长期股权投资权益法例题

减记至零以后，如果甲企业账上仍有应收乙企业
的长期应收款1 600万元，该款项从目前情况看， 没有明确的清偿计划(并非产生于商品购销等日常 活动)，则甲企业应进行的账务处理为：
借：投资收益
40 000 000
贷：长期股权投资——损益调整 40 000 000
借：投资收益
8 000 000
贷：长期应收款
24000000
贷：长期股权投资——损益调整24000000
如果乙企业20×5年的亏损额为12 000万元，甲 企业按其持股比例确认应分担的损失为4 800万元， 但长期股权投资的账面价值仅为4 000万元，如果
没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期
权益项目，则甲企业应确认的投资损失仅为4 000 万元，超额损失在账外进行备查登记；在确认了4 000万元的投资损失，长期股权投资的账面价值
借：长期股权投资——A公司(其他权益变动) 24
贷：资本公积——其他资本公积
24
2011年度，A公司实现净利润400万元
借：长期股权投资——A公司(损益调整) 120
贷：投资收益 120
2012年度，A公司发生净亏损200万元。
借：投资收益 60
贷：长期股权投资一A公司(损益调整) 60
2012年12月31日，东方公司对A公司投资的预计 可收回金额为272万元。
• 该股权转让协议于2010年12月25日分别经东方 公司和甲公司临时股东大会审议通过，并依法报 经有关部门批准。
• (2)2011年1月1日，A公司股东权益总额为800万 元，其中股本为400万元，资本公积为100万元， 未分配利润为300万元(均为2010年度实现的净利 润)。
• (3)2011年1月1日，A公司董事会提出2010年利润 分配方案。该方案如下：按实现净利润的10％提 取法定盈余公积；不分配现金股利。对该方案进 行会计处理后，A公司股东权益总额仍为800万元， 其中股本为400万元，资本公积为100万元，盈余 公积为30万元，未分配利润为270万元。假定 2011年1月1日，A公司可辨认净资产的公允价值 为800万元。假定取得投资时被投资单位各项资 产的公允价值与账面价值的差额不具重要性。
长期股权投资权益法例题
例题1
• 东方股份有限公司(以下简称东方公司)2010— 2013年投资业务的有关资料如下：
• (1)2010年11月1日，东方公司与甲股份有限公 司(以下简称甲公司)签订股权转让协议。
• 该股权转让协议规定：东方公司收购甲公司持有 A公司股份总额的30％，收购价格为270万元，收 购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协 议生效日为2010年12月31日。
一项主要经营业务市场条件发生变化，当年度亏 损6 000万元。假定甲企业在取得该投资时，乙企
业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价
值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相 同。则甲企业当年度应确认的投资损失为2 400万
元。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面 价值变为1 600万元。
借：投资收益
• (11)2012年12月31日，东方公司对A公司投 资的预计可收回金额为272万元。
• (12)2013年1月5日，东方公司将其持有的A 公司股份全部对外转让，转让价款250万元， 相关的股权划转手续已办妥，转让价款已 存入银行。假定东方公司在转让股份过程 中没有发生相关税费。
确定东方公司收购A公司股权交易中的“股 权转让日”
2011年5月1日，A公司股东大会通过2010年度利
润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的 10％提取法定盈余公积；分配现金股利200万元。
借：应收股利
60
贷：长期股权投资——A公司(投资成本) 60
2011年6月5日，东方公司收到A公司分派的现金 股利。
借：银行存款
60
贷：应收股利
60
2011年6月12日，A公司因长期股权投资业务核算 增加资本公积80万元。
2011年1月1日，东方公司以银行存款支付 收购股权价款270万元，并办理了相关的股 权划转手续。
借：长期股权投资——A公司(投资成本) 270
Байду номын сангаас
贷：银行存款
270
东方公司初始投资成本270万元大于应享 有A公司可辨认净资产公允价值的份额 240万元(800×30％)，东方公司不调整长 期股权投资的初始投资成本。
2012年12月31日，长期股权投资的账面余额=27060+24+120-60=294(万元)，因可收回金额为272 万元，所以应计提减值准备22万元。
借：资产减值损失 22
贷：长期股权投资减值准备——A公司 22
2013年1月5日，东方公司将其持有的A公 司股份全部对外转让，转让价款250万元，
• (4)2011年1月1日，东方公司以银行存款支付收购 股权价款270万元，并办理了相关的股权划转手 续。
• (5)2011年5月1日，A公司股东大会通过2010 年度利润分配方案。该分配方案如下：按实 现净利润的10％提取法定盈余公积；分配现 金股利200万元。
• (6)2011年6月5日，东方公司收到A公司分派 的现金股利。
• (7)2011年6月12日，A公司因长期股权投资业 务核算增加资本公积80万元。
• (8)2011年度，A公司实现净利润400万元。
• (9)2012年5月4日，A公司股东大会通过2011 年度利润分配方案。该方案如下：按实现净 利润的10％提取法定盈余公积；不分配现金 股利。
• (10)2012年度，A公司发生净亏损200万元。
相关的股权划转手续已办妥，转让价款已
存入银行。假定东方公司在转让股份过程 中没有发生相关税费。
借：银行存款
250
长期股权投资减值准备——A公司 22
投资收益
22
贷：长期股权投资
294
借：资本公积 24
贷：投资收益 24
例题2——超额亏损（讲解P40）
• 甲企业持有乙企业40％的股权，能够对乙企业施 加重大影响。20×4年12月31日该项长期股权投 资的账面价值为4 000万元。乙企业20×5年由于
8 000 000
例题3-1——成本法转权益法
（自下而上）
A公司于20×5年2月取得B公司10％的股权，成本为600 万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为 5600万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投 资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价 值，A公司对其采用成本法核算。本例中A公司按照净利 润的10％提取盈余公积。