浅析国际会计准则的趋同性以及对我国会计管理的影响

浅析国际会计准则的趋同性以及对我国会计
管理的影响
目录
内容摘要......................................................................................................................................... I I ABSTRACT (III)
1导论 (1)
1.1选题背景及意义 (1)
1.2文献综述 (2)
1.3研究的方法与思路 (5)
2 会计准则国际趋同化的相关概述 (6)
2.1会计准则国际趋同化的概念 (6)
2.2影响各国会计准则发展的因素分析 (6)
2.3经济全球化下会计准则趋同的必要性及可能性分析 (7)
2.4世界主要国家会计准则的国际趋同情况 (9)
3会计准则国际趋同化对中国的影响及发展方向 (12)
3.1中国会计制度与会计准则的现状 (12)
3.2会计准则国际趋同化对中国的影响 (13)
3.3中国会计准则国际趋同存在的障碍 (13)
3.4如何克服趋同进程中的各项障碍和困难 (15)
3.5中国会计准则国际趋同的发展方向 (17)
4 中国会计准则国际化的路径与策略 (18)
4.1中国会计准则国际化的路径选择 (18)
4.2中国会计准则应对世界会计准则的策略 (19)
总结 (20)
参考文献 (20)
致谢 (21)
内容摘要
随着世界经济的快速发展，科学技术的进步，国与国之间的经济往来日益频繁，各国经济发展的依赖程度也越来越高，会计准则作为全球通用的商业语言，也需要适应经济全球化的要求，其国际趋同已是大势所趋、潮流所向，成为世界各国不可回避的现实话题。

实现会计准则的国际趋同能够提高财务报表信息的可比性、透明性，有效降低企业的交易成本和融资成本。

因此，国际会计准则理事会非常重视会计准则的国际趋同，我国作为世界经济中重要的一份子，要迅速发展，就必须融入国际经济潮流中，也就必须积极参与到会计准则的国际趋同进程中来。

本文通过研究国际会计准则趋同性的会计学原理以及对其他国家的趋同情况，分析中国会计准则的研究方向与受国际会计准则趋同影响下存在的障碍与发展策略，明确我国企业会计准则国际趋同立场，坚持持续趋同是在国际互动基础上的趋同。

国际会计准则趋同对我国企业的会计管理具有指导意义。

关键词：会计准则；国际趋同；会计管理
Abstract
With the rapid development of the world economy, scientific and technological progress, economic ties between countries have become increasingly frequent, the dependence of the economic development of countries have become more sophisticated, the Accounting Standards as the global language of business, but also need to adapt to economic globalizationthe requirements of international convergence is the trend, the trend to become the world unavoidable reality topic. International Accounting Standards convergence can improve the comparability of financial statements information, transparency, reduce transaction costs and financing costs. Therefore, the International Accounting Standards Board attaches great importance to the international convergence of accounting standards, China, as an important part of the world economy, the rapid development must be integrated into the international economic trend, it must actively participate to the process of international convergence of accounting standards in the past.
By studying the International Accounting Standards convergence of accounting principles and convergence of other countries, the research direction of the China Accounting Standards and International Accounting Standards Convergence under the influence of the presence of obstacles and Development Strategy, a clear international convergence of positions of the Accounting Standards for Enterprises in China insist on continuing convergence convergence on the basis of international interaction. International Accounting Standards Convergence of China's enterprises accounting management of guiding significance.
Key Words：Accounting standards international convergence accounting management
1导论
1.1 选题背景及意义
1.1.1选题背景
随着经济、资本全球化的不断发展，经济全球化已作为一个无可争辩的事实，正在对当今国际经济关系和各国经济活动产生着日益深刻的影响，而作为国际商业通用语言的会计和经济行为准则之一的会计准则必然会走向国际化趋同的道路。

随着国际贸易的不断深入；跨国公司的不断强大，高质量、全球化会计准则的建立已经刻不容缓，逐渐得到世界范围内各个国家的重视[1~3]。

可以说，会计准则的国际趋同已是形势所迫、大势所趋。

由于我国市场经济快速发展对世界经济的依存性，客观上要求会计准则与国际趋同并对中国经济产生深远影响。

通过国际会计准则的成因、现状及各国与国际财务报告准则的趋同取得进展情况的分析，可以看出会计国际趋同是大势所趋、潮流所向。

会计趋同是一个国际协调过程，其实质是利益之争，各国都要参与其中。

1.1.2选题意义
1、理论意义。

会计准则的国际协调与趋同是当前国际会计界讨论的热点问题，是会计国际化发展的必然趋势。

中国要发展经济，就必须融入国际经济潮流中，尽可能实现我国会计准则与国际准则的趋同。

在探讨会计准则国际协调与趋同的必然性的基础上，针对我国的实际情况，提出促进我国会计准则与国际准则协调与趋同的一些建议。

对完善我国会计准则具有积极意义。

2、实际意义。

面对会计准则国际趋同的大趋势，中国应该要正确认识会计准则的国际趋同方式。

许多人将中国会计的国际化理解为我国会计准则的国际化，这虽然抓住了问题的关键，但却是不全面的。

本文通过研究国际会计准则趋同性的会计学原理以及对其他国家的趋同情况，分析中国会计准则的研究方向与受国际会计准则趋同影响下存在的障碍与发展策略，明确我国企业会计准则国际趋同立场，坚持持续趋同是在国际互动基础上的趋同。

国际会计准则趋同对我国企业的财务管理具有指导意义。

1.2 文献综述
1.2.1国外文献综述
会计准则全球趋同是新近出现的概念，是资本市场国际化达到一定程度的产物。

在市场经济较发达的西方国家，学者们对会计准则的国际趋同进行了相当深入的研究，并取得了大量有价值的研究成果。

1、塞缪尔斯和派（Samuels and Piper，1985）曾提出：会计准则的发展是一个由若变强的过程，应该是“比较—协调—标准化—统一性”。

这一排序的意义在于它客观地描述了会计准则国际协调进而达到趋同甚至统一的发展过程[4]。

2、乔伊和缪勒（1991）指出解决全球会计问题的两种形式：一是协调化，通过各国会计标准的不断协调，求同存异，增进共同的内涵，缩小存在的差异，提高国家间会计实务和财务报告的可比性。

二是标准化，即制定和实施全球统一的会计标准来取代各国的会计标准[5]。

3、关于会计准则的国际趋同结果方面的研究。

研究主要涉及到某一时点上会计准则实质趋同(Em enyonu and Gray，1992；Herrm ann and Thomas，1995)，以及通过一定期间内趋同变动的计量来研究会计准则实质趋同的过程( Yang and Lee，
1994；Archer，eta l ，1995)。

在大多数情况下，该类研究的目的在于评价全球和区域性的对准则趋同努力的影响。

例如，Em enyonu 和Gray(1992)研究了EU 第 4 号指令对一些欧洲国家会计准则实质趋同的影响。

还有一些学者研究了会计国际化对区域水平趋同的影响[6]。

国际会计准则委员会（IASC）成立后一直致力于推进会计准则的国际协调化，其目标在总体上是―协调化‖的思想。

即：协调意味着不同观点的调和，尽可能协商调整各国会计差异，达到国际间相互沟通、理解、减少障碍和矛盾。

然而，自2001 年实现成功改组后，国际会计准则理事会（IASB）的目标有所转变，它明确规定制定高质量、可理解并具有强制性的全球性的会计准则，并促使这些准则得到严格运用，促使各国会计准则与国际财务报告准则达到高质量解决方法的趋同。

这样国际会计准则理事会（IASB）从全球会计准则的协调者转变为全球会计准则的制定者，“趋同”的概念正式提出，并得到了各国会计界的普遍认可，而且许多国家都表示愿意与国际财务报告准则趋同[7~8]。

1.2.2国内文献综述
综观对我国会计准则国际趋同问题的研究现状，可以发现随着经济全球化进程的加快和国际资本市场的日益发展，会计准则的国际趋同问题已经引起了学者们的广泛关注。

我国学者开始关注会计的国际趋同及我国会计准则与国际会计准则趋同等问题。

1、盖地在《大同小异:中国会计准则标准与国际会计准则》（会计研究，2001.7）中将中国现行企业会计标准与国际会计准则进行了对比，说明经过多年的努力，中国企业会计标准己经基本上实现了与国际会计准则的大同，同时，也应充分认识到中国会计与国际会计惯例、国际会计准则存在的小异，即会计差异[9]。

2、汪祥耀、骆铭民在《论我国会计准则与国际会计准则的趋同》（财经论丛，2004.1）中探讨了会计准则国际趋同的必然性、可行性，以及分析各国会计准则趋同
化形势的基础上，比较目前我国会计准则与国际准则之间的主要差异，并进而提出促进我国会计准则与国际准则趋同的一些建议[10]。

3、冯淑萍在《中国对于国际会计协调的基本态度与所面临的问题》（会计研究，2004.1）中指出“在对待会计国际协调方面，我们一贯坚持：在立足于我国国情、立足于我国当前会计环境的前提下，除了那些相关国际会计惯例与我国的法律法规存在冲突或者明显不切合我国实际的情况之外，我们都努力促使我国会计标准与国际财务报告准则相协调或者一致。

这一指导原则已经体现在我国现行会计准则和制度中，也将指导我国未来会计准则和制度的建设”[11]。

4、盖地、刘慧凤在《会计原则协同：会计准则国际趋同的切入点》（会计研究，2004.2）中指出“在会计界，从主张会计的国际协调到现在提出的会计准则的国际趋同，我们认为，这不仅是字面的差异，而是实质内容的变化，会计准则的国际趋同是对会计国际协调的更恰当表述”[12]。

5、2005 年9 月在西安召开的中日韩三国会计准则制定机构会议上，财政部副部长王军明确表示了对中国会计准则国际趋同的积极态度，并提出了中国会计准则国际趋同的四条基本原则。

本次会议对进一步促进我国会计改革、加快我国会计国际趋同步伐、推进国际间的交流与合作将产生十分积极的影响。

6、2006 年2 月发布的新会计准则目标是，建立完善的会计准则体系，以会计准则取代会计制度，从“形式”上实现与国际准则完全趋同，并且进一步减少中国会计准则与国际财务报告准则的差异，从而进一步在实质上与国际趋同。

楼继伟在《中国企业会计准则建设的可贵实践和崭新突破》（会计研究，2006.2）中指出“2006 年2 月发布的39 项会计准则在关键环节和根本实质上实现了与国际规则的趋同”。

从国内相关的研究文献来看，学者们分析了我国会计准则与国际财务报告准则趋同的程度，研究的主要成果是，我国的会计准则与国际财务报告准则在会计确认原则、计量方法和信息披露等方面，己经基本上实现了与国际财务报告准则的趋同。

由于我国会计准则与国际财务报告准则趋同的思想正式建立的时间还不长，相关的研究文献比较少，且研究的角度也比较单一，主要从国际大环境中探讨我国会计准则国际趋同的动因及相关对策，很少有人从我国会计准则趋同的经济后果角度来阐述。

尽管我国会计准则已实现了与国际财务报告准则的趋同，但是由于我国特殊的会计环境，我国会计准则与国际财务报告准则还存在一定的差异，也会给我国带来一些负面经济后果。

1.3 研究的方法与思路
1.3.1研究方法
本文主要采用文献资料法、对比分析法、案例分析法。

在调查研究的基础上，通过分析和比较国内外学者的研究成动态，重点采取理论联系实际的分析方法，结合国际会计准则的趋同化对各国影响的现状，对国际会计趋同化进行全面分析，从中判断国际会计趋同对中国的影响，同时针对现阶段的障碍和困难提出解决对策。

旨在完善我国的会计准则制度，使其向更合理成熟的方向发展。

1.3.2研究思路
第一部分对本文的研究背景、研究意义、国内外研究现状以及本文研究思路与方法进行简要说明；
第二部分阐述会计准则国际趋同化的概念，并分析各国会计准则发展的影响因素以及其他国家的趋同情况。

第三部分是对会计准则国际趋同化对中国的影响进行分析，然后总结中国会计准则国际趋同存在的障碍，并提出解决措施；
第四部分介绍中国会计准则国际化的路径与策略；
第五部分是对本篇论文的总结陈述。

2 会计准则国际趋同化的相关概述
2.1 会计准则国际趋同化的概念
所谓会计准则国际趋同，是指在全球经济一体化的影响下，在国际强势集团的推动下，各国国内会计准则在不断的国际比较和协调中，向现在大部分国家和地区比较认可的国际会计准则靠拢甚至吻合的一个发展过程。

趋同(convergence)，本是指线条、运动的物体等会于一点、向一点会合、聚集，其目标在于达到某一个统一点[13]。

会计准则国际趋同，是2001年4月开始运作并取代IASC的国际会计准则理事会(IASB)在这一意义上提出的战略目标和规划前景：(1)本着公众利益，制定一套高质量、易理解且强制性(enforceable)的全球(global)会计准则，这套准则要求财务报表和其他财务报告中的信息高质量、透明且可比，有助于世界各种资本市场的参与者和其他信息使用者进行经济决策；(2)促进这些准则的使用和严格运用；(3)积极与国家准则制定机构合作，促使国家会计准则和国际财务报告准则高质量的趋同。

2.2 影响各国会计准则发展的因素分析
影响各国会计准则发展的因素主要有[14]：经济因素、政治因素和社会文化因素。

1、经济因素。

一个国家会计动发展才民大程度上取决于经济的发展。

经济发展水平不同，企业的发展状况也不同，所需要的会计准则也不利目同。

这是因为经济发展水平影响着企业在特定的经济环境下的交易类型，而交易类型又决定了企业所要面对的会计问题。

2、政治因素。

政治因素主要体现在政府对经济的干预程度。

如果说政府对经济进行全面的干预，那么这个国家的企业会计活动将会受到国家规定的严格约束。

反
之，企业的经营自主权就会较大，各种会计管理选择余地也会较大。

3、社会文化因素。

任何一个国家的文化都包含着个人可能具有的最墓本的价值观，这影响着州门选择社会结构的方式以及他们与社会子系统互相作用的方式，会计可以被认为是其中的一个子系统。

社会文化制约会计准则的制定与实施，以及会计方法的选择与创新。

比如美国崇尚个人主义，所以制定准则时强调专业导向、行业自律、法律依赖少，政府作用也小；在会计方法上更加孩调灵活性和可选择性。

而我国两千多年来一直受儒家文化影响，伦理观念较张，因此不注重推崇自我，重视人际关系，在制定准则时则强调立法管理和行政管理，政府作用较大，会计方法选择上偏向统一性。

2.3 经济全球化下会计准则趋同的必要性及可能性分析
会计准则的国际趋同是伴生于经济全球化的一个趋势。

会计准则国际趋同的目标在于消除或最大程度的减少各国会计准则和会计制度之间的差别，增加相互之间的共同点，使之逐步趋于一致，从而使提供的财务信息在国际间具有可比性和等同性[15]。

会计准则的国际趋同也有其实现的必然性和可能性。

第一，公司治理改革的趋同化为会计准则国际趋同提供了必然性
过去十几年来，公司治理的改革引起了西欧、东欧、拉美乃至亚洲国家和地区的广泛兴趣.自亚洲金融危机之后，关于公司治理改革的讨论更为深入。

越来越多的观点倾向于构建一个“全球性的金融工程气面对日益激烈的全球性竞争，不同的公司治理形态开始相互学习。

大量的德国企业，陆续改变公司的财务揭示政策，以期获得美国资本市场的准入许可证，日本企业也在积极采用更为透明的会计实务，并效仿美国企业的管理报酬结构(如经理股票期权计划).兴起于20世纪90年代前后的西欧公司治理改革运动则主要表现为:鼓励广泛持股，允许敌意接管和银行股份的减持。

公司结构的趋同化趋刻以乎更多地朝向美国式治理模式演化。

同时，美国公司
也在向西欧大陆和日本学习。

各国公司之间如此深入的互相影响互相渗透更加快了金融逆转，公司结构的趋同化步伐。

第二，济全球化必然要求会计准则国际趋同
20世纪90年代以后，世界经济全球化的趋势明显加快，国际贸易、国际投资以及跨国公司均呈现良好的发展态势，资本市场日益壮大，跨国兼并活动日益频繁并愈演愈烈，资本流动也日渐迅速。

在这种情况下，对会计准则国际趋同的要求也就越来越为迫切。

第三，亚洲金融风暴成为会计准则国际趋同的推动力量
虽然亚洲金融风暴发生的原因较为复杂，但一些亚洲国家金融和会计监管体系不健全、会计和信息披露制度不完善、会计准则的质量较差等肯定都是重要的原因。

据联合国的一份调查显示，在受亚洲金融危机影响的国家中，大部分国家没有正确采用国际会计准则，导致财务会计报表未能及时提供有用信息，以帮助会计信息使用者分析引发金融危机的各种重要因素，严重降低了公司和银行财务报告的透明度。

在亚洲金融风暴爆发以后，全世界的投资者对跨国投资，尤其是对亚洲、非洲和拉丁美洲等发展中国家的投资变得更为慎重；同时，世界银行等一些国际开发银行也相继对贷款国家和企业提出了按国际会计准则提供财务信息的要求。

第四，国际会计官方组织和民间组织的努力为会计准则国际趋同提供了可能
各国政府和组织认识到开展会计准则国际趋同对促进本国经济和世界经济发展具有重大意义，已开始积极地参与到国际会计官方组织和民间组织开展的会计准则国际趋同活动中。

在制定和修订本国会计准则时，充分借鉴和采用国际惯例，为会计准则的国际趋同提供了可能。

第五，会计本身是一门技术性很强的应用学科，使国际趋同成为可能
会计本身的技术性使会计拥有了天然的国际化本性，比如会计的一些基本特征可靠性、相关性等是任何一个国家都不可否认的，复式记账法的理论基础也是各国
会计共同遵守的信条，会计准则中确认和计量的基本原则，如权责发生制原则、划分收益性支出和资本性支出等原则，都是世界各国普遍接受和认可的原则。

这一切都说明，会计中的许多基本原理、方法都可以为几乎所有国家所通用。

第六，各国之间政治、经济、文化、法律、教育等的交流日趋频繁，各民族交往日渐增多，为会计准则的国际趋同创造了外部环境
一国会计准则的发展离不开该国的会计环境，随着世界各国之间经济、文化等方面的交流，各国的会计环境也互相影响甚至互相融合，发展中国家向发达国家学习，发达国家之间互相借鉴，同时借鉴国际会计准则，客观上为会计准则的国际趋同提供可能。

2.4 世界主要国家会计准则的国际趋同情况
2.4.1美国
美国是世界上最早制定成典会计准则的国家，长期以来，其会计准则在世界范围内影响最大，是世界上大多数国家摹仿的标准[16]。

在IASC 改组前，美国几乎所有阶层都一致认为，美国的资本市场是世界上最发达的资本市场，其自身制定的GAAP 是世界上最先进、最完善的，具有重大的国际影响力。

多年来美国凭借其强大的政治地位、雄厚的经济实力以及最发达的资本市场所在国的优势，极力维护自己的会计准则和实务，对国际会计准则一直视而不见，排斥其在本国资本市场上的应用和发展。

“可以这么说，在相当长的时期内，美国与IASC 一直处于‘对立’局面，美国对IASC 的态度是消极的”。

然而，在安然、世通、施乐等一系列财务丑闻爆发后，在经济利益的驱动下，美国对国际会计准则的态度也发生了根本性的变化，认识到了会计准则国际趋同的必要性。

2002 年10 月，美国会计准则委员会（FASB ）与工ASB 签订了著名的“诺沃克协议”，从此，美国也开始了与国际会计准则趋同
的步伐，并为制定一套高质量、可理解并具有强制性的国际会计准则而努力。

2006 年2 月，FASB 与工ASB 签署了《国际财务报告准则和美国公认会计原则的趋同路线图》，在此路线图中，FASB 与IASB 达成了通过高质量通用准则的制定以最大限度地达到会计准则的趋同。

2007 年，美国证券交易委员会（SEC ）决定，从2008 年起允许在美国境内上市的外国公司按国际会计准则编制财务报告，而不需再按GAAP 进行调整。

2008 年，SEC 又以全票通过推出了趋同路线图征求意见稿，建议美国上市公司自2014 年起分阶段强制全面采用国际会计准则编制和提交财务报告。

2010 年2 月24 日，SEC 又发布了声明，再次表明对建立一套高质量、可比的国际会计准则会鼎力相助，并为在美国全面采用国际会计准则制定了一套工作计划，表示美国上市公司将采用国际会计准则。

FASB 与工ASB 的合作受到了国际社会大多数国家的普遍称赞，从而也强有力的推动了世界各国会计准则国际趋同进程[16]。

2.4.2欧盟
欧洲是国际会计准则的发源地和向外扩张的根据地。

欧盟是第一个承诺执行国际会计准则，并明确给出了趋同路线的区域性国际性组织。

1995年欧盟就要求其成员国的所有在境内上市的公司采用国际会计准则。

2002年7月，欧盟议会又以法律的形式规定所有受欧盟成员国法律控制的公司，在2005年1月1日以及之后的每一个会计年度，都应根据国际会计准则来编制和呈报合并财务报表；成员国有权要求本国上市公司按国际会计准则编制个别财务报表，也可以将此要求扩展到初上市公司以外的其他公司。

同年12月，“泛欧洲证券交易所”强制要求所有上市公司必须在2004年之前全部采用国际会计准则来编制财务报表。

2005年12月2日，欧盟与IASB 就会计国际合作签署协议。

就许多与国际会计准则相关的，而且迫切需要解决的问题，如促进会计准则国际趋同，国际会计准则制定机构的治理和责任等都做了明确的声明。

欧盟的会计准则正在向与国际会计准趋同的方向稳步有序的前进。