企业所得税汇算清缴实务与账务处理技巧

企业所得税汇算清缴实务与账务处理技巧

3.3 收入类项目的调整技巧

关于企业政策性搬迁或处置收入

国税函[2009]118号：

企业政策性搬迁和处置收入：是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁（包括部分搬迁或部分拆除）或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地使用权转让收入。

（一）企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权（以下简称重置固定资产），或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。

（二）企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

（三）企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。

（四）企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。

视同销售收入形成的差异

1.哪些交易属于企业所得税规定的视同销售

条例二十五条规定企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

2.差异形成解析及填报

[示例1]A公司将自产产品捐赠给红十字会，账面成本50万元，市场销售价格100万元。

公司会计处理：

借：营业外支出-捐赠支出67万元

贷：库存商品50万元

应交税金-销项税 17万元

说明：税务上视同销售收入应确认为100万元，调增处理；

税务上视同销售成本应确认为50万元，调减处理；

关于67万元捐赠支出能否税前列支，按其他条款进行调整。

全额扣除的规定参见国税函〔2009〕202号文件。

接受捐赠形成差异

1.捐赠收入属于纳税收入

税法第六条第（八）款规定，捐赠收入属于应税收入。

2.差异形成解析及填报

[示例2]B公司2008年度接受货币资产捐赠100万元，固定资产100万元。

新会计准则会计处理：

借：银行存款100万元

固定资产100万元

贷：营业外收入200万元

说明：新会计准则处理确认了会计“营业外收入”故不需要调整，填列于附表1的营业外收入。

未执行新会计准则的会计处理：

借：银行存款100万元

固定资产100万元

贷：资本公积200万元

说明：由于会计上未确认收入，故纳税申报表收入项目不能包含该项纳税收入，调增处理。

上述接受捐赠的固定资产计提的折旧能否列支？

不符合税收规定的销售折扣、折让

1.税收规定：

企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

2.不符合规定的折扣、折让有哪些

现金折扣：现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

销售回扣：冲减收入

未按权责发生制原则确认的收入

1.税法上哪些项目未按权责发生制确认纳税收入

分期收款销售商品销售收入的确认；

利息收入；

租金收入；

特许权使用费收入

上述收入确认按合同约定收取款项的日期作为收入的实现，但会计上一般按权责发生制确认收入，故产生差异，做调增、调减双向处理。

如果未按会计准则进行账务处理，而是按税法做账，则不调。

[示例3]C公司2009年1月1日出租一房屋，出租期限2年，每年租金100万，特许E公司

使用其一项无形资产，使用期限2年，每年收取特许权使用费100万元。合同约定房屋租赁款及特许权使用费支付时间为2010年12月31日。

2009年会计处理：

借：应收账款200万

贷：营业收入200万

说明：会计上确认收入200万，2009年税法上不应确认收入，调减处理。

收入类项目调整及政策

权益法核算长期股权投资确认投资收益的调整

1.依据条例第十七条的规定，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。与收益法核算存在差异。

2.解析及填报

[示例4]A公司以2000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为7000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资2000万元

贷：银行存款2000万元

借：长期股权投资100万元

贷：营业外收入 100万元

说明：会计上对初始投资成本进行了调整，确认了收入，税法上应该将100万元的收入作调减处理。

[示例5]假设上述案例中B公司各资产、负债公允价值与账面价值相同，且2008年实现净利润500万元，则A公司的会计处理为：

借：长期股权投资-损益调整150万

贷：投资收益150万

说明：上述会计确认投资收益150万元不符合税法确认条件，税法上应该将150万元的收入作调减。

公允价值变动损益调整与填报

执行新会计准则的企业，对交易性金融资产、投资性房地产等项目，计价基础改“历史成本”为“公允价值”。

税法对公允价值变动产生损益不承认。故需要进行调整处理。

[示例6]某执行新会计准则的公司，年初购入投资性房地产，价值1000万，2009年12月31日，该房产公允价值为800万元，则账务处理：

借：公允价值变动损益200万

贷：投资性房地产200万

说明：1.200万的公允价值变动损益税前不能列支，所得额作调增处理；

2.1000万房产一年税法允许计提折旧50万，所得额作调减处理；计税基础由期初1000万变为期末950万。两项合计应调增150万。

关于财政补贴收入

1.哪些财政性补贴收入是免税收入?

必须由三部门文件明确规定免税的财政补贴才是免税收入。

2.哪些财政性补贴收入是不征税收入？

财税[2009]87号，对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；