7国际会计(第七章会计惯例的国际比较

2019/3/25 12 《国际会计》第七章 会计惯例的国际比较
8.2.2 负债的确认与计量
1）所得税会计提供了突出的例证。 2）在处理确认养老金负债方面，差异也 是很突出的。 3）由于负债的计量不可避免地带有程度 不等的不确定性，不确知的未来事件对现有资 产价值影响的估计也总有程度不等的主观判断 性（例如，市场价格和外汇汇率的变动导致的 存货跌价）。
企业合并和合并财务报表编制
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8.3 会计惯例的分项国际比较
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8.3.1 存货计价
（1）成本与市价孰低规则在期末存货计价中 的应用，长期以来在西方国家是普遍采用的方法， 但细究起来，国际差异也是存在的。
（2）在存货发出的计价中，美国企业比较 流行后进先出法，这主要是基于纳税利益的考虑； 在英联邦国家和法、德友及瑞典等北欧国家，占 优势的惯例则是先进行出法。 （3）关于存货适用资产减值的会计处理， IASC于1998年4月发布了IAS36《资产减值》。
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（4）在资产负债表中，存货按完全成本而 不是按变动成本计价（即固定制造费用应分配于 产品成本），变动成本计算只应用于企业的内部 决策和成本计介（即固定制造费用应分配于产品 成本核算），变动成本计算只应用于企业的内部 决策和成本控制，这是世界范围内的通行惯例， 但瑞士的不和公司则在对外财务报告中按变动成 本对存货计价。
学习目标
本章在阐明会计惯例与会计准则的关联和区别的基 础上，从整体和分项两方面对主要会计惯例进行国际比较， 论述其国际差异和国际协调的演进过程，作为对第7章专 门论述金融工具会计之后的一个总括性的简要评述。
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8.1 会计惯例与会计准则
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第六章 国际会计准则委员会
第七章 会计惯例的国际比较 第八章 国际财务报表
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第七章 会计惯例的国际比较
8.1 会计惯例与会计准则 8.2 会计惯例在整体上的国际比较 8.3 会计惯例的分项国际比较
自学并注意书后几个问题。
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（2）自行研究开发而申请取得的专利权， 其原始成本中往往不包括研究开发支出，因为 在大、中型跨国公司中，以研究开发成功与否 不能确定为理由，把支出都在当期费用化了， 只把余下的技术鉴定和申请注册等支出资本化 为专利权的原始成本。
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8.3. 5
流动负债和长期负债的划分
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8.3. 6
长期债券溢价和折价是否摊销
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8.3.7
长期融资租赁是否资本化
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国际会计准则委员会制定 中国财政经济出版社
5．《国际会计》 吴 革 主编 对外经济贸易大学出版社 2005年8月 6．《美国财务会计准则》美国财务会计准则委员会制定
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国际会计
目录
第一章 国际会计的形成与发展
第二章 会计模式通论（比较） 第三章 比较会计模式----国别会计（上） 第四章 比较会计模式----国别会计（下） 第五章 国际会计协调化
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《国际会计》第七章 会计惯例的国际比较
2）“经济实质重于法律形式”还是 “法律形式重于经济实质”，是一引起会计 问题的国际差异所以存在的主要原因，也是 以美英为代表的不成文法系国家与以欧洲大 陆国家为代表的成文法系国家在会计惯例上 的主要差别：
（1）长期融资租赁应否资本化? （2）库存股份在形式上与购存其他公司的 股份并无差别，应该同样地确认为资产（短期证 券投资），但在实质上这是一部分业主权益的暂 时收回，应该从股东权益中抵减。
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8.3.8
研究与开发支出是否费用化
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8.3.9
递延所得税的会计处理
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8.3.10
库存股份是否从股东权益中减除
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8.3.2
有价证券计价
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8.3.3
提取坏账准备
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8.3. 4
固定资产折旧和重估价
（1）在折旧方法方面，多数国家比较流行 的还是直线法，但这并不排除在纳税申报中采 用加速折旧法。 （2）关于折旧额能否超过固定资产原价的 问题，则有较大的国际差异。 （3）在历史成本计量模式下，固定资产的 重估价一般是不允许的，除非是在提供物价变 动影响的补充资料中。
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3）资产的问题。
（1）在全球范围内至今流行的仍是历史成 本（原始交易成本）计量模式，但实际上，任何 国家或地区早就不存在“纯粹”的历史成本计量， 而是或多或少地在应用原始交易成本时掺杂某种 形式的重估价或按现行市场成本估价的方法。 （2）金融市场剧烈的价格波动和计量衍生 金融工具的需要，以及由于技术创新及多种市场 因素导致的资产减值问题，促使国际会计界（包 括准则制定机构）启动了以公允价值计量取代历 史成本计量的努力。
8.3.11
是否提留法定公积和任意公积
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8.3.12
商誉的摊销
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Βιβλιοθήκη Baidu
8.3.13
外币交易折算
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8.3.14
外币报表的折算
就最近的迹象看，现行汇率法有超越 时态成为国际通行惯例的趋势。这主要是 由于：
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公允价值有几种计量基础： ①现行市价（也就是现行交易成本）， 这是最可靠的后续计量基础； ②评估价，这取决于专业评估机构的公 正性、权威性和执业质量； ③计价模型，可以比较恰当地设计，但 模型所确定的只是变量及其相互间的作用，仍 需要相当可靠的市场数据的输入，而且复杂的 计价模型的设计也是相当困难； ④未来现金流量的折现值，其可靠性取 决于对未来现金流入和折现率的估计，这将面 对很多不确定因素。
（1）在跨国公司经营活动中，自主经营 的独立实体的发展超越了作为母公司经营活 动延伸的国外经营； （2）在合并报表 编制中，主体观有取代 母公司观成为国际通行惯例之势； （3）现行汇率法这种单一折处法，较时 态法更为简便。
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《国际会计》
幻 灯 片
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参考书目：
1．《国际会计》王建新 编著 上海财经大学出版社 2004年5月 2．《国际会计学》弗雷德里克.D.S.乔伊、 卡罗尔.安.弗罗斯特、加利.K.米克 著 李荣林 译 上海财经大学出版社2003年5月出版 3．《财务会计的四大难题》常勋著 立信会计出版社 2002.4 4．《 国际会计准则》 或《国际财务报告准则》
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在业主权益与分期收益的确定方面，同样 存在值得关注的国际差异，其中：
8.2.3 业主权益与分期收益的确 定
1）最重在的差异来自收益确定的“总括” 观念（all-inclusive concept）和“当期经营”观 念（current operating concept）。 2）同等重要的是“收益平稳化（income smoothing）“问题。 3）股份公司业主权益会计中的国际差别， 很多来自各国不同的法律要求。
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8.2 会计惯例在整体上的国际比较
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8.2.1 资产的确认和计量
1）在资产的确认上，关于无形资产的 确认也许是最突出的问题。
（1）商誉的定义是超正常盈利能力的资本 化，这是符合未来经济利益资本化的资产定义的， 但对持续经营中企业的自创商誉则不予确认企业 合并中确认的商誉，其“原始交易成本”也往往 不是遵循超正常盈利能力的定义来确定的。