岛事件的发生，除披露资本市场频发重大财务造假的现象外，审计程序是否有效执行也受到了社会各界的持续高度关注。以獐子岛事件为背景，对审计问题作深入研究，具有重要的实用价值。

一、事件背景

獐子岛集团股份有限公司（ZONECO）于1958年正式成立，是一家以海珍品种业、海水增养殖、海洋食品为主业的综合型海洋企业。自成立以来，公司的业绩突出，成为我国第一个农业百元股。2014年10月30日，ZONECO公布三季报，并发布了一份计提巨额存货减值公告，宣称因北黄海遭到几十年一遇异常的冷水团，公司在2011年和部分2012年播撒的100多万亩即将进入收获期的虾夷扇贝绝收，由预计盈利变为亏损约8亿元。同样的情况出现在2018年1月31日，獐子岛发布公告称发现部分海域的底播虾夷扇贝存货异常，经核算后最终确定亏损金额为6.29亿元，与2017年三季报预告的全年盈利1亿元相去甚远。

二、事件分析

针对ZONECO所称的冷水团，国家海洋信息中心水文气象部主任陈满春表示并无该方面的正确数据可提供。而2018年该公司故技重施，巨额亏损使公众的目光又回到扇贝这种存货上，并对该公司的财务披露产生怀疑。从獐子岛事件不难看出，自然环境对生物性资产的影响极大且生物性资产的存货计量存在很大的难度。但这种计量难度也给企业财务造假提供了操作空间。笔者认为，企业财务造假问题主要和企业内部管理不善、专业问题审计难度大以及市场环境不乐观等存在一定的关联。

三、生物性资产的一般资料

（一）定义

在獐子岛事件中，扇贝就是一种生物性资产。国际农业准则（IAS41）将符合资产确认条件活的动物、植物定义为生物资产。原有动植物停止其生命活动时，将不再是生物资产。

（二）特征

对生物性资产的存货进行盘点的难度系数较高。生物性资产具有阶段性，繁育、成长、成熟、蜕化、消亡是其必然经历的五大阶段；生物性资产的周期性并不具备一般的固定规律；受到生存条件和自然环境的影响，生物性资产在其周期内存在较大的风险，一旦遭遇这类风险，企业的利益将受到巨大损失，因此生物性资产未来的经济利益具有不确定性；此外，生物性资产具有转化性和自然增殖性，生物性资产将可能在质量和数量上发生一些变化。生物性资产的这些特性，最终导致其存货盘点难以把握。

（三）风险

生物性资产不同于一般的固定资产，因此渔业、水产养殖业等涉及生物资产的特殊行业存在一定的风险。

第一，生物性资产自身存在的风险。以獐子岛事件中的虾夷扇贝为代表，生物资产的养殖方式和自然条件等给审计程序带来了相当大的阻力。生物性资产不同于一般的制造业，其生产流程难以把控，流程的不透明、控制的不到位都为审计过程带来了风险。

第二，审计人员导致的风险。缺乏专业知识的审计人员往往难以判断生物资产所处的状态和该状态下的生长情况是否达标，加上不恰当的审计方法，对生物资产的审计就变得更加不符合标准了。

四、改进建议

在市场经济极速发展的今天，重大财务造假事件频发，这对经济的发展和社会的安定无疑是不利的。本文基于上述分析，从生产企业和会计人员两方面提出部分改进建议，期望能够起到一定的参考作用。

（一）所涉企业

鉴于自然环境对生物性资产的生产流程存在极大的风险，相关企业应当加强对环境条件的实时监测，做到实时关注、定期反馈，规避风险，对环境变化及时采取合理有效的措施，并定期对生物资产作抽检，分析其所处的生长阶段及对应的生长状况。与此同时，企业可以根据自身条件适当改善生物的生存环境。在企业管理方面，企业也应当严格把关，提高财务人员的素质，尤其是关键人员的综合素质，抑制财务舞弊行为的发生。

（二）审计人员

针对特殊行业，审计人员应当根据自身的专长进行标签化，强化专业能力，提高审计的独立性与报告的可靠性；适当调整存货监盘的程序和范围，评估风险；经验不足的审计人员也可在注册会计师的指导下完成审计工作，同时提升自生能力，丰富实践经验。

针对生物性资产的特殊性，审计人员还要充分进行风险识别、重大错报风险评估，做好风险应对并适时进行风险评估修正，对此类农业上市公司给予充分重视。

五、结语

以獐子岛事件为代表的一系列重大财务造假引起了市场和社会各界的高度重视。但这并不应该是重点，“扇贝门”迷局的真相也并非重点。如何有效防止这类事件一而再、再而三地发生，如何制订有效的改进措施才是我们应当重视的问题，规避风险、杜绝造假，还市场以清风，报大众之信赖，才是这类事件最终应有的结局。

（作者单位为中国矿业大学管理学院）

参考文献

[1] 章琳.水产养殖业消耗性生物资产内部控制研究——以“獐子岛”为例[J].财会月刊，2015（9）：63-65.

[2] 方勇.由“獐子岛事件”看生物资产会计制度与审计[D].首都经济贸易大学，2015.

[3] 王诗玮.水产养殖业生物资产存货审计问题探讨[J].经营与管理，2015（5）：114-117.

[4] 姚文灿.生物性资产的审计问题研究——以獐子岛为例[J].现代商贸工业，2017（22）：116-117.