暂时性差异与实践性差异

暂时性差异与时间性差异

关于二者的关系，目前有两种误区：一是把二者混为一谈；二是认为二者是两个完全不同的概念。二者既有联系，也存在着明显的区别。

二者的联系

会计收益可以用收入减支出来计量，也可以用净资产来计量。若不考虑企业所有者本期追加投入的资本和企业本期分配给所有者的利润，企业本期的会计收益等于期末净资产减期初净资产，而净资产又是资产减负债的结果。这样，原来的时间性差异（按税法确定的收入、支出与按会计确定的收入、支出的差异）转化为暂时性差异（按税法确定的资产、负债与按会计确定的资产、负债的差异）。

实务中，如果税法与会计确认某项收入或支出的时间不同，则必然产生一项时间性差异，同时也会使一项（或几项）资产或负债的账面价值与计税基础产生差额，即产生一项可抵扣暂时性差异。

二者的区别

（1）着眼点不同：时间性差异著眼点是利润表，从收入或费用角度分析会计利润和应税利润之间的差异，揭示的是某个会计期间内产生的此类差异。暂时性差异著眼点是资产负债表，从资产和负债的角度分析会计收益和应税所得之间的差异，揭示的是某个时点上存在的此类差异。

（2）侧重不同：暂时性差异强调的是差异的内容，可以直接得出递延所得税资产、递延所得税负债余额，能够直接反映其对未来的影响。时间性差异，强调差异的形成以及差异的转回对本期所得税的影响。它可计算其当期的影响，但不能直接反映其对未来的影响。

（3）范围不同：暂时性差异包含的范围比时间性差异更广泛。所有的时间性差异都是暂时性差异；暂时性差异可分为时间性差异和其他暂时性差异两类。时间性差异是因收入或费用在会计上确认的期间与税法规定申报的期间不同而产生的，而其他暂时性差异是因其他原因而使计税基础与帐面价值不同而产生的差异。