第三章变动成本计算

变动成本计算法的意义及其理论依据
• 变动成本法最早产生于20世纪30年代的美国，是由美籍英国会计学 家乔纳森·哈瑞斯在1936年提出的。
• 上世纪70年代末引入我国，引起普遍重视。是经营预测、短期决策、 变成动本成控本制计的算一法种名有称效的手几段种。不同形式:
“变动成本法”（variable costing)， • 它的理论依或据译是作：“固变定动性成制本造计费算用”是为，企业提供一定的生产经营条
二、完全成本法计算的特点
传统的成本计算方法
固定制 造费用
变动制 造费用
直接人工
直接材料
• 传统的成本计算方法，亦可称为“全部（或完全）成本
法”（full costing）或“吸收成本法（absorption costing)，即在计算产品成本和存货成本时，把一定期间 内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造 费用和固定制造费用的全部成本都包括在内的方法。
•
第三章
变动成本计算
本章教学体系
1 学习目标 2 教学内容详解 3 教学重点及难点总结 4 案例讨论与作业巩固
学习目标
理解
变动成本计算的特点及其理论依据
掌握
变动成本计算与完全成本计算的比较 两种方法的评价与配合使用
具体阐明： • 什么是变动成本法？变动成本法的理论依据是什么？
• 变动成本法有哪些特点？ • 按变动成本法编制收益表与按全部成本法编制收益表有什么区别？ • 全部成本法有哪些优点？变动成本法有哪些优点和局限性？ • 变动成本法在我国应怎样具体应用？
在英国，习惯称为
“边际成本法”（marginal costing)
三、变动成本法计算的特点
1.将成本划分为固定和变动成本。
2.已销产品和期末产成品存货只包括变动生产成 本。
产品 成本
=直 材接 料
+直 人接 工
+
变动制 造费用
变动成本法成本结构图
直接材料
变动成本 直接人工
生产成本
变动性制造费用
产品成本
件，以保持生产能力，并使它处于准备状态而发生的成本。它们同 产品的实际产量没有直接联系，既不会由于产量的提高而增加，也 不 费“会 用直因 ，接为并成产随本量着法的时”下间（降的d而 消ire减 逝ct少 而co。 逐s渐它tin丧们g)实失，质。上所是以联其系效会益计不期应间该所递发延生到的下 一个会计期或间译，作而“应直在接费成用本发计生算的”当期，全额列入收益表内，作为本 期贡献毛益总额的减除项目。
生产成本 非生产成本
直接材料 直接人工 制造费用 管理费用
销售费用
三、变动成本法计算的特点
变动成本计算法
变动制 造费用
直接人工
直接材料
固定制 造费用
期间成本 贡献毛益减项
“变动成本法”，（variable costing) 亦可译作“变动成 本计算”，就是在计算产品成本和存货成本时，只包括 在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造 费用，而把固定制造费用全数一笔列入收益表内的“期 间成本”项目内，作为“贡献毛益总额”的减项。
固定制造费用与特定会计期间相联系,和企业生产经营活动持续经营 期的长短成比例,并随时间的推移而消逝。其效益不应递延到下一个 会计期间,而应在其发生的当期,全额列入损益表,作为该期销售收入 的一个扣减项目。 （作为本期贡献毛益总额的减除项目）
第二节 变动成本法和完全成本法的比较
一、应用前提不同 二、产品成本的构成内容不同 三、存货的计价不同 四、分期损益的计算方法和结果不同
全部成本
固定成本：固定性制造费用
变动性管理费用
管理费用 固定性管理费用
非生产成本
期间费用
变动性销售费用
销售费用
固定性销售费用
四、两种成本计算方法的理论依据
两种成本计算方法的根本区别在于如何看待固定 性制造费用。
（一）完全成本计算的理论依据
1.成本计算应当符合公认会计准则的要求
会计分期既然是对持续经营的人为分割，这种分割取决 于企业内部和外部多种因素的共同影响。固定性制造费 用转销的时间并不重要，应该是一种在将来可以换取受 益的资产。
区别一： 应用前提不同
• 变动成本法首先要求进行成本性态分析，对产品成本按其 与产量变动间的线性关系划分为变动成本与固定成本,并 进行粗略估计。其中,变动成本包括直接材料、直接人工、 变动性制造费用和变动性销售及管理费用;固定成本包括 固定性制造费用和固定性销售及管理费用。
• 完全成本法首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用 途分类，分成生产成本与非生产成本两大类。其中,生产 成本包括直接材料、直接人工和制造费用,非生产成本包 括销售和管理费用等期间费用。
一、成本计算的涵义 二、完全成本法计算的特点 三、变动成本法计算的特点 四、两种方法的理论依据
一、成本计算的涵义
• 狭义的成本计算是指一般意义上的成本核算，即归集
和分配实际成本费用的过程。
• 广义的成本计算是指现代意义上的成本管理系统，这个 系统是由成本核算子系统、成本计划子系统、成本控制子 系统和成本考核子系统有机结合而成的。管理会计学中使 用的是广义成本计算概念。
学习本章有助于对以下几点加深理解： • 变动成本法是管理会计的重要工具， • 它为规划与控制企业经济活动提供必不可少的管理信息
教学内容详解
• 第一节 变动成本计算的特点及其理论依据 • 第二节 变动成本计算与完全成本计算的比较 • 第三节 两种方法的评价与配合使用
第一节 变动成本计算的特点及理论依据
2.成本计算应当体现补偿的一致性
完全成本法强调成本补偿的一致性,其理论依据是:固定 制造费用发生在生产领域,与产品生产直接相关,其与直 接材料、直接人工和变动制造费用的支出并无区别,应 当将其作为产品成本的一部分,从产品销售收入中得到 补偿。
（二）变动成本计算的理论依据
变动成本法的理论依据:而固定性制造费用是为企业提供一定的生产 经营条件、以保证生产能力并使它处于准备状态而发生的费用，这 些费用的发生与产品的实际产量并无直接的关系，不会随产量的增 减而增减。
二、完全成本法计算的特点
1.将成本划分为生产和非生产成本，不区分固定成本和变 动成本。
2.在完全成本法下，已销产品和期末产成品存货包括全部 生产成本。
产品 成本
直接
= 材料
+
直接 人工
+
制造 费用
或
直接
= 材料
+直人接工
+(
变动Hale Waihona Puke Baidu 造费用
+固 造定 费制 用
)
完全成本法结构图
期间费用 产品成本
全部成本