审计理论

审计动因就是审计产生、存在、发展的原因以及动力。研究审计动因的目的是为了弄清为什么产生审计，为什么需要审计和为什么审计需要存在和发展。审计是一种社会现象，它是为满足需要而产生和发展的。在具体介绍审计产生的动因理论－保险理论之前，我们来了解一下保险理论产生的背景。

一理论背景

20世纪80年代以来，企业经营失败或因管理层舞弊造成企业破产倒闭的事件剧增，投资者和贷款人蒙受重大损失，因而纷纷指责注册会计师未能及时揭示或报告这些错误和舞弊问题，并要求其赔偿损失。注册会计师法律责任的不断扩大，也由此导致了“诉讼爆炸”（litigation explosion）。20世纪90年代美国专家曾估计，由于法律诉讼和赔偿金额的激增，美国会计师事务所诉讼的直接费用支出占其审计收入的20％，诉讼赔偿不仅是“四大”事务所（普华永道、安永、德勤、毕马威）所面临的问题，也是中小事务所提供鉴证服务应当考虑的问题。

二理论介绍

保险理论（深口袋理论）

审计费用的发生纯粹是贯彻了风险分担的原则，这部分审计费用就称之为风险基金。如果审计人员因失职而不能觉察人为舞弊，他们有责任赔偿因失职而带来的经济损失，从而实现了风险分担的原则。风险基金，即审计费用的支付，将这种可能的损失转移到审计人员身上。审计可视为是一种保险行为，因而有人把这种理论称为保险理论。

持保险理论的学者认为，委托人为什么愿意支付审计费用，其原因就在于分担风险。因为与股份公司利益关系十分紧密的股东、债权人等，为防止经营管理者舞弊所引起的巨大损失，或者经营管理者为防止下属作弊而发生财产损失，都愿意从自己的口袋中把要得到的收入支付一部分用以聘请外部审计人员，因而有人把这种理论称为深口袋理论。也就是说当被审计单位出现财务危机或破产情况后，不论是信息使用者还是法官，都倾向于从有支付能力的注册会计师身上获取赔偿，而不问谁有过错。

三理论主张

在此种背景下，人们开始对审计的本质问题重新思考，认为审计是一种把信息风险降到社会可接受水平的活动，审计的本质在于分担风险。审计的风险有广义和狭义之分。狭义的审计风险是指在审计活动中由于各方面因素的影响,而使审计工作中存在错误从而造成损失的可能性,或审计人员作出错误审计结论而造成损失的概率。包括误拒风险和误受风险。误拒风险是指将正确或无重大错误的被审事项指为错误而形成的风险。一般情况下这类风险很少发生,在实务中一般不予考虑。误受风险是指将有重大错误的事项指为正确而形成的风险。相对于误拒风险,该类风险发生的可能性要大得多。因此,在审计实务中,审计人员特别注重对误受风险的控制。广义的审计风险不仅包括狭义的审计风险,而且还包括经营风险。它是由于第三者的控告而承担的风险。近20年来,经营风险有日益增长的趋势。由于审计只限于抽样,在审计未能发现重大错报并提出错误的审计意见时,因审计人员过失而受损失的人,可望从会计师事务所处得到补偿。当某一公司破产或无力偿还债务时,报表使用者通常会指责审计失误。遭受损失的人们由于对其经济利益的关注而对审计人员提出过高要求,一旦受损就希望得到补偿,而不管错在何方。这就是通常所说的“深口袋”概念。

审计费用的发生贯彻了风险分担原则。与股份公司利益相关的各集团和股东，为防止经理层舞弊而造成灾难性损失，都愿意从自己将要得到的收入支付一部分费用来聘请外部审计人员。这部分审计费用就称为保险费用，同时可把审计的效果视为保险价值。如果审计人员因失职而未觉察出财务报表不可靠，他们有责任赔偿因失职而造成的损失，从而实现分担风险的目的。这一理论建立在风险转嫁说基础上。这一理论建立在风险转嫁说基础上。在这一理论下，审计的作用被看作是一种保险行为，审计的过程就是收集证据以把风险降到合理程度

的过程。

四简要评价

保险理论尽管可以较好的解释目前审计风险越来越大的现象，但它同样有着缺陷。第一，无法解释这样一个事实：并非每次针对注册会计师的诉讼都是注册会计师败诉。按保险理论的解释，风险应当转嫁给了注册会计师，责任也自然应由注册会计师承担，但事实并不完全如此。

第二，保险费的支付人与受益人应是一致的，这就无法解释潜在投资者对审计后信息的利用，因为他们并未支付“保险费”，却也成了“受益人”。

第三，保险理论同样无法解释法定审计的问题。什么是法定审计？法定审计是指根据国家法律规定，必须执行的带有强制性的审计。例如，我国外商投资企业法、公司法等均规定外商投资企业或上市公司每年必须接受中国注册会计师的审计。

第四，由于信息不对称，被保险者比保险者更清楚自己的风险，这样高风险的部门更愿意去买保险，而低风险的部门则不。于是出现了“逆向选择”，保费提的更高，这时会有更多的较低风险部门收回保险协议。依据这一原理，高风险的信息使用者可能要求审计，而低风险的信息使用者则不要求审计，这样，必然会导致审计人员的成本加大而要求提高审计收费，进而引起更多信息使用者放弃要求审计，如此循环往复，审计可能不复存在。

保险理论适用的前提有两个：一是投资者认为事务所的审计质量是存在差异的，人们愿意为那些选择高审计质量的事务所的公司的股票付出更高的价格。由于在审计市场上，存在着信息的不对称，投资者一般无法得知审计质量的具体情况，所以发展了很多关于审计质量的替代变量，如事务所的独立性，规模和声誉。二是市场上存在着比较健全的，能够对投资者进行保护的民事赔偿制度。在美国，当审计失败的案例发生时，客户公司的股票价格往往会下跌，这时，投资者可以向主审审计师起法律诉讼，要求对于自己由于相信了审计报告而遭受的损失进行赔偿。

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16、你喜欢我，因为我是个不错的人，但你爱他，哪怕他是个错的人。

17、人最希望得到钱、得到爱、得到健康、活得快乐，然后死去，这叫愿望。错，这叫控制，控制不了就痛苦。

18、也许，我喜欢你，就是因为你是我认识的人中，唯一不可归类的人。

19、许多事物，当我们真正意识到它有多么珍贵和重要时，大多已经不可逆转的失去。

3、在希望与失望的决斗中，如果你用勇气与坚决的双手紧握着，胜利必属于希望。——普里尼

4、一个人所能做的就是做出好榜样，要有勇气在风言风语的社会中坚定地高举伦理的信念。——爱因斯坦

5、关于坚持的名言，你既然期望辉煌伟大的一生，那么就应该从今天起，以毫不动摇的决心和坚定不移的信念，凭自己的智慧和毅力，去创造你和人类的快乐。——佚名

6、最可怕的敌人，就是没有坚强的信念。——罗曼·罗兰

7、只要持续地努力，不懈地奋斗，就没有征服不了的东西。——塞内加

8、无论是美女的歌声，还是鬓狗的狂吠，无论是鳄鱼的眼泪，还是恶狼的嚎叫，都不会使我动摇。——恰普曼

9、书不记，熟读可记；义不精，细思可精；惟有志不立，直是无着力处。——朱熹