第八章审计证据与审计工作底稿
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能无法识别重大错报风险。
• 只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的 低水平，为审计人员发表审计意见提供合理的保证。
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（二）审计证据的分类 ☺ 按其形式分
a.实物证据，是指以实物的外部特征和内含性能来证明事物真相 的各种财产物资。（仅适用于资产负债表中的部分资产项目）
b.书面证据，是以文字记载的内容来证明被审计事项的各种书面 资料。（如各种会计记录，会议记录，合同，报告等）
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• 可靠性具体要求： 1、外部证据比内部证据可靠 2、书面证据比口头证据可靠 3、直接证据比间接证据可靠 4、内部控制有效时的内部证据比内控薄弱时的内部证据 可靠 5、原件比复印件可靠 6、从不同来源获取的证据或不同性质的审计证据能够相 互印证，则审计证据更有说服力
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审计证据的内容
审
财务报表依据的会计记录中含有的信息
计
证
Байду номын сангаас
从被审单位内部或外部获取的会计信息以外的信息
据
其 他
信 通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息
息
自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息
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• 会计记录和其他信息共同构成审计证据，两者缺一不可。 • 如果没有前者，审计工作无法进行；如果没有后者，可
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☺ 按其获取来源
a.外部证据，是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的 书面证据。（如应收帐款回函；银行对账单；应收票据等）
b.内部证据，从被审单位内部所获取的书面证据。（被审单位
的会计记录；被审单位管理当局声明书等）
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（三）收集审计证据的方法
检查法 查询与函证法
监盘法 计算法
观察法 分析性复核法
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（四）审计证据的特征 ☺ 充分性（数量上的要求） ☺ 适当性（质量上的要求） ☺ 两者的关系
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☺ 充分性（数量上的要求）
□要求审计人员在收集审计证据时要确定据以形成审计意 见的审计证据的最低数量要求。但审计证据并非收集得 越多越好，审计人员在收集审计证据时要考虑成本效益 原则。
第八章 审计证据与审计工作底稿
1.审计证据 2.审计工作底稿
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引导案例
美国安达信会计师事务所是美国五大会计师事务所之一，在全世界84个国家 拥有合伙人4700名，专业人员85 000人，在世界各地的合作伙伴超过了2 000家。 安达信2001年财政年度的收入为93.4亿美元，相当于中国所有会计师事务所年收 入的10倍。美国能源业巨头安然公司自1985年成立以来，安达信一直负责其审计 工作，并同时提供咨询服务。2000年安达信从安然公司获得高达5 200万美元的 收入。利益驱使安达信帮助安然公司造假，出具虚假审计报告。2001年10月，安 然公司重新公布了1997年至2000年期间的财务报表，结果累积利润比原先减少了 5.91亿美元，而债务却增加6.38亿美元。事发之后，安达信故意销毁了安然公司 的大量电子文件、审计文件、以及与安然公司财务审计有关的信息资料，试图逃 避美国证券交易委员会的调查。美国司法部门于2002年10月16日宣判：安达信会 计师事务所被判5年查看并将缴纳50万美元罚款。这是公司因妨碍司法而受到的 最严厉的惩罚。安达信还可能被处以超出非法行为带来的利润或损失两倍的罚款 。整个事件真相暴露后，安达信会计师事务所信誉受损，客户流失，使具有89年 历史的安达信，从此退出审计业务。
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• 例如，注册会计师在审计过程中怀疑被审计单位发出存 货却没有给顾客开票，需要确认销售是否完整。注册会 计师应当从发货单中选取样本，追查与每张发货单相应 的销售发票副本，以确定是否每张发货单均已开具发票。 如果注册会计师从销售发票副本中选取样本，并追查至 与每张发票相应的发货单，由此所获得的证据与完整性 目标就不相关。
讨论题：安达信会计师事务所为什么要销毁安然公司的大量电子文件、审计 文件以及与安然公司财务审计有关的信息资料？
一、审计证据
（一）审计证据的含义
☺ 概念，指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意 见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计 记录中所含有的信息和其他信息。
整个审计过程就是收集、整理和分析审计证据的过程
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c.口头证据，是指以视听资料、证人证词，有关 人员的陈述、意见、说明和答复等形式存在的 审计证据。（通常要形成书面记录，必要时应让被询
问者签字确认）
d.环境证据，是指对审计事项产生影响的各种环 境事实。（具体包括：被审单位内控状况；被审单位
管理人员素质；被审单位的管理条件和管理水平；外部 环境）
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☺ 适当性（质量上的要求）
□要求审计人员在收集审计证据时要保证审计证据应当与 审计目标相互关联（相关性），同时要保证其来源真实可 靠，收集证据的方法科学、正确（可靠性）。
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–相关性具体要求
a.必须与被审计事项相互关联； b.必须与审计目标相互关联； c.特定的审计程序可能为某项审计目标提供的审计证据， 而与其他认定无关； d.针对同一审计目标可以从不同来源获取审计证据或获 取不同性质的审计证据； e.只与某一审计目标相关的审计证据并不能替代与其他 审计目标相关的审计证据。
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☺ 按其功能分
a.直接证据，是指对审计事项具有直接证明力，能单独、直接 地证明审计事项真相的资料和事实。（如通过盘点存货所获取
的证据）
b.间接证据，又称旁证，是指对审计事项只起间接证明作用， 需要与其他证据相结合起来，经过分析、判断、核实才能 证明审计事项真相的资料和事实。（一般是环境证据）
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• 例如：对某个审计项目实施某一选定的审计程序，从 1000个样本中获得的证据要比从500个样本中获得的证 据更充分。
• 例如：注册会计师对某个生产手机的公司进行审计，经 过分析认为，受被审单位行业性质的影响，存货陈旧的 可能性相当高，存货计价的错报可能性就比较大。因此， 注册会计师在审计中，就要选取更多的存货样本进行测 试，以确定存货陈旧的程度，从而确认存货的价值是否 被高估。
• 只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的 低水平，为审计人员发表审计意见提供合理的保证。
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（二）审计证据的分类 ☺ 按其形式分
a.实物证据，是指以实物的外部特征和内含性能来证明事物真相 的各种财产物资。（仅适用于资产负债表中的部分资产项目）
b.书面证据，是以文字记载的内容来证明被审计事项的各种书面 资料。（如各种会计记录，会议记录，合同，报告等）
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• 可靠性具体要求： 1、外部证据比内部证据可靠 2、书面证据比口头证据可靠 3、直接证据比间接证据可靠 4、内部控制有效时的内部证据比内控薄弱时的内部证据 可靠 5、原件比复印件可靠 6、从不同来源获取的证据或不同性质的审计证据能够相 互印证，则审计证据更有说服力
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审计证据的内容
审
财务报表依据的会计记录中含有的信息
计
证
Байду номын сангаас
从被审单位内部或外部获取的会计信息以外的信息
据
其 他
信 通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息
息
自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息
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• 会计记录和其他信息共同构成审计证据，两者缺一不可。 • 如果没有前者，审计工作无法进行；如果没有后者，可
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☺ 按其获取来源
a.外部证据，是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的 书面证据。（如应收帐款回函；银行对账单；应收票据等）
b.内部证据，从被审单位内部所获取的书面证据。（被审单位
的会计记录；被审单位管理当局声明书等）
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（三）收集审计证据的方法
检查法 查询与函证法
监盘法 计算法
观察法 分析性复核法
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（四）审计证据的特征 ☺ 充分性（数量上的要求） ☺ 适当性（质量上的要求） ☺ 两者的关系
2020/8/8
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☺ 充分性（数量上的要求）
□要求审计人员在收集审计证据时要确定据以形成审计意 见的审计证据的最低数量要求。但审计证据并非收集得 越多越好，审计人员在收集审计证据时要考虑成本效益 原则。
第八章 审计证据与审计工作底稿
1.审计证据 2.审计工作底稿
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引导案例
美国安达信会计师事务所是美国五大会计师事务所之一，在全世界84个国家 拥有合伙人4700名，专业人员85 000人，在世界各地的合作伙伴超过了2 000家。 安达信2001年财政年度的收入为93.4亿美元，相当于中国所有会计师事务所年收 入的10倍。美国能源业巨头安然公司自1985年成立以来，安达信一直负责其审计 工作，并同时提供咨询服务。2000年安达信从安然公司获得高达5 200万美元的 收入。利益驱使安达信帮助安然公司造假，出具虚假审计报告。2001年10月，安 然公司重新公布了1997年至2000年期间的财务报表，结果累积利润比原先减少了 5.91亿美元，而债务却增加6.38亿美元。事发之后，安达信故意销毁了安然公司 的大量电子文件、审计文件、以及与安然公司财务审计有关的信息资料，试图逃 避美国证券交易委员会的调查。美国司法部门于2002年10月16日宣判：安达信会 计师事务所被判5年查看并将缴纳50万美元罚款。这是公司因妨碍司法而受到的 最严厉的惩罚。安达信还可能被处以超出非法行为带来的利润或损失两倍的罚款 。整个事件真相暴露后，安达信会计师事务所信誉受损，客户流失，使具有89年 历史的安达信，从此退出审计业务。
2020/8/8
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• 例如，注册会计师在审计过程中怀疑被审计单位发出存 货却没有给顾客开票，需要确认销售是否完整。注册会 计师应当从发货单中选取样本，追查与每张发货单相应 的销售发票副本，以确定是否每张发货单均已开具发票。 如果注册会计师从销售发票副本中选取样本，并追查至 与每张发票相应的发货单，由此所获得的证据与完整性 目标就不相关。
讨论题：安达信会计师事务所为什么要销毁安然公司的大量电子文件、审计 文件以及与安然公司财务审计有关的信息资料？
一、审计证据
（一）审计证据的含义
☺ 概念，指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意 见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计 记录中所含有的信息和其他信息。
整个审计过程就是收集、整理和分析审计证据的过程
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c.口头证据，是指以视听资料、证人证词，有关 人员的陈述、意见、说明和答复等形式存在的 审计证据。（通常要形成书面记录，必要时应让被询
问者签字确认）
d.环境证据，是指对审计事项产生影响的各种环 境事实。（具体包括：被审单位内控状况；被审单位
管理人员素质；被审单位的管理条件和管理水平；外部 环境）
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☺ 适当性（质量上的要求）
□要求审计人员在收集审计证据时要保证审计证据应当与 审计目标相互关联（相关性），同时要保证其来源真实可 靠，收集证据的方法科学、正确（可靠性）。
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–相关性具体要求
a.必须与被审计事项相互关联； b.必须与审计目标相互关联； c.特定的审计程序可能为某项审计目标提供的审计证据， 而与其他认定无关； d.针对同一审计目标可以从不同来源获取审计证据或获 取不同性质的审计证据； e.只与某一审计目标相关的审计证据并不能替代与其他 审计目标相关的审计证据。
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☺ 按其功能分
a.直接证据，是指对审计事项具有直接证明力，能单独、直接 地证明审计事项真相的资料和事实。（如通过盘点存货所获取
的证据）
b.间接证据，又称旁证，是指对审计事项只起间接证明作用， 需要与其他证据相结合起来，经过分析、判断、核实才能 证明审计事项真相的资料和事实。（一般是环境证据）
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• 例如：对某个审计项目实施某一选定的审计程序，从 1000个样本中获得的证据要比从500个样本中获得的证 据更充分。
• 例如：注册会计师对某个生产手机的公司进行审计，经 过分析认为，受被审单位行业性质的影响，存货陈旧的 可能性相当高，存货计价的错报可能性就比较大。因此， 注册会计师在审计中，就要选取更多的存货样本进行测 试，以确定存货陈旧的程度，从而确认存货的价值是否 被高估。