第八章 风险应对(下载版)
第8章 风险评估与风险应对
第8章风险评估与风险应对第8章风险评估与风险应对一、风险评估的概念及意义风险评估是指对可能发生的风险进行系统性的评估和分析，以确定其潜在影响和可能性，为制定风险应对策略和措施提供依据。
风险评估的目的在于识别和量化潜在风险，为决策者提供科学的依据，以降低风险对组织或项目的影响。
风险评估的意义在于：1. 提前发现潜在风险：通过风险评估，可以识别到可能会对组织或项目产生负面影响的潜在风险，避免事后才发现问题。
2. 量化风险的可能性和影响：通过对风险进行评估，可以确定风险事件发生的可能性和对组织或项目的影响程度，为制定风险应对策略提供科学依据。
3. 优化资源配置：通过对风险进行评估，可以确定哪些风险对组织或项目的影响最大，从而合理分配资源，优先处理高风险事件，提高资源利用效率。
二、风险评估的方法和步骤1. 风险评估的方法常用的风险评估方法包括定性评估和定量评估。
（1）定性评估：基于专家判断和经验，对风险进行主观评估，将风险划分为高、中、低等级，以确定风险的重要性和优先级。
（2）定量评估：基于数据和统计分析，对风险进行客观评估，通过计算风险的概率和影响程度，确定风险的风险值，以便进行量化比较和优化资源配置。
2. 风险评估的步骤（1）确定评估目标和范围：明确评估的目标和范围，确定评估的重点和关注点。
（2）收集风险信息：收集与评估对象相关的风险信息，包括历史数据、统计资料、专家意见等。
（3）识别风险事件：通过头脑风暴、问卷调查等方法，识别可能发生的风险事件。
（4）评估风险可能性：根据收集到的信息和专家意见，评估风险事件发生的可能性，可以使用概率分析等方法进行量化评估。
（5）评估风险影响程度：根据收集到的信息和专家意见，评估风险事件对组织或项目的影响程度，可以使用影响矩阵等方法进行量化评估。
（6）计算风险值：根据风险可能性和影响程度，计算风险的风险值，以便进行风险比较和优化资源配置。
（7）制定风险应对策略：根据风险评估的结果，制定相应的风险应对策略和措施，包括风险避免、风险转移、风险减轻和风险接受等。
第八章 风险应对-增加审计程序不可预见性的方法
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第八章 风险应对知识点：增加审计程序不可预见性的方法● 详细描述：（一）增加审计程序不可预见性的思路 注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性： 1.范围：对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序； 2.时间：调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期； 3.选样：采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同； 4.地点：选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
（二）增加审计程序不可预见性的实施要点 1.可与管理层沟通但不能告知具体内容 注册会计师需要与被审计单位的高层管理人员事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容。
注册会计师可以在签订审计业务约定书时明确提出这一要求。
2.可确定程序但无法量化 虽然对于不可预见性程序没有量化的规定，但审计项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可预见性的审计程序。
3.可实施程序但要避免陷入困境 项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免使项目组成员处于困难境地。
例题：1.注册会计师认为被审计单位的控制环境存在严重缺陷,在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时，下列做法中不恰当的有（）。
A.在期中实施更多的审计程序B.主要依赖实质性程序获取审计证据C.主要依赖控制测试获取审计证据D.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量正确答案：A,C解析：如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时应当考虑：在期末而非期中实施更多的审计程序,选项A不正确；通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据，选项C不正确。
2.下列做法中，不可以提高审计程序的不可预见性的是（）。
A.对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序B.对被审计单位银行存款年末余额实施函证C.针对销售收入和销售退回延长截止测试期间D.向以前没有询问过的被审计单位员工询问正确答案：B解析：根据教材表8-1，选项B不正确。
第八章风险应对
控制 环境
控制 环境
控制 环境
确定的重要性水平越低， 实施进一步审计程序的范围越广。
评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据 的相关性、可靠性的要求越高，审计范围越广
计划获取的保证程度越高，对测试结果的可靠 性要求越高，进一步审计程序的范围就越广
注册会计师可以采取抽样的方法来 得出有效结论，但出现下列情况时， 依据样本得出的结论可能与对总体 实施同样的审计程序得出的结论不 同。出现不可接受风险，需要特别 注意：从总体中选择的样本量过小； 选择的抽样方法对实现特定目标不 恰当；未对发现的例外事项进行恰
观察
重新 执行
控制测试性质的要求
1、考虑特定控制的性质 2、考虑测试与认定直接相关和 间接相关的控制 3、如何对一项自动化的应用控 制测试 4、实施控制时双重目的的实现 5、实施实质性测试的结果对控 制测试结果的影响
Cost Report
三、控制测试的时间
何时实施控制测试 测试的时点或时间
为了获取期中至期末这段剩余期间的充分、适当 的审计证据，注册会计师应当实施下列审计程序。
性测试结合进来。
第二节 针对认定层次重大错报风险的审计程序
一、针对认定层次重大错报风险的审计程序要求
1、风险重要性 2、重大错报发生的可能性 3、涉及的各类交易、账户余额和列报的特征 4、被审计单位采用特定控制的性质 5、注册会计师是否拟获取审计证据，以确定 内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的 有效性
控制 环境
相关 信息
何时实施审计程序的选 择问题主要集中在如何 权衡期中或期末实施控 制测试或实质性测试。
错报风险 的性质
证据选用的 期间或时点
审计程序的范围是指实施审计程序的数量
审计课件第八章风险评估与风险应对
内部控制的目的
内 部 控 制 的 五 要 素
（1）控制环境
对诚信和道德价值
组织结构及职权
观念的沟通与落实 治理层的参与程度 与责任的分配
①
③
⑤
②
④
⑥
对胜任能力的重视
管理层的理念 人力资源政策与实务 和经营风格
（2）风险评估过程
①被审计单位 风险评估过程
第一，监管及经营环境的变化 第二，新员工的加入 第三，新信息系统的使用或对原系统进行升级 第四，公司业务的快速发展 第五，新技术的引进 第六，新的生产线、产品的出现 第七，公司重组 第八，跨国经营 第九，新的会计准则或会计政策的采用
（四）穿行测试
穿行测试程序是通过追踪某笔或几笔交易在业务流程中 如何生成、记录、处理和报告，以及相关控制如何执行，据 此，审计人员可以确定被审计单位的交易流程和相关控制是 否与之前通过其他程序所获得的信息一致，并确定相关控制 是否得到执行，从而判断重大错报风险。
（五）利用以前期间获取的信息
审计人员以往与被审计单位交往的经验以及以前审计中 实施的审计程序可以为审计人员提供信息。
1.重要项目的会计 政策和行业惯例
2.重大和异常交易 的会计处理方法
3.在新领域和缺乏权威 性标准或共识的领域
4.会计政策的变更
5.被审计单位何时采用以及 如何采用新颁布的会计准 则和相关会计制度
（四）了解被审计单位的目标、战略及相关经营风险
1.目标、战略与经营风险
目标是企业经营活动的指针。企业管理层或治理层一般会根据 企业经营面临的外部环境和内部各种因素，制定合理可行的经营目 标。
战略是企业管理层为实现经营目标采用的总体层面的策略和方 法。
经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重 大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。
第08章风险应对（记忆版）
第08章风险应对（记忆版）第八章风险应对第一节应对财务报表层风险一、针对报表层风险的总体应对措施1.向审计项目组强调保持职业怀疑的必要性；2.分派更有经验或特殊技能的审计人员或利用专家工作；3.提供更多的督导；4.对拟实施审计程序性质、时间安排或范围做出总体修改。
5.在选择进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。
二、修改进一步程序的总体方案总体方案包括综合性方案和实质性方案。
无论哪一种方案，都应对所有重大交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序[不妨将这种要求称为“重大必要性”]。
（一）综合性方案1.通常情况下，选择综合性方案。
2.必须实施控制测试时，须选择综合性方案。
（二）实质性方案1.如仅实施实质性程序，应选择实质性方案；2.如财务报表层重大错报风险高，倾向于实质性方案。
（三）针对控制环境报表层风险很可能源于控制环境薄弱。
针对控制环境缺陷导致的报表层风险，总体修改审计程序的方法有：1.在期末而非期中实施更多的审计程序；2.通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据；3.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。
三、提高程序不可预见性[思路/实施要点/示例]（一）思路1.对某些未测试过的低于重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；2.调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。
3.采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；4.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
（二）实施要点1.事先与被审计单位高层管理人员沟通，要求实施不可预见性程序，但不告知其具体内容[高风亮节，君子风度]；2.虽然对于不可预见性程度没有量化的规定，但项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可预见性的程序；3.项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免使项目组成员处于困难境地。
第二节进一步审计程序一、进一步审计程序概念（一）进一步审计程序的含义1.针对谁?针对评估的认定层次重大错报风险；2.比谁进一步?建立在风险评估程序的基础上；3.重点何在?在性质、时间安排和范围中，性质最为重要。
第8章 风险评估与风险应对
第8章风险评估与风险应对第8章风险评估与风险应对风险评估是一个组织在决策过程中常常需要进行的重要步骤。
通过对潜在风险的识别、评估和量化，组织可以更好地了解可能面临的风险，并制定相应的风险应对措施。
本章将介绍风险评估的基本概念和方法，并探讨风险应对的策略和实施过程。
一、风险评估的基本概念和方法1. 风险评估的定义和目的风险评估是指对潜在风险进行识别、评估和量化的过程，旨在为组织提供决策依据，帮助其更好地管理风险。
通过风险评估，组织可以了解风险的概率、影响和优先级，以便制定相应的风险应对措施。
2. 风险评估的方法和步骤（1）风险识别：通过收集和分析相关信息，确定可能存在的风险事件和因素。
（2）风险评估：对已识别的风险进行评估，包括概率评估、影响评估和优先级评估。
（3）风险量化：根据评估结果，对风险进行量化，通常采用风险矩阵或风险指数等方法。
（4）风险优先级排序：根据风险量化结果，对风险进行排序，确定应对的优先级。
（5）风险报告：将评估结果整理成报告，向决策者和相关人员进行沟通和传达。
二、风险应对的策略和实施过程1. 风险应对策略的选择（1）风险规避：通过采取措施避免或减少风险的发生，如停止某项高风险的活动。
（2）风险转移：将风险转移给其他方，如购买保险或与合作伙伴签订风险共担协议。
（3）风险减轻：通过采取措施减少风险的影响和损失，如建立备份系统或加强安全措施。
（4）风险接受：对于风险影响较小或成本较高的风险，组织可以选择接受并监控其发展。
2. 风险应对的实施过程（1）制定风险应对计划：根据风险评估结果和应对策略，制定详细的风险应对计划，包括具体的措施、责任人和时间表等。
（2）实施风险应对措施：按照计划进行风险应对措施的实施，确保措施的有效性和及时性。
（3）监测和评估风险应对效果：对已实施的风险应对措施进行监测和评估，及时调整和改进措施。
（4）风险溢出和回顾：根据实际情况，对风险应对的效果进行总结和回顾，为未来的风险管理提供经验和教训。
第八章-风险评估与应对 PPT课件
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对内部控制的初步评价和风险评估
初步评价：重在健全性与合理性
（一）对内部控制的初步评价和风险评估需考虑的因素 所设计的内部控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行； 控制本身的设计是合理的，但没有得到执行； 控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制。
是否具有合理的商业目的等； 确定在实施分析程序时所使用的预期值； 设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平； 评价所获取审计证据的充分性和适当性。
第一节 2020/3/30 了解被审计单位及其环境
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了解的主要程序
了解被审计单位及其环境的主要程序——风险评估程序及其他程序。
（一）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项： 管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变
化等。 被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。 可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。 被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。
第一节 2020/3/30 了解被审计单位及其环境
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了解的主要程序
（二）观察和检查
观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其 环境的信息，注册会计师应当实施下列观察和检查程序： 观察 检查 阅读 实地察看 追踪交易
第一节 2020/3/30 了解被审计单位及其环境
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温馨提示
第一节 2020/3/30 了解被审计单位及其环境
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2020/3/30
《风险应对》课件
政府风险应对案例
总结词
政府在公共事务管理中面临各种风险，有效的风险应对策略能够提高政府治理能力和公信力。
详细描述
政府风险应对案例包括但不限于：制定应急预案、开展危机管理、实施风险管理政策、建立风险评估 与监控体系等。这些实践有助于政府及时应对自然灾害、社会突发事件等风险，保障公共安全和社会 稳定。
发生概率、影响程度等。
数据收集
通过调查、访谈等方式收集与 风险相关的数据和信息。
风险分析
运用统计方法、模拟分析等手 段对收集到的数据进行处理和 分析，评估风险的性质和程度 。
制定应对措施
根据风险分析的结果，制定相 应的风险应对措施和策略。
风险评估的结果与报告
01
02
03
风险清单
根据风险识别和评估的结 果，列出所有识别的风险 及其属性。
信息共享
加强企业内部信息共享，确保各部 门能够及时了解风险情况，协同应 对。
风险应对的资源保障
人力保障
建立专业的风险管理团队，负责风险 识别、评估、应对和监控等工作。
物力保障
储备必要的应急物资和设备，确保在 应对风险时能够提供及时的物资支持 。
财力保障
设立专项资金，用于风险应对和应急 演练等工作，确保资源充足。
《风险应对》课件
目录 Contents
• 风险应对概述 • 风险识别与评估 • 风险应对策略 • 风险应对措施 • 风险应对的实践与案例 • 风险应对的未来发展
01
风险应对概述
风险应对的定义
风险应对是指对识别、分析和评估的 风险，结合组织实际情况，选择、制 定和实施风险应对策略的过程。
风险应对是风险管理的重要组成部分 ，旨在降低风险事件发生的可能性、 减轻风险事件发生的影响程度，以及 将风险控制在组织可接受的范围内。
8第八章 风险应对
第一节 重大错报风险的应对
二、认定层次重大错报风险的应对：进一 步审计程序
（一）进一步审计程序的总体要求
1. 进一步审计程序的含义 进一步审计程序相对于风险评估程序而言，是指
第二节 控制测试与实质性程序
（1）只需抽取少量的交易
证据数量 进行检查
不同
（2）观察某几个时点
性质不同
（1）询问被审单位的人员 （2）观察特定控制的运用 （3）检查文件和报告 （4）穿行测试
要求不同 必要程序
（1）需要抽取足够数量的交 易进行检查 （2）对多个不同时点进行观 察
（1）询问以获取与内控运行 情况相关的信息 （2）观察以获取控制（如职 责分离）的运行情况 （3）检查以获取控制的运行 情况 （4）穿行测试 （5）重新执行
3. 提供更多的督导。 4. 在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程
序不被管理层预见或事先了解。
第一节 重大错报风险的应对
提高审计程序不可预见性的方法：
（1）对某些未测试过的低于设定的重要性水平或 风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；
（2）调整实施审计程序的时间，使被审计单位不 可预期；
第一节 重大错报风险的应对
当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在 期末或接近期末实施实质性程序；或采用不通知 的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程 序。
某些审计程序只能在期末或期末以后实施，包括 将财务报表与会计记录相核对，检查财务报表编 制过程中所作的会计调整，截止测试等。
第一节 重大错报风险的应对
第8章 风险评估与风险应对
第8章风险评估与风险应对第8章风险评估与风险应对风险评估是指对潜在风险进行系统性的分析和评估，以便确定其概率和影响，并为风险应对措施的制定提供依据。
风险应对是指在风险发生后采取的措施，以减轻风险的影响或避免风险的发生。
本章将详细介绍风险评估与风险应对的相关概念、方法和步骤。
一、风险评估风险评估是风险管理的核心环节，通过对潜在风险进行评估，可以帮助组织了解风险的性质、概率和影响，从而制定相应的风险应对策略。
1. 风险评估的概念风险评估是指对潜在风险进行系统性的分析和评估，以确定其概率和影响程度。
通过风险评估，可以识别出对组织运营和目标实现可能产生负面影响的风险，为制定风险应对措施提供依据。
2. 风险评估的方法风险评估可以采用定性和定量两种方法。
（1）定性方法：定性方法主要通过专家判断、经验总结和案例分析等方式，对风险进行主观评估。
常用的定性评估方法包括风险矩阵分析、层级分析法和故事板法等。
（2）定量方法：定量方法主要通过数据收集和统计分析，对风险进行客观评估。
常用的定量评估方法包括风险指标法、风险价值法和蒙特卡洛模拟法等。
3. 风险评估的步骤风险评估包括以下步骤：（1）风险识别：通过调研、专家访谈和头脑风暴等方式，识别出与组织运营相关的潜在风险。
（2）风险分析：对识别出的风险进行分析，确定其概率和影响程度，以便进一步评估和处理。
（3）风险评估：根据风险分析的结果，对风险进行评估，确定其优先级和应对策略。
（4）风险报告：将风险评估的结果整理成报告，向相关人员进行沟通和交流，以便制定风险应对方案。
二、风险应对风险应对是指在风险发生后采取的措施，以减轻风险的影响或避免风险的发生。
风险应对是风险管理的重要环节，可以帮助组织有效应对潜在风险，保障组织的可持续发展。
1. 风险应对的原则风险应对应遵循以下原则：（1）综合性原则：风险应对应综合考虑各种因素，包括风险的性质、概率、影响程度和应对成本等。
（2）预防性原则：风险应对应采取预防措施，尽量避免风险的发生。
第8章 风险评估与风险应对
第8章风险评估与风险应对第8章风险评估与风险应对1. 风险评估的概述风险评估是指对某个特定环境、项目或活动中的潜在风险进行系统性的识别、分析和评估的过程。
通过风险评估，可以对可能发生的风险进行预测和评估，为制定风险管理策略和采取风险应对措施提供依据。
2. 风险评估的步骤2.1 风险识别风险识别是风险评估的第一步，通过收集相关信息、开展调查研究和专家访谈等方式，识别出可能存在的风险。
在识别过程中，可以采用SWOT分析、头脑风暴和故事板等方法，以全面了解潜在风险。
2.2 风险分析风险分析是对已识别出的风险进行详细分析和评估的过程。
可以采用定性分析和定量分析相结合的方式，评估风险的概率和影响程度，并对其进行优先级排序。
常用的分析工具包括故障模式与影响分析（FMEA）、事件树分析和贝叶斯网络等。
2.3 风险评估风险评估是根据风险分析的结果，对风险进行综合评估和判断的过程。
可以采用定性评估和定量评估相结合的方式，综合考虑风险的概率、影响程度和风险容忍度等因素，得出风险的评估结果。
评估结果通常以风险矩阵或风险等级进行表示。
3. 风险应对的概述风险应对是指在风险发生或可能发生时，采取相应措施来降低风险的概率或影响程度的过程。
风险应对策略的制定应基于风险评估的结果和组织的风险容忍度，以保障组织的利益和目标的实现。
4. 风险应对的措施4.1 风险避免风险避免是指通过采取措施来消除或减少风险的发生概率。
例如，在设计产品时，可以采用安全性能较高的材料和工艺，以减少产品故障的可能性。
4.2 风险转移风险转移是指将风险转嫁给他方或通过购买保险等方式进行分散。
例如，企业可以购买财产保险、责任保险等，将潜在的经济损失转嫁给保险公司。
4.3 风险减轻风险减轻是指通过采取措施来降低风险的影响程度。
例如，在建设工程中，可以采用防护措施和紧急预案，以减轻事故发生时的人员伤亡和财产损失。
4.4 风险应对计划风险应对计划是指制定详细的应对措施和行动计划，以应对可能发生的风险。
审计(2021) 第八章 风险应对 单元测试(下载版)
审计(2021) 第八章风险应对单元测试(下载版)审计(2021)第八章风险应对单元测试(下载版)第八章风险应对（单元测试）一、单项选择题1.被审计单位财务报表层次的重大错报风险很可能源于（）。
a.控制环境薄弱b.管理人员专业能力较弱c.企业战略方向错误d.现金项目管理纷乱2.下列审计程序中，具有不可预见性的是（）。
a.针对营业收入，实施截止测试b.针对应收账款账款，函证关键性关联方交易c.针对存货，至现场实行存货监盘d.针对银行存款，多选几个月的银行存款余额调节表进行测试3.注册会计师无论选择综合性方案还是实质性方案，都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施（）。
a.控制测试b.实质性程序c.重新计算d.重新执行4.登记注册会计师在确认进一步审计工作程序的性质时，首先必须考量的就是（）。
a.财务报表层次关键性错报风险的评估结果b.判定层次关键性错报风险的评估结果c.被审计工作单位使用的特定掌控的性质d.风险的重要性5.下列关于控制测试含义及其性质的相关理解中，正确的是（）。
a.在了解控制是否得到执行时，注册会计师需要对多个不同时点进行观察b.控制测试与了解内部控制的目的不同，采用审计程序的类型也完全不同c.查问就是实行掌控测试的程序之一，可以与其他程序融合采用，也可以单独采用d.通常只有当查问、观测和检查程序融合在一起仍无法赢得充份的证据时，登记注册会计师才考量通过再次继续执行去证实掌控与否有效率运转6.注册会计师获取控制在某一时点有效运行的审计证据，并测试被审计单位对控制的监督，其目的是（）。
a.测试掌控在某一期间与否有效率运转b.测试掌控在某一时点与否有效率运转c.测试掌控与否获得继续执行d.测试掌控的设计与否合理7.在审计中，注册会计师本期开始实施控制测试的时间一般是在（）。
a.期中b.期末c.期后d.随时8.在继续执行甲公司2021年度财务报表审计工作业务时，a登记注册会计师辨认出甲公司掌控环境脆弱。
第章风险评估与风险应对
第8章风险评估与风险应对一、学习目标通过本章的学习，你应当能够：1．理解内部控制的含义及其目标；2．理解内部控制的要素；3.理解风险评估程序的含义和内容；4．熟练掌握重大错报风险的评估过程；5．掌握财务报表层次重大错报风险的总体应对措施；6．掌握实施进一步审计程序的时间。
二、主要内容1．内部控制的含义及其目标内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。
设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。
建立健全内部控制可以合理保证：（1）财务报告的可靠性，这一目标与管理层履行财务报告编制责任密切相关；（2）经营的效率和效果，即经济有效地使用企业资源，以最优方式实现企业的目标；（3）在所有经营活动中遵守法律法规的要求，即在法律法规的框架下从事经营活动。
实现内部控制上述目标的手段是设计和执行控制政策和程序。
2．内部控制的要素内部控制主要包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督五个要素。
（1）控制环境控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。
良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。
（2）风险评估过程被审计单位的风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险，以及针对这些风险所采取的措施。
管理层应当确定可以承受的风险水平，识别这些风险并采取一定的应对措施。
风险评估过程的作用是识别、评估和管理影响被审计单位实现经营目标能力的各种风险。
（3）信息系统与沟通①与财务报告相关的信息系统与财务报告相关的信息系统，包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录。
②与财务报告相关的沟通与财务报告相关的沟通包括使员工了解各自在与财务报告有关的内部控制方面的角色和职责、员工之间的工作联系，以及向适当级别的管理层报告例外事项的方式。
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第八章风险应对（课后作业）一、单项选择题1.如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改时应当作出的考虑不包括（）。
A.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量B.通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据C.在期末而非期中实施更多的审计程序D.倾向于采用综合性方案2.针对销售交易和应收账款项目，注册会计师采取的下列措施中，不能增加函证的不可预见性的是（）。
A.函证确认销售条款B.函证销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易C.函证交易频繁但期末余额较小的账户D.改变函证账户的截止日期3.当评估的财务报表层次的重大错报风险属于高风险水平时，注册会计师拟实施的进一步审计程序的总体方案往往更倾向于（）。
A.控制测试方案B.细节测试方案C.综合性方案D.实质性方案4.在设计进一步审计程序时，注册会计师考虑的下列事项中，不正确的是（）。
A.注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系B.在进一步审计程序的性质、时间安排和范围中，性质是最重要的，在考虑扩大进一步审计程序的范围时，只有首先确保进一步审计程序的性质与特定风险是相关的，扩大审计程序的范围才是有效的C.在设计进一步审计程序时，不必考虑被审计单位采用的特定控制的性质D.对于重大类别的交易、账户余额和披露，注册会计师应当设计和实施实质性程序5.在确定进一步审计程序的性质时，下列说法中，不正确的是（）。
A.进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型B.在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师需要考虑认定层次重大错报风险的评估结果C.如果注册会计师判断某特定类别的交易即使在不存在相关控制的情况下发生重大错报的风险仍较低，可能认为仅实施实质性程序就可以获取充分、适当的审计证据D.如果被审计单位采用信息系统处理日常交易，注册会计师认为可以仅通过实施实质性程序获取充分、适当的审计证据6.A注册会计师负责甲公司财务报表审计业务，在风险评估过程中，A注册会计师认为甲公司管理层面临盈利指标的压力而可能提前确认收入。
对此，A注册会计师拟实施的下列进一步审计程序中，正确的是（）。
A.如果注册会计师拟测试针对该风险的控制，应当在期中实施控制测试B.如果注册会计师拟测试针对该风险的控制，所获取的审计证据必须来自当年的控制测试C.如果注册会计师拟测试针对该风险的控制，可以利用上期和期中控制测试的审计证据D.注册会计师必须测试针对该风险的控制，以确定实质性程序的性质、时间安排和范围7.注册会计师在期中实施进一步审计程序可能有助于注册会计师在审计工作初期识别重大事项，但是也有很大的局限性，下列说法中不恰当的是（）。
A.如果在期中实施控制测试，注册会计师可以测试被审计单位对控制的监督以获取审计证据，将控制在期中运行有效性的审计证据延伸至期末B.如果注册会计师打算在期中实施控制测试，则控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多C.针对收入的截止认定和未决诉讼，注册会计师不适合实施期中测试D.当注册会计师在了解被审计单位内部控制时，发现被审计单位财务总监贪污收到的款项，确认货币资金项目存在错报，注册会计师应当实施期中测试，针对剩余期间实施进一步的实质性程序，以便将期中的结论延伸到期末8.下列关于了解内部控制和控制测试的理解中，不正确的是（）。
A.了解内部控制属于了解被审计单位及其环境的内容，控制测试属于风险应对的内容B.了解内部控制是必须的审计程序，控制测试则不是必须的审计程序C.了解内部控制和控制测试的目的都是测试内部控制的有效性D.了解内部控制是评价内部控制的设计和确定其是否得到执行，控制测试是测试内部控制运行的有效性9.ABC会计师事务所承接了甲上市公司2014年度的财务报表审计业务，A注册会计师是该业务的项目合伙人，A注册会计师的下列做法中，符合控制测试要求的是（）。
A.只有当仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据时，才需要进行控制测试B.如果甲上市公司在2014年6月由于管理变更而更换了信息系统，只需要测试更换后的系统运行的有效性C.在任何情况下，都要对甲公司实施控制测试D.如果在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，则应当对甲公司实施控制测试10.A注册会计师负责对甲公司2014年度的财务报表进行审计，在对甲公司内部控制进行控制测试时，下列审计程序中通常需要与其他审计程序结合使用的是（）。
A.检查内部控制手册B.询问相关人员C.重新执行某项控制D.分析程序11.在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当以及再次测试控制的时间间隔时，注册会计师的下列考虑正确的是（）。
A.信息技术一般控制的有效性和注册会计师对以前审计获取的审计证据的依赖程度成反比B.如果重大错报的风险低，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据C.如果对控制的信赖程度较低，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据D.当环境的变化表明需要对控制做出相应的变动，但控制却没有做出相应变动时，注册会计师不应再依赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据12.在确定控制测试的范围时，注册会计师的以下考虑中，恰当的是（）。
A.在拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率越高，控制测试的范围越小B.拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的质量越高，控制测试的范围可适当缩小C.控制的预期偏差率越高，控制测试的范围越小D.在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间越长，控制测试的范围越小13.如果注册会计师识别出被审计单位收入、应收账款存在舞弊问题，那么下列说法中，不正确的是（）。
A.注册会计师可以只实施实质性分析程序B.注册会计师可以只实施细节测试C.注册会计师必须实施实质性程序D.注册会计师可以考虑函证销售协议的细节条款14.关于实质性分析程序和细节测试，下列说法中，不正确的是（）。
A.实质性分析程序和细节测试都属于实质性程序B.细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报C.实质性分析程序可应用于任何财务报表项目的审计中D.当实施实质性分析程序时，如果使用的被审计单位编制的信息在前期经过审计，数据的可靠性更高15.A注册会计师负责审计甲公司2014年财务报表的应付账款项目，为应对甲公司漏记本期应付账款的风险，A注册会计师实施的以下程序中最恰当的是（）。
A.从本期应付账款明细账中选取项目，追查到验收单等原始凭证B.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，查找有无未入账的应付账款C.从本期应付账款明细账中选取项目，重新计算应付账款金额的正确性D.针对本期的应付账款，实施函证程序16.A注册会计师负责甲公司2014年度财务报表审计业务，对于甲公司应收账款的计价和分摊认定，最直接相关的审计程序是（）。
A.采用积极方式函证客户应收账款的余额B.检查应收账款账龄、分析客户信用状况和期后收款情况C.将本年坏账准备的金额和去年比较D.采用消极方式函证客户应收账款的余额17.在对资产完整性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（）。
A.从财务报表到尚未记录的项目B.从有证据表明应当包含在财务报表金额中的项目到财务报表C.从会计记录到支持性证据D.从财务报表到总账18.下列关于实质性程序的时间的理解中，正确的是（）。
A.注册会计师对在细节测试中利用以前细节测试的证据很谨慎B.对于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当考虑在期中实施实质性程序，针对剩余期间实施进一步的实质性程序，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末C.在实施细节测试时，注册会计师不能利用以前期间的审计证据D.在实施细节测试时，注册会计师能够不加选择的运用以前期间的审计证据19.在考虑实质性程序的时间时，下列说法中，不正确的是（）。
A.注册会计师通常在期中实施实质性程序B.注册会计师应当实施审计程序，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末C.在考虑利用以前审计中通过实质性程序获取的审计证据时，准则提出了更严格的限制D.在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，对本期审计的证据效力不足20.在确定实质性程序的范围时，注册会计师的以下考虑中，不恰当的是（）。
A.如果注册会计师评估的认定层次的重大错报风险较高，那么需要实施的实质性程序的范围较广B.如果注册会计师扩大实施了控制测试的范围，那么可以缩小实质性程序的范围C.如果对控制测试的结果满意，那么注册会计师可以缩小实质性程序的范围D.在考虑扩大实质性程序的范围时，注册会计师要考虑审计程序的适当性二、多项选择题1.注册会计师在审计中发现被审计单位在财务报表层次存在重大错报风险，据此采取的总体应对措施恰当的有（）。
A.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作B.由经验较丰富的人员对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量复核C.在选择拟实施的进一步审计程序时与管理层进行恰当的沟通D.对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改2.下列关于注册会计师对进一步审计程序的理解，恰当的有（）。
A.如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险，注册会计师必须实施控制测试B.如注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，注册会计师必须实施控制测试C.如小型被审计单位不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师采取的可能是综合性方案D.风险的重要性会影响注册会计师设计的进一步审计程序3.如果注册会计师决定在期中实施进一步审计程序，需要考虑的局限性包括（）。
A.某些期中以前发生的交易或事项在期中审计结束时仍尚未完结B.期中以后可能发生新的交易C.管理层可能在后期对期中以前的相关会计记录作出调整甚至篡改D.在期中实施进一步审计程序，可能有助于注册会计师在审计工作初期识别重大事项，并在管理层的协助下及时解决这些事项4.注册会计师在确定进一步审计程序的时间时要考虑的重要因素包括（）。
A.控制环境B.错报风险的性质C.审计证据适用的期间或时点D.何时能得到相关信息5.下列关于进一步审计程序的范围的说法中，正确的有（）。
A.进一步审计程序的范围包括控制测试和实质性程序的范围B.重要性水平和进一步审计程序的范围成正比C.评估的重大错报风险水平和进一步审计程序的范围成正比D.计划获取的保证程度和进一步审计程序的范围成正比6.在对被审计单位存货进行监盘时，注册会计师得出的结论可能出现不可接受的风险的情形有（）。
A.在监盘过程中，只对存货中极少量的部分实施检查B.从存货实物查到仓库台账，获取有关财务报表存货完整性认定的审计证据C.对于单位价值较高、数量较少的存货，抽取一部分进行检查D.在监盘过程中，对于收到的本期销售退回的货物，建议被审计单位纳入存货盘点范围7.下列情形中，注册会计师应该实施控制测试的有（）。