浅析个人所得税的筹划策略

善， 有利 于 国家税收政 策 的落实 。 税 收筹划 在我 国 尚处 于起步 阶段 ，我们 要认 真 学 习税法 知识 ， 习税 收筹 划技 巧 ， 以致 用 ， 障 学 学 保 纳税人 的合法权 益 ， 进 国家税制 的完 善 、 实 。 促 落
参考文献 ： ［］ １ 中国注册 会计 师协 会． 法［ ］北京 ： 税 卜． １ 经济科 学 出版 社 ，
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４ — ５
苏
红／ 著
浅析个 人所 得税 的筹划 策 略
（ ） 兀
技 术咨 询收入 应纳税 额＝ ２ ０ － ０ ） ２ ％＝ ４ （０ ０ ８ ０ Ｘ ０ ２ ０
（ ） 元 ；
所 以对 于 每 个 月 的 工 资 、 薪 金 所 得 相 差 比较 多
或一 次性获 得奖金 、 年终 加薪等 ， 采用分 散 （ 或平均 ）
（ ） 体工商 户 的生产 、 营所得 － 个 经 个 体工 商户 、 人独 资企业 和合伙 企业 的生产 、 个
经营所 得适用 五级超 额 累进 税率 ，且全 年应纳 税所 得 额为 每一年 度的 收入总额 减 除成 本 、费用及 损失
生 产 线 收 入 应 纳 税 额 ＝ ０ ０ ＋ ｘ １ ２ ％ ） ２ ％＝ ６００ ３ （— ０ ｘ ０
在 中国境 内或 境外 取得 所 得的 个人 、个体 工 商 户 和个 人独 资 企业 ， 为个 人 所得 税 的纳 税义 务人 。
数 ， 以： 所
年 终 奖 金 应 纳 税 额 ＝ 全 年 一 次性 奖 金 ＋ ２ 适 （ １ｘ 用税 率一 速 算扣 除数 ） １ ｘ２
（５ ０ ＋ ２ １ ％一 ２ ） １ ＝ ２ ０ 元 ） ２０ ０ １ｘ５ １５ｘ ２ ２５ （
元， 另得 年终 奖金 ２ ０ ０元 。 ５０ 该人 本 月应 纳所 得税 额 ： 纳 税 所 得 额 × 用 应 适 税 率一 速算 扣 除数
虽然 也 包括 利 用税 法 的缺 陷或 漏洞 进行 减 轻税 负 的
（０ ０ ２ ０ ０ ２ ０ ） ２ ％－ ５ ５ ２ （ ） ５ ０ ＋ ５ ０ － ０ ０ ｘ ５ １７ ＝ ６ ５ 元 ３
担资 料 费、 通费 、 交 试验 费 、 住宿 费 等等 。
（ ） 三 劳务 报酬所 得 劳 务报 酬所 得应 纳 税额 ＝ 报 酬所得 一 （ 费用 ） 适 Ｘ
用 的税率一 算扣 除数 速 劳务报 酬所 得每 次收入 不超过 ４ ０ ０ ０元 的 ， 除 减
（ ） 五 财产 转让所 得 财 产转让 所得 ，以转 让财产 的收入额 减 除财产
一
［］ ２ 杨志清． 收筹划案例分 析［］北 京 ： 税 Ｈ． 中国人 民大 学 出版
针对 这种计税 规定 ， 务报酬如果 能分 项 、 期 劳 分 计算 的应尽 量分项 、分期 计算 ，这样 可 以使 用低 税 率 ， 到节 税 的 目的 。 达 例 如 ： 人一 个 月 内为 Ａ企 业 做技术 咨 询获 得 某
劳务 报酬 ２ ０ １ ０元 ；为 Ｂ公 司翻译 外 购设 备说 明 书 ３
的关 系。 上缴 的税 金 多 了 ， 业 留利 就 会 减 少 ； 之 ， 缴 的 税金 少 了， 业 留利 就会 增 多 。 企 业 的 天性 就是 追 求 财 企 反 上 企 且
富 最 大 化 ， 而 ， 究 税 法 ， 查税 收 环 境 ， 不 违 反 税 法 的 前提 下尽 可 能减 轻 税 负不 仅 是 合 法 的 ， 是 必 需 的 。作 者 因 研 调 在 也 就 个 人 所 得 税 税 种 的 筹 划进 行 简单 的分 析 ， 浅议 如何 通 过税 收 筹 划达 到 个 人 财 富 的 最 大化 。 关 键 词 ： 收 筹 划 ； 税 ； 人 所得 税 ； 税 依 据 税 偷 个 计 中 图分 类 号 ：８０４ Ｆ １． ２ 文 献标 识 码 ： Ａ 文章 编 号 ：０ ５ Ｉ５ （ ０ １０ 一 ｏ ５ ０ １０ 一 ５４ ２ １ ） ｌ０ ４— ２
另外 ， 根据 企业所 得税 法 的规定 ， 业发放 的 职 企 工 福利 费 支 出 ， 超过 工 资薪 金 总额 １％的部分 准 不 ４
予 扣除 。所 以 ， 企业如 果增 加对员工 的各 种补贴 ， 增
则本 月共 纳 税＝ ４ ＋ ８ ＋ ２ ０ ＝ ２ ２ （ ）可 ２ Ｏ ２ ８ ｌ４ ０ １９ ８ 元 ，
第 ３ 卷第 １ １ 期
２１ 年 ３ ０１ 月
承德 民族师 专学报
Ｊ ｕ ａ ｆ ｈ ｎ ｄ ｅ ｃ ｅ ｓ Ｃ ｌ ｇ ｒ ｔ ｎ ｌ ｉ ｓ ｏ ｒ ｌ ｅ ｇ ｅＴ ａ ｈ ｒ ’ ｏｌ ｅｆ ｉ ａｉ ｅ ｎ ｏＣ ｅ ｏ Ｎａ ｏ ｔ
Ｖｏ － ． ｌ Ｎｏ１ ３１
节 税 ＝ ４ ４ — ２ ２ ＝ ５ ２元 。 １４ ０ １ ９ ８ １ １
加 了企 业 的费用 ， 降低 了员 工 的名 义 工资 、 金 ， 薪 那 么也 降低 了员工 的应纳 税所得 额 ，达 到 了节税 的 目
的。
本 例 中如果 把设计 生产 线收入 再在 几个 月 内平 分， 缴纳 的税额将 更少 。 设 ３个 月 内平摊 ， ： 计 假 则 设
费用 ８０元 ；００元 以上 的减除 ２％的费用 ；余 额 ０ ４０ ０
作 为应 纳税 所得额 。对 于劳务报 酬所 得一次 收人 畸
高 的 ， 率加 成征 收 。 纳税 所得额不 超过 ２ ０ ０元 税 应 ００
的 ， 率 ２ ％； 过 ２ ０ ０元 到 ５ ０ ０元 之 间 的 ， 税 ０ 超 ００ ００ 税 率 ３ ％； 过 ５ ｏ ０元 的 ， 率 ４ ％。 Ｏ 超 ｏ０ 税 ０
活 动 ， 在 性质 上 还是合 法 的 ， 但 至少 不违 反 法律 的 禁 止性 条 款 。
二 、 人所 得 税 的含义 个
税 收筹 划方 案 ：因为工资 和奖 金 的计 算税 金 的 公 式是 不一样 的 ，我 们 可 以采 用分 别计 算 税金 的筹
划 方法 ：
（ ） 人所 得 税 的含义 一 个 个 人所 得税 是 以个 人 （ 自然 人 ） 得 的各项 应 税 取
项 做 出事 先安 排 ，以达到 少缴 税 和递延 纳 税 目标 的
一
入 越 多 ， 用 的税 率 越 高 ， 适 缴纳 的税 额 就越 多 ， 现 体
公 平税 负的 原则 。并且 ，我 国个人 每月 的收入 减 除 ２０ ０ ０元 免征 额后 的余 额 为 应纳 税 所得 额 ， 即个 人 所 得 税 的计 税 依据 。
原值和 合理 费用后 的余额 ， 为应 纳税所 得额 。 理费 合
用， 指卖 出财产 时按 照规定 支付 的有关 费用 。 产转 财
让所得适 用 的税 率为 ２ ％。 Ｏ 总之， 我们 可 以在 合法 、 理 、 范 的原则 下 ， 合 规 进 行 税 收筹划 ， 到少 缴 税 、 达 递延 纳 税 、 至 不缴 税 的 甚 目的 ， 最终 实现纳税 人 的财务利 益最 大化 的 目标 。 同 时好 的税 收 筹 划 方 法 可 以促 进 国家 税 制 的不 断完
２ １０３ ０ ．．
获得 收入 ５ ０ ｏ ０元 ；收 到 以前 为 Ｃ公 司设计 生 产线
获 得 收 入 ６ ０ ０元 。 ００
因为这些都 属 于劳务报 酬所得 ， 以 ： 所 应纳 税额 ＝ ２ ０ ＋ １ ０ ６０ ０ ｘ １ ２ ％） ４ ％ （００ ５０ ＋ ００ ） （－０ ｘ０ ３
所 得为 对象 征 收 的一种 税 。 （ ） 人所 得 税 的纳税 人 二 个
工 资 所 得应 纳 税额 ＝ 纳税 所 得 额Ｘ 用 税 率 一 应 适
速算 扣 除数
（ ０ ０ ２ ｏ ￣１ ％一１ ５ ３ ５（ ） ５ ０ — ０ ０） ５ ２＝２ 元
由于 工 资 薪 金 所 得 高 于税 法 规 定 的 费用 扣 除
是 边缘 话题 ， 行合 理 节税 是 纳税人 的合法权 利 。 进
一
、
税 收 筹 划 与 偷 税 的 区 别
时就 应该 在计 税依 据 、 税率这 两 个 因素 上去谋 划 ： 一
缩小 计税 依 据 ， 降低适 用 的税 率 。 二 （ ） 资 、 金所 得 一 工 薪 我 国 的个人工 资 、薪金 所 得实行 九 级 超额 累进 税 率 。 据每 月不 同 的收入 额 ， 用 不 同的税 率 。收 根 使
Ｍ ａ ０１ ｒ２ １
浅析个人所 得税 的筹划策略
苏 红
（ 德广 播 电视 大学 ， 承 河北 承德 ０ ７０ ） ６ ００
摘 要 ： 收 是 构 成 企 业 经 营 成 本 的 重 要 组 成 部 分 ， 价 格 和 成 本 不 变 的前 提 下 ， 润 和 税 收 就 是 一种 此 消彼 长 税 在 利
系列 谋划 活 动 。
（ ） 税 的含 义 二 偷 偷 税是 指 纳税 人有 意违 反 税法 的规 定 ，使 用 欺 骗 、 瞒 的手段 ， 缴或 减少 税 款缴 纳 的违 法行 为 。 隐 不
所 以综 上 ， 以看 出税 收筹 划 是一 种事 前行 为 ， 可
例如 ： 人 ２１ 某 ０ ０年 １ ２月份 获 得 工资 所 得 ５ ０ ００
所得 的形式进 行税 收筹划 最佳 。
翻译 收入 应 纳税 额 ＝ ０ ０ （－ ０ ｘ ０ ８ ０ ５ ０ Ｘ １ ２ ％） ２ ％＝ ０ （ ） 元 ； 设 计 生产 线 收 入应 纳 税 额 ＝ ０ ０ ｘ １ ２ ％） ６ ００ （— ０ ×
３ ％一 ０ ０ １４ ０ 元 ） ０ ２０ ＝ ２０ （ ；
（ ） 收筹 划 的含 义 一 税 税 收筹 划 亦称 税务 筹 划 ， 国际上 对税 收筹 划 概 念 的描 述不 尽 一致 ， 人倾 向于这种 观 点 ： 收筹 划 本 税
是 指在 纳 税 行 为发 生 之前 ， 在不 违 反 法 律 、 规 （ 法 税
法 及其 他 相 关 法律 、 规 ） 法 的前 提 下 ， 过 对 纳 税 主 通 体（ 法人 或 自然 人 ） 的经 营 活动 或投 资行 为 等涉 税 事
３ ｏ （ ） ２０ 元 。
（ 稿 来自百度文库所得 、 四） 特许 权使用 费所 得 、 产 租赁所 财
得
后 的余额 。 所 以我们在 计算这 部分税 金时 ，一可 以缩 小本 年 的收入 ， 利用货 币的 时间价值 ， 到递延 纳税 的 目 达
的 ； 可 以扩 大 本年 的成 本 、 二 费用 和损 失 ， 如增 加 员 工 的工 资和 福利 、 营费用 、 经 租金 、 利息 、 公益性 捐赠 等等。
收 稿 日期 ： １— ２ ２ ２ ０ １—６ ０
作者简 介 ： 苏红 （９ １ ）女 ， １８ 一 ， 河北承德人 ， 承德广播 电视 大学经 济系助教。
本 月共 纳税 额＝ ２ ＋ ２ ０ ２ ７ （ ） ３５ ２ ５＝ ５ ５ 元
这 样 筹 划 的 结果 是 合 法 节税 ＝ ６ ５ ２ ７ ＝ ０ ０ ５２ — ５ ５ ３ ５
野 蛮者 抗 税 ， 昧者偷 税 ， 明者 筹划 税 收 。纳 愚 精
三 、 人所得 税 的税收 筹划 个
税人 追 求财 富 的最 大化 是 天性 ，税 收筹 划 早 已不 再
根 据 公 式 ：应 缴 纳 的所 得 税 额 ＝ 税 依 据 × 计 税 率 ， 中可 以看 出影 响税额 的两 个 因素 ， 从 那我 们筹 划
稿 酬所 得 、 特许权 使用 费所得 、 产租 赁所 得每 财
次收人 不 超过 ４０ ０ ０元 的 ， 除 费 用 ８ ０元 ；０ ０元 减 ０ ４０
以上 的减除 ２ ％的费用 ； ０ 余额 作为应 纳税所 得 额 。
另外 针对稿 酬所得 ， 将专 著转 为合著 ， 将稿 酬 及
所 得费用 化 ， 也都 可节税 。 如和 出版社 协商 由他们 负