(2014)第二章租赁会计

2、lessee会计 （Accounting for Lessee）
Lessee取得租赁资产 Lessee承租资产 Lessee支付租金 Lessee期末报表揭示
（二）从租赁业务的分类来看
1、经营租赁会计
（Operating Lease Accounting）
2、融资租赁会计
（Financing lease Accounting)
2、最低租赁付款额 P250 （minimum lease payment） 承租人在租期内，需要或可能被要求支 付 的各种款项和自己或有关第三方担保的资 产 余值。 最低租赁付款额= Lessee支付的租金总额
+ 期末担保余值
3、最低租赁收款额 （minimum lease receipts）
3、初期直接费用（initial direct costs）
指租赁双方所发生的直接与租赁交易的洽 谈和工作安排有关的费用。如手续费、差旅费、 印花税等。
第二节
租赁会计的具体内容 及其基本原则
一、 租赁会计的核算内容
（一）从租赁业务双方来看 1、lessor会计（Accounting for Lessor） Lessor取得资产 Lessor出租资产 Lessor收取租金 Lessor期末会计信息的披露 （disclosure）
1973年，FASB(Financial Accounting Standards Board)取代了APB-Accounting Principle Board.于1976年颁布了《财务会 计准则公告第13号：租赁会计》。 1976年以来，英、日、澳等国家先后 制定了各国的租赁会计规范。 IASC（International Accounting Standards Committee）也于1982年公布了《国 际会计准则第17号:租赁会计》，1997年又 进行了修订。
第三节 经营租赁
一.经营租赁的会计处理原则 P253
1、租金、 Lessee发生的初始直接费用、 或有租金在租赁期内计入Lessee当期 费用； 2、租赁资产不必列入Lessee账表内； 3、 Lessee遵循重要性原则披露重大事项； Lessor披露租赁资产价值。
二. 承租人的会计处理 (Accounting By Lessee/The Lessee Accounting)
以上两项均不计入最低租赁付款额
3、未实现融资收益（unrealized financing income/profits）： 出租人的投资总额及其现值之间的差额。 站在出租人的角度，并考虑了未担保余值。 4、未确认融资费用(unrecognized finance fees/unacknowledged financial charges)：
担保余值（两方面理解）：
A.就承租人而言，是指由承租人及与其有关
的第三方担保的资产余值。 （由②和③担保） B.就出租人而言，是指就承租人而言的担保 余值+独立于出租人和承租 人的第三方担保的资产余值。 （由②、③、④担保）
未担保余值：是指租赁资产余值中 扣除B以后的资产余值。 资产余值
= B +未担保余值 =（A + 独立于第三方担保的资产余值）+ 未担保余值 =[（由承租人担保的余值 + 与承租人有关 的第三方担保的余值）+独立于第三方 担保的资产余值]+ 未担保余值
Dr：长期待摊费用 Cr：银行存款
4、年末摊销
Dr：管理费用或制造费用 Cr：长期待摊费用
P254 例题
三. 出租人的会计处理 (Accounting By Lessor/The Lessor's Accounting Treatment)
（一）账户设置——以租赁公司为例 1、“经营租赁资产”: 2、“营业费用: 3、“租赁收益” : 4、“应收账款” （应收租赁款）:
如何产生？ 租赁是随着社会生产和交换的不断 发展而逐渐发展起来的。 无偿借用 有偿借用
如何发展？
古代租赁 三个阶段 近代租赁 现代租赁
1、古代租赁：原始社会末期产生。 特征:出租方和承租方均无固定的契 约和报酬关系，是一种实物信用形态。
2、近代租赁: 是以闲置物品为租赁对象，以获
取报酬为条件，以一定的契约为约束 的商品交换行为。
我国租赁业:起步于20世纪60年代.
设备租赁成为一种独立的行业是 从20世纪80年代初开始的. (1)1981年2月，中国东方租赁公司 在北京正式成立. (2) 1981年7月，中国租赁公司成立. 标志着现代租赁业务在我国正式产生 .
（三）租赁会计的发展
1、从国外来看:
1949年，美国 CAP第一次单独就租赁 会计问题颁布了一份研究公告，即《会计 研究公告第38号：长期租赁在财务报表中 的列示》. 1953年，CAP颁布《会计研究公告第 43号》 . 1962年 …… 1964年和1966年……
出租是一种偶发的经济行为。
源自文库 3.现代租赁:
萌芽于19世纪初期，20世纪50年代 初期真正形成. 特征: 租赁双方有明确的营利动机，并把 租赁作为融通资金的手段。 现代租赁 现代信用 商品生产
发源地:
英国 。
但真正有典型意义的现代租赁， 则产生于美国 。
1952年—美国租赁公司 （世界第一家租赁公司）。
（二）会计处理
1、租赁公司购入资产 Dr：经营租赁资产——未出租资产 Cr：银行存款
2、对外出租 Dr：经营租赁资产——已出租资产 Cr：经营租赁资产——未出租资产
3、在租赁期内，每月末确认租金收入 Dr：应收租赁款—××Lessee Cr：租赁收益 计提折旧，Dr：经营费用—折旧费 Cr：经营租赁资产折旧
4、每月收到租金 Dr：银行存款 Cr：应收租赁款—××Lessee
5、预提维修费 Dr：经营费用 Cr：预提维修费 实际支付时， Dr：预提维修费 Cr：银行存款 6、租期满后，收回资产 . Dr：经营租赁资产——未出租资产 Cr：经营租赁资产——已出租资产 P255例题“生产型企业从事经营租赁”。
3、按租赁是否可享受税收优惠分类 真实租赁（true lease） 有条件销售或租售业务
4、按租赁业务开展的范围分类 国内租赁 国际租赁
四、租赁的相关概念 （一）与租赁时间有关的概念
1、租赁开始日（Inception of the lease） （1）租约签订之日 （2）租赁物装船提单之日 （3）承租人签发验收收据之日 （4）租赁公司向卖方支付租赁物价款之日
直接融资租赁(direct financing leases): 是指出租人垫付全部资金购入资产，再租
与承租人并收取租金的租赁形式。
销售方式租赁(sales-type leases)：
具有销售性质的租赁。从事这类租赁的 一般是资产的制造商或经销商，他们将资 产出租，同时也实现了销售的目的。
杠杆租赁(Leveraged leases)：
第一节 租 赁 概 述
• • • • 租赁的产生与发展 租赁的性质 租赁的分类 租赁的有关概念
一、租赁的产生与发展 （一）什么是租赁？ 有偿转让资产使用权的行为。
狭义：现代租赁
租赁
广义：一切财产使用权转让活动
涉及到出租方和承租方。
资产使用权 Lessor 支付租金 Lessee
（二）租赁的产生与发展
资金 出租
信贷机构
还贷
Lessor
租金
Lessee
回租(Sale-leaseback)：
出售资产
Lessee
租回资产
Lessor
转租租赁(Subleases)：
出租 出租
厂 商 租金
租赁公司
租金
Lessee
双重身份
（三）按其他标准分类 1、按租赁是否附带服务划分 附带服务租赁 净租赁（不附带服务租赁） 2、根据租赁对象分类 房地产租赁 机器设备租赁等
2、租赁期 （ lease term） 同租约中规定时间. 时间段落，续租
3、租赁期开始日 承租人行使资产使用权的日期. 涉及计息、折旧、租期等
（二）与租赁资产计价相关的概念
1、资产余值（ Residual value ） 资产的残余价值 公允价值（Fair Value）： 一项资产在正常交易中能使熟悉情况 的买卖双方愿意进行交换的金额。
二、租赁的特征
• • • • • 所有权与经营权相分离 融资和融物有机结合 灵活方便 租金分期回收 独特的资金运动形式
购入----出租----收取租金----到期收回或处置
三、租赁的 分 类
（一）按其经济实质分类： Financing Leases / Operating Leases
1、购买交易权 2、租赁期限 3、费用承担 4、合同取消条件 5、租金内容 6、选择设备和供应商的权利和责任
（四）其他概念
1、廉（低）价承购选择权 （bargain purchase option）
在租约里定有条款，约定lessee在租 赁期满时有按低于资产FV（Fair Value） 的价格购买租赁资产的选择权。
2、廉（低）价续租权
（bargain renewal option） 在租约里定有条款，约定lessee在租赁期 满时有按低于公允租金的租金继续租用资产的 选择权。
资产余值：租赁开始日估计的租赁期
满时租赁资产的公允价值。
可分为：（按其是否有担保）
担保余值—guranteed residual value
未担保余值—unguaranteed residual value
担保余值： 得到担保的那部分资产余值
担保人
①出租人 ②承租人
④与①、②无关的第三方
③与②有关的第三方
第二章
租赁会计
(Accounting For Lease) ※教学目的和要求：通过本章的教学，使
学生了解租赁的性质和分类，理解租赁业务的相 关概念和租赁会计的基本原则，掌握租赁业务的 会计处理以及杠杆租赁、回租、转租等其他租赁 形式。
※本章重点：融资租赁的会计处理 ※本章难点：融资租赁、杠杆租赁、回租
二、租赁会计核算的一般要求
（一）相关性要求 （relevance principle） （二）权责发生制 （Accrual Basis）
（三）重要性要求 （materiality principle） （四）一致性要求 （conformance requirements） (五 ) 实质重于形式 （substance over form）
区别
（二）按出租人取得租赁物的来源和方式分： 直接融资租赁(direct financing leases) 销售方式租赁(sales-type leases)
杠杆租赁(Leveraged leases) 售后租回(sale-leaseback) 转租租赁(Subleases) 委托租赁与代理租赁（trust lease/leases agent）
租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现 值之间的差额。
站在承租人的角度，不考虑未担保余值。
5、租赁内含利率
P251
（implicit Lease interest rate）
是一种折现率。是指租赁开始日， 使得最低租赁付款额的现值与未担保 余值的现值之和等于租赁资产的公允 价值与初始直接费用之和的利率。
2、从国内来看: 1981年1月1日财政部颁布《国营 工业企业会计制度、会计科目和会计 报表》中，对租赁核算作出规定。 1982年12月9日，财政部颁布《关 于租赁费用财务处理的暂行规定》
1985年4月24日，财政部发布《中外合 资经营工业企业会计科目和会计报表》
1992年底，财政部颁布《企业会计准 则》，其中明确规定，融资租入的固定资 产应当比照固定资产核算,并在会计报表 附注中说明。 2001年颁布了具体会计准则，即《企 业会计准则——租赁》，规定了租赁业务 的会计处理原则与方法。 2006年2月15日颁布新的具体会计准则。 即:第21号准则-----租赁
租赁期内出租人能够收到的各种款项。
最低租赁收款额
= 最低租赁付款额+资产余值 （无关的第三方担保）
（三）与租赁收益确认相关的概念
1、或有租金(contingent rental） 将来可能会支付的租金。 2、履约成本（The performance cost） 租赁期内为租赁资产支付的各种使用费 用，如技术咨询和服务费、人员培训费、 保险费等，计入当期损益。
(一)经营租赁核算的账户设臵
1. ―管理费用,销售费用,制造费用‖ 2. ―其他应付款、长期待摊费用”
（二）会计处理
1、确认租金
Dr：管理费用或制造费用 Cr：其他应付款——××租赁公司 （长期待摊费用）
2、实际支付
Dr：其他应付款——××租赁公司 （长期待摊费用） Cr：银行存款
3、租入资产发生改良支出