战略管理会计基本理论的研究

战略管理会计基本理论的研究

摘要战略管理会计适应了社会经济环境的变化，丰富和发展了传统管理会计的理论和方法，克服了传统管理会计观念、内容狭隘等局限性，成为管理会计发展的必然趋势。本文对管理会计的相关理论进行较为系统的梳理与概述，主要包括管理会计的内涵、对象、目标、特征，一般原则等基本理论。

关键词战略管理会计；基本理论

中图分类号 F234.3

文献标识码 A

文章编号（2014）13-0007-01

一、战略管理会计的基本理论

（一）战略管理会计的内涵与发展

战略管理会计是以取得企业长期竞争优势为主要目标以战略管理观念审视企业外部和内部信息，强调财务与非财务信息、并重数量与非数量信息，为企业战略战术的制定、执行和考评，提供全面、相关和多元化信息而形成的管理会计与战略管理融为一体的一门学科。

（二）战略管理会计的对象

研究对象是对某一学科研究范围及内容的高度概括。

确定研究对象的意义在于，它是学科研究的起点，只有确立了的研究对象，才能建立科学的学科体系。而在网络时代的今天，战略管理会计的对象应当是价值流，强调的是顾客是否满意并关注其价值贡献和价值流的横向联系。

对于战略管理会计的对象，提出了四个有代表性的观点：“信息资源论”、“经济活动和价值活动论”、“竞争地位论”和“价值流论”。

（三）战略管理会计的目标

战略管理会计目标是其理论和方法体系中最基本一部分，因为目标的定位直接影响到战略管理会计职能的发挥和对象的界定。确定战略管理会计的目标是建立其理论结构的一项基础工作。

基于战略管理会计环境和企业竞争的考虑，国内学者关于战略管理会计目标有三个层次即：核心层、基本层和具体层。1.核心层是战略目标，即为实现企业财富最大化而进行预测、决策、规划、控制以及评价，克服利润最大化的短期性和不顾风险的缺陷，克服了利润最大化的缺点，考虑了货币时间价值和风险因素，有利于社会财富的稳定增长；

2.基本层是战术目标，即为实现战略目标而需采取的各种战术，如企业管理当局的管理方法、手段和理念等，企业运用各种先进的管理会计方法和技术，以及企业本身的控制系统等等战略管理会计基本目标的确定，决定了战略管理会计的

行为准则。根据这个基本目标，战略管理会计的宗旨是要为企业获得长期、持续的整体经济效益服务。3.具体目标是职能目标或者说是执行目标，即具体执行基本层的各种战术，完成管理会计的基本职能具体目标是在其基本目标的制约下，体现其本质属性的目标。战略管理会计的具体目标主要包括以下四个方面：（1）协助管理当局确定战略目标；（2）协助管理当局编制战略规划；（3）协助管理当局编制战略规划；（4）协助管理当局评价战略管理业绩。

（四）战略管理会计的特征

战略管理会计是一种新型的管理会计体系。它是在传统管理会计提供的信息远远不能满足战略决策需要的情况下，为适应和促进战略管理思想应运而生的。它要求管理会计要从战略管理的需要出发，关注企业外部环境信息提供和控制程序。不仅要和特定阶段的特定战略目标相适应，而且要有助于战略目标的实现，从时、空、量上都大大突破了传统管理会计的限定，极大地冲击了传统管理会计的理论体系。

二、战略管理会计的一般基本原则

战略管理会计的一般原则，即管理会计活动或行为应坚持的原则，是判断管理会计活动或行为的可行性和有效性的原则。

从国内学者的研究来看，因研究视角的不同，各有不

同的侧重点。关于战略管理下的的管理会计的一般原则有以下几种主要观点

（一）成本效益原则

这一原则用来判断管理会计活动或行为的可行性，即如果因活动或行为而发生的成本低于因活动或行为结果而产生的效益，那么该活动或行为是可行的；反之，如果活动或行为发生的成本远远高于活动或行为结果产生的效益，则活动或行为是不可行的。

（二）合理有效配置资源原则

这一原则是对管理会计活动或行为结果的评价。随着现代管理会计方法和技术的发展，合理有效配置资源原则贯穿于管理会计活动或行为的始终。合理有效配置资源包括资源的利用和分配，利用和分配的结果是否增加价值，是否降低成本以及是否改进质量等是这一原则的体现。

（三）价值增值原则

这一原则是对管理会计活动或行为结果的评价原则之一，归属于合理有效配置资源原则。价值增值原则也是判断管理会计活动或行为是否有效的标准之一，如果活动或行为的结果是价值增加或者说活动或行为对价值增加做出了一定的贡献，那么该活动或行为就是有效的；反之，如果活动或行为的结果并没有使价值增加或者说对价值增加没有产生任何意义，则该活动或行为无效。

（四）降低成本和改进质量原则

这一原则也是对管理会计活动或行为结果的评价原则之一，同样归属于合理有效配置资源原则。是否降低成本、是否改进质量也是判断管理会计活动或行为有效性的标准。如果管理会计活动或行为的结果是成本降低或者是质量有所改进，那么该活动或行为就是有效的；反之，如果活动或行为的结果既没有降低成本，也没有改进质量，那么该活动或行为则为无效。

（五）与组织的战略目标保持一致原则

这一原则是评价管理会计活动或行为的根本原则，是战略管理环境对现代管理会计所要求的活动或行为准则。如果管理会计活动或行为不符合本原则，那么依据上面所描述的四个原则所从事的管理会计活动或行为都是无效的。

三、总结

战略管理会计提供了超越企业本身的更广泛、更有用的信息，提供了更多的与战略管理有关的非财务信息，改进了评价企业业绩的尺度。目前战略管理会计已经引起了我国学术界的关注，对战略管理会计的相关研究成果也比较多，主要是集中在战略管理会计的方法和内容方面，但是仍然未达成共识。因此，有必要首先研究构建战略管理会计基本理论框架，在区分与传统管理会计差别的基础上，对战略管理会计内容和方法展开研究，这样对其在我国企业的实施更具

指导性。

参考文献：

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