税法-第11章车船税法

2008年注册会计师《税法》教材

第十一章车船税法

车船税法是指国家制定的用以调整车船税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。现行车船税的基本规范，是2006年l2月29日国务院颁布并于2007年1月1日实施的《中华人民共和国车船税暂行条例》(以下简称《车船税暂行条例》)。

第一节纳税义务人

所谓车船税，是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人按照中华人民共和国车船税暂行条例应缴纳的一种税。

车船税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人，应当依照《中华人民共和国车船税暂行条例》的规定缴纳车船税。

第二节征税范围

车船税的征收范围，是指依法应当在我国车船管理部门登记的车船（除规定减免的车船外）。

一、车辆

车辆，包括机动车辆和非机动车辆。机动车辆，指依靠燃油、电力等能源作为动力运行的车辆，如汽车、拖拉机、无轨电车等；非机动车辆，指依靠人力、畜力运行的车辆，如三轮车、自行车、畜力驾驶车等。

二、船舶

船舶，包括机动船舶和非机动船舶。机动船舶，指依靠燃料等能源作为动力运行的船舶，如客轮、货船、气垫船等；非机动船舶，指依靠人力或者其他力量运行的船舶，如木船、帆船、舢板等。

第三节税目与税率

车船税实行定额税率。定额税率，也称固定税额，是税率的一种特殊形式。定额税率计算简便，适宜于从量计征的税种。车船税的适用税额，依照条例所附的《车船税税目税额表》执行。

国务院财政部门、税务主管部门可以根据实际情况，在《车船税税目税额表》规定的税目范围和税额幅度内，划分子税目，并明确车辆的子税目税额幅度和船舶的具体适用税额。车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府在规定的子税目税额幅度内确定。

车船税采用定额税率，即对征税的车船规定单位固定税额。车船税确定税额总的原则是：非机动车船的税负轻于机动车船；人力车的税负轻于畜力车；小吨位船舶的税负轻于大船舶。由于车辆与船舶的行使情况不同，车船税的税额也有所不同（见表11-1）。

表11-1 车船税税目税额表

（一）载客汽车

《车船税税目税额表》中的载额汽车，分为大型客车、中型客车、小型客车和微型客车4个子税目。其中，大型客车是指核定载客人数大于或者等于20人的载客汽车；中型客车是指核定载客人数大于9人且小于20人的载客汽车；小型客车是指核定载客人数小于或者等于9人的载客汽车；微型客车是指发动机汽缸总排气量小于或者等于1升的载客汽车。载客汽车各子税目的每年税额幅度为：

1.大型客车，480-660元；

2.中型客车，420-660元；

3.小型客车，360-660元；

4.微型客车，60-480元。

客货两用汽车按照载货汽车的计税单位和税额标准计征车船税。

（二）三轮汽车

《车船税税目税额表》中的三轮汽车，是指在车辆管理部门登记为三轮汽车或者三轮农用运输车的机动车。

（三）低速货车

《车船税税目税额表》中的低速货车，是指在车辆管理部门登记为低速货车或者四轮农用运输车的机动车。

（四）专项作业车

《车船税税目税额表》中的专项作业车，是指装置有专用设备或者器具，用于专项作业的机动车；轮式专用机械车是指具有装卸、挖掘、平整等设备的轮式自行机械。

专项作业车和轮式专用机械车计税单位为自重每吨，每年税额为16-120元。具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府参照载货汽车的税额标准在规定的幅度内确定。

（五）船舶

《车船税税目税额表》中的船舶，具体适用税额为：

1.净吨位小于或者等于200吨的，每吨3元；

2.净吨位201-2 000吨的，每吨4元；

3.净吨位2 001-10 000吨的，每吨5元；

4.净吨位10 001吨及其以上的，每吨6元。

第四节应纳税额的计算

一、计税依据

1.纳税人在购买机动车交通事故责任强制保险时，应当向扣缴义务人提供地方税务机关出具的本年度车船税的完税凭证或者减免税证明。不能提供完税凭证或者减免税证明的，应当在购买保险时按照当地的车船税税额标准计算缴纳车船税。

2.拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨计算征收车船税。

3.条例及本细则所涉及的核定载客人数、自重、净吨位、马力等计税标准，以车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书相应项目所载数额为准。纳税人未按照规定到车船管理部门办理登记手续的，上述计税标准以车船出厂合格证明或者进口凭证相应项目所载数额为准；不能提供车船出厂合格证明或者进口凭证的，由主管地方税务机关根据车船自身状况并参照同类车船核定。

4.车辆自重尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的，按照0.5吨计算；超过0.5吨的，

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按照1吨计算。船舶净吨位尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的不予计算，超过0.5吨的按照1吨计算。1吨以下的小型车船，一律按照1吨计算。

5.条例和本细则所称的自重，是指机动车的整备质量。

二、应纳税额的计算方法

购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：

应纳税额＝年应纳税额÷2×应纳税月份数

【例ll-1】某运输公司拥有载货汽车15车（货车载重净吨位全部为10吨）；乘人大客车20辆；小客车10辆。计算该公司应纳车船税。

（注：载货汽车每吨年税额80元，乘人大客车每辆年税额500元，小客车每辆年税额400元）

解：

（1）载货汽车应纳税额＝15×10×80＝12 000（元）

（2）乘人汽车应纳税额＝20×500+10×400＝14 000（元）

（3）全年应纳车船税额＝12 000+14 000＝16 000（元）

【例ll-2】某航运公司拥有机动船30艘(其中净吨位为600吨的l2艘，2 000吨的8艘，5 000吨的l0艘)，600吨的单位税额3元、2 000吨的单位税额4元、5 000吨的单位税额5元。请计算该航运公司年应纳车船税税额。

该公司年应纳车船税税额为：

12×600×3+8×2 000×4+10×5 000×5

＝21 600+64 000+250 000

＝335 600(元)

三、保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算

为了做好机动车车船税代收代缴工作，中国保险监督管理委员会下发了《关于修改机动车交通事故责任强制保险保单的通知》（保监产险［2007］501号），在机动车交通事故责任强制保险（以下简称“交强险”）保单中增加了与车船税有关的数据项目。为了便于保险机构根据新修改的“交强险”保单，完善“交强险“业务及财务系统，现就有关涉税问题进一步明确如下：

（一）特殊情况下车船税应纳税款的计算

1.购买短期“交强险“的车辆

对于境外机动车临时入境、机动车临时上道路行驶、机动车距规定的报废期限不足一年而购买短期“交强险”的车辆，保单中“当年应缴”项目的计算公式为：当年应缴＝计税单位×年单位税额×应纳税月份数÷2

其中，应纳税月份数为“交强险”有效期起始日期的当月至截止日期当月的月份数。

2.已向税务机关缴税的车辆或税务机关已批准减免税的车辆

对于已向税务机关缴税或税务机关已经批准免税的车辆，保单中“当年应缴”项目应为0；对于税务机关已批准减税的机动车，保单中“当年应缴”项目应根据减税前的应纳税额扣除依据减税证明中注明的减税幅度计算的减税额确定，计算公式为：减税车辆应纳税额＝减税前应纳税额×（1-减税幅度）

（二）欠缴车船税的车辆补缴税款的计算

从2008年7月1日起，保险机构在代收代缴车船税时，应根据纳税人提供的前次保险单，查验纳税人以前年度的完税情况。对于以前年度有欠缴车船税的，保险机构应代收代缴以前年度应纳税款。

1.对于2007年1月1日前购置的车辆或者曾经过车船税的车辆，保单中“往年补缴”