税目、税率与计税依据

第三章消费税法

第四节税目与税率

一、消费税的税目（掌握，能力等级2）

消费税税目及学习时应注意的问题：

【例题·单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（）。

A．进口卷烟 B．批发服装 C．零售化妆品 D．零售白酒

【答案】A

【例题·多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。（2008年旧题新解）

A.批发环节销售的卷烟

B.零售环节销售的金基合金首饰

C.生产环节销售的普通护肤护发品

D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车

【答案】AB

【例题·多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（）。

A．香水、香水精 B．高档护肤类化妆品

C．指甲油、蓝眼油 D．演员舞台化妆用的上妆油、卸妆油

【答案】ABC

二、消费税的税率（熟悉，能力等级2）

经过2009年的税制改革，消费税税目和税率都进行了不同程度的调整，比例税率中最高税率为56%，最低税率为1%；定额税率最高为每征税单位250元。

（一）消费税税率的基本形式

（二）按照最高税率征税的特殊情况

【归纳】有两种情况消费税税率从高：一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消

费品未分别核算销售额、销售数量的；二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。

【例题·单选题】某日化厂既生产化妆品又生产护发品，为了扩大销路，该厂将化妆品和护发品组成礼品盒销售，当月直接销售化妆品取得收入8.5万元，直接销售护发品取得收入6.8万元，销售化妆品和护肤品的组合礼品盒取得收入12万元，上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为（）。

A.6.15万元

B.8.19万元

C.3.6万元

D.2.55万元

【答案】A

【解析】应纳消费税=（8.5+12）×30%=6.15（万元）。

（三）几种需要辨析的特殊税率

【特别提示】这部分学习中要特别注意两方面的问题：

第一，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税。

第二，消费税条例将工业、进口、委托加工环节卷烟分为甲类和乙类。注意甲类乙类税

【特别提示】考生要注意两方面问题：

第一，白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为20%，但是定额税率要把握白酒税率时，要会运用公斤、吨与斤等不同计量标准的换算。

3．贵重首饰及珠宝玉石的适用税率

第五节计税依据

本节教材结构：

从价计征

消费税的计税依据从量计征

从价从量复合计税

计税依据的特殊规定

一、从价计征（掌握，能力等级2）

（一）销售额的确定

1．销售额的基本内容

销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。

价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费也不包括在销售额内。

2．包装物的计税问题

（二）含增值税销售额的换算

计算消费税的价格中如含有增值税税额时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为：应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以及价外费用）÷（1+增值税的税率或征收率）

如果消费税纳税人属于增值税一般纳税人，就按17％的增值税税率使用上述换算公式计算；如果属于小规模纳税人，按规定不得开具增值税专用发票，就要按征收率使用换算公式。征收率2009年起为3%。

【初步结论】一般情况下，从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是同一个数字。

二、从量计征（掌握，能力等级2）

销售数量的确定

1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。

2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。

3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。

4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。

【例题·多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。（2007年）

A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量

B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量

C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量

D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量

【答案】ACD

【特别提示】黄酒、啤酒以吨为单位规定单位税额；成品油以升为单位规定单位税额；在确定计税数量时要注意使用的数据单位要与固定税额的计量单位口径一致，不一致的要换算成一致的口径。

三、从价从量复合计征（掌握，能力等级2）

只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。

卷烟的从量计税部分，2009年之后是以每支0.003元为单位固定税额；

白酒从量计税部分是以500克或500毫升0.5元为单位规定单位税额。

四、计税依据的特殊规定（掌握，能力等级2）

在确定消费税应税销售额时还要注意五个方面（教材141页-教材142页）：

1．教材上有两个卷烟核定价格的公式，适用于没有调拨价格的情况（P141）。

卷烟计税时按照调拨价格、核定价格、实际价格孰高的原则确定卷烟的计税价格。

2．纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。

【例题·单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2009年8月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10％，成本利润率10%，该项业务应缴纳的消费税额为（）。

A．5.13万元 B．6万元 C．6.60万元 D．7.72万元

【答案】C

【解析】计税时要按非独立核算门市的销售额计算消费税额。77.22÷(1+17%)×10％=6.6万元。

3．纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售额计算消费税。

【例题·多选题】按《消费税暂行条例》的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（）。

A.用于抵债的应税消费品

B.用于馈赠的应税消费品

C.用于换取生产资料的应税消费品

D.对外投资入股的应税消费品

【答案】ACD