美国财产税政策及其优惠机制

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作为一个古老的税种，财产税在地方税体系中的地位一直相当稳定，一般是各国地方财政的主体税种，在地方财政收入中占据相当重要的地位。在良好的税收优惠政策与机制环境下，财产税能够为地方政府提供稳定的财政收入，并保证纳税人享受最大程度的公平。美国政府在财产税的制定和运用过程中积累了丰富的实践经验。本文将简要介绍美国的财产税及其优惠机制，以期对我国相关政策的制定与实施有所裨益。

一、美国的财产税政策及总量分析

美国的财产税制是由各州的财产税制构成的。每个州的财产税制都要受当地法律因素和非法律因素的制约，并随着宪法的修改、法律法规的制定、行政管理程序的变化、法庭判决和税收管理能力的变化而不断改变。

财产税一度是美国各州和地方政府财政的共同税种。１９３２年，财产税收入在美国所有的州和地方税收收入中的比重达到了７５％，在地方政府税收收入中的比重更

财产税政策

内容摘要：财产税是美国州政府和地方政府收入的重要来源之一，美国政府对财产税的税收优惠政策形式多样，并在实践中取得了积极的成效。其优惠政策主要包括减税和免征、“断路器”税收抵免、延期纳税和分类税率等。本文介绍了美国财产税体系及其税收优惠机制，并就如何完善我国财产税优惠政策提出了相关建议。

关键词：财产税 税收优惠 美国Ａｂｓｔｒａｃｔ：　Ｔｈｉｓ　ｐａｐｅｒ　ａｒｇｕｅｓ　ｔｈａｔ　ｔｈｅｐｒｅｆｅｒｅｎｔｉａｌ　ｐｏｌｉｃｉｅｓ　ｏｆ　ｐｒｏｐｅｒｔｙ　ｔａｘ　ｉｎ　ｔｈｅ　ＵＳｖａｒｉｅｓ　ｉｎ　ｄｉｆｆｅｒｅｎｔ　ｆｏｒｍｓ　ａｎｄ　ａｒｅ　ｖｅｒｙ　ｅｆｆｅｃｔｉｖｅｉｎ　ｐｒａｃｔｉｃｅ．　Ｔｈｅ　ｍａｉｎ　ｆｏｒｍｓ　ｏｆ　ｔｈｅｓｅ　ｐｒｅｆｅｒｅｎｔｉａｌｐｏｌｉｃｉｅｓ　ｉｎｃｌｕｄｅ　ｔａｘ　ｅｘｅｍｐｔｉｏｎ　ａｎｄ　ａｂａｔｅｍｅｎｔ，ｃｉｒｃｕｉｔ－ｂｒｅａｋｅｒｓ，　ｔａｘ　ｄｅｆｅｒｒａｌ　ａｎｄ　ｃｌａｓｓｉｆｉｅｄ　ｔａｘｒａｔｅ．　Ｔｈｉｓ　ｐａｐｅｒ　ｉｎｔｒｏｄｕｃｅｓ　ｔｈｅ　ｐｒｅｆｅｒｅｎｔｉａｌ　ｐｏｌｉｃｉｅｓａｎｄ　ｍｅｃｈａｎｉｓｍｓ　ｏｆ　ｐｒｏｐｅｒｔｙ　ｔａｘ　ｉｎ　ｔｈｅ　ＵＳ　ａｎｄｐｒｅｓｅｎｔｓ　ｓｏｍｅ　ｓｕｇｇｅｓｔｉｏｎｓ　ｔｏ　ｐｅｒｆｅｃｔ　ｔｈｅｐｒｅｆｅｒｅｎｔｉａｌ　ｐｏｌｉｃｉｅｓ　ｏｆ　ｐｒｏｐｅｒｔｙ　ｔａｘ　ｉｎ　Ｃｈｉｎａ．

Ｋｅｙ　ｗｏｒｄｓ： Ｐｒｏｐｅｒｔｙ　ｔａｘ Ｔａｘ ｐｒｅｆｅｒｅｎｃｅＵＳＡ

黄凤羽　（天津财经大学经济学院财政系 天津 ３００２２２）

＊　本文是国家自然基金项目《基于经济增长的税收增长研究》的阶段研究成果，项目编号：７０６０３０２０。

美国优惠机制

＊

及其

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二、美国财产税的税收优惠机制（一）免税和减征（ｅｘｅｍｐｔｉｏｎａｎｄ　ａｂａｔｅｍｅｎｔ）

对财产税的免税可以给予个人或机构，也可以给予特定种类的财产。在多数情况下，免税是可以累加的。如果一项财产的所有人既符合老年免税条件，也符合退伍军人免税条件，就可以从

财产税税基中将这两项免税的数额都扣除掉。

针对个人或机构的免税政

策，其免税依据是财产的所有权状况。如，政府财产；由宗教组织、教育机构、慈善机构和非营利组织所拥有的财产；通过宅地（ｈｏｍｅｓｔｅａｄ）、退伍、抵押贷款和年老等免税形式所获得的住宅类财产可以享受到该项税收优惠政策。

针对特定种类财产的免税政策，大多是为了促进某些活动的开展而制定的。如，对经济开发、污染治理设施的税收优惠和对未

开发的自然地区中土地的保护等。美国各地比较重要的免税政策包括宅地免税政策、退伍军人免税政策和老年人免税政策等。１９９１年部分免税政策使美国由地方评估财产的总价值下降了３．６％。其中，由于免税政策，许多州财产评估总价值的

下降超过了１０％，如亚拉巴马州（１２．３％）、佛罗里达州（１４．１％）、

所在地的地方政府签订合同，约定在一定时期内不对这项财产的部分价值课税的一种税收优惠政策。其中，减征的份额可以逐步缩小，从而逐渐将这项财产全部纳入征税范围。减征通常是为了促使开发商从事一些他们原本不愿意开展的项目。

（二）“断路器”税收抵免

（ｃｉｒｃｕｉｔ－ｂｒｅａｋｅｒｓ）财产税的免税政策并不能使最贫困群体享受到财产税的优惠，但财产税的“断路器”税收抵免可以解决这一问题，它是根据人们的收入水平来确定财产税税收补助的一种政策。如果纳税人所缴纳的财产税与其收入之间的比例超过了“断路器”法律的规定，政府会将超额的一部分返还给纳税人，或减少其应纳的所得税额或直接支付给纳税

人现金，作为对所得税税收返还

的一种补充。因此，“断路器”抵免减少了纳税人财产税税负中的超额负担。美国有２９个州以及哥伦比亚特区对住宅类财产给予“断路器”税收抵免政策。

１．“断路器”税收抵免政策的起始点和浮动优惠公式。在

“断路器”税收抵免政策下，政府首先应规定收入的一定比例

①　美国统计局《１９３２年州和地方政府财政统计——财富、公债和税收》，华盛顿特区政府出版署１９３５年版。②　Ｕｎｉｔｅｄ　Ｓｔａｔｅｓ　Ｇｏｖｅｒｎｍｅｎｔ　Ｐｒｉｎｔｉｎｇ　Ｏｆｆｉｃｅ，　Ｅｃｏｎｏｍｉｃ　Ｒｅｐｏｒｔ　ｏｆ　ｔｈｅ　Ｐｒｅｓｉｄｅｎｔ　２００６．③　美国统计局《政府统计报告（１９９２年）》。

是达到了９２．５％。①

但是在２０世

纪３０年代美国经济大萧条时期，财产税变得难以课征，于是各州开始对商品和服务课税，特别是开征了零售税和燃油税。这些新的税种不仅为地方政府提供了大量财政收入，还具有很强的稳定性。同时，税收征管也没有财产税那么严酷（如果对房子或农场征收不到财产税，就要没收这些财产加以拍卖），因此，第二次世界大战后美国各州政府收入中财产税的比重较二战前显著降低。２０世纪６０年代，财产税占州和地方政府收入的比重约在３０％以上，７０年代约在２２％左右，８０年代和９０年代约在１７％左右。虽然美国一些州的大城市存在其他一些重要的税种选择，政府收入中财产税的比重较二战前也有显著下降，但从总体上看，财产税在州和地方政府财政

收入中仍占有相当大的比重。

②