财务舞弊的动机分析

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［ 作者简介］ 刘鹤 （ １ ９ ８ ９ —） ，女，山东诸城人，四川大学工商 管理学院本科在读学生，研究方向：会计。
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３ 结 论
财务报表的公允表述是管理层的责任，但当管理层的 个人福利与公司的业绩好坏通过利润共享、（ 下转 Ｐ １ ３ １ ）
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王玉朋：元朝西南军粮的筹措
果。这一制度的优越性使得入中法在蒙元时期继续被采用。 早在癸丑 （ １ ２ ５ ３ 年）蒙哥汗攻打四川时期，李德辉经理四 川军粮时即采用此法：招募商人将粟运至绵竹， “ 或给盐 券，使归京兆受直” ，“ 一年而钱粟充栋于军中” 。至元年 间征伐交趾期间，郴州总管邸泽考虑到以人运粮的困难： “ 陆行千里，负担之民，人胜五斗而已，已二千人。为担 夫负装粮者半是，行未中道，委负而逃。 ” 他采取的方式 类似入中法原理即百姓出钱，官府把钱带至广西并在当地 买粮以纾民力。宋隆济、蛇节起义期间，湖北湖南征用 ２ ０ 余万百姓运送军粮至播州 “ 疫疠大作，死者十八九，枕藉 于道” 。而醴陵知州戴良辅采用入中法 “ 民大便之” 。 鉴于百姓运粮到播州的惨状和采用入中法带来的益 处，江南行台御史中丞陈天祥上书成宗建议 “ 驻兵近境， 使其水路远近得通，或用盐引茶引，或用实钞，多增米 价，和市军粮。但法令严明，官不失信。可使米船蔽江而 上，军自足食，民亦不扰，内安根本，外固边陲” 。入中 法在元代推行情况如何呢？陈高华先生在 《 元代盐政及 其社会影响》 （ 载 《 元史研究论稿》 中华书局 １ ９ ９ １年 １ ２ 月版） 中认为以食盐为主要媒介的入中法在成宗到顺帝 初年得到较广的推行。从顺帝至正年间开始，元朝政府取 消了这种以食盐中介物的入中法，从而将商旅贩盐作为唯 一的销盐办法。这种做法的改变很可能和元末政局不安 有关。 参考文献：
美国财务舞弊例证表 公司名称 世界通信公司 莱得艾德公司 施乐公司 安然公司
究，２ ０ ０ ２ 。
１ 动机分析的重要性
财务报表的舞弊普遍存在于上市公司中，不仅妨碍资 本市场的有序发展，也使市场参与者对财务信息的信心受 到严重威胁。１ ９ ９ ９年 Ｃ Ｏ Ｓ Ｏ关于虚假报告的总结中提到： 盈余管理” 可能会为 ①以财务紧张或困难压力出现的 “ 首席财务官、首席 舞弊活动提供鼓励； ② 高层经理人 （ 执行官） 与 ８ ３ ％ 的财务报表舞弊有联系； ③ 积极与独立 的审计委员会看起来构成了舞弊性财务报告的威慑；④ 大 多数舞弊活动并不独立存在于财政期间。动机分析是舞弊 分析的基石，只有清楚舞弊的动机，才能根据各种迹象相 应探寻可能的操作手段，及早地发现和预防舞弊。
［ １ ］ 扎比霍拉哈·瑞扎伊 财务报表舞弊预防与发现 ［ Ｍ ］ ．北 京：中国人民大学出版社，２ ０ ０ ５ ［ ２ ］ 黄世忠，陈建明 美国财务舞弊症结探 究 ［ Ｊ ］ ． 会 计研 究，２ ０ ０ ２
位的交流与沟通，建立适合本单位的核算中心，并且通过一 定的法律形式确立核算中心的地位，完善核算中心的建设。 第二，加强对各个单位财产物资的监控，强化会计中 心的管理化职能。 第三，加强对财政支出的控制，建立统一的经费支出 标准。
２ 动机分析
２ １ 不当的激励机制— — —诱发高管的自利行为，成为舞 弊动因 自从 ２ ０ 世纪 ３ ０ 年代美国经济学家伯利和米恩斯提出 了 “ 委托代理理论” （ 倡导所有权和经营权分离，企业所 有者保留剩余索取权，而将经营权让渡） ，为了避免经营 者与所有者之 间 的 利 益 冲 突，激 励 机 制 （ 如 股 票 期 权） 成为公司治理专家公认的解决委托代理问题的利器。据 《 商业周刊》 的调查表明，２ ０世纪 ９ ０年代，美国上市公 １ １倍；在过去 １ ０ 司高管人员的平均报酬是在册员工的 ４ 年普通员工的薪资只增长了 ３ ６ ％，但 Ｃ Ｅ Ｏ的报酬却增长 ４ ０ ％，平均报酬已达到 １ １ ０ ０万美元。激励机制采取让 了３ 管理者参与分享剩余价值等措施，扩大了高管与普通员工 的薪资鸿沟，在最大限度地激发管理层积极性、缓解道德 危机的同时，也诱导管理层采用激进的会计政策。缺乏强 有力的约束机制的激励机制，其背后蕴涵的巨大利益驱 动，足以促使高层管理人员采用导致虚假赢利报告的会计 Ｏ Ｓ Ｏ报告 （ １ ９ ９ ９ ） 发现几 政策，形成财务舞弊的动因。Ｃ 乎所有财务报表舞弊的发生都有高层管理团队的参与、鼓 Ｅ Ｏ卷入其中的比例为 ７ ２ ％， 励和 支 持， 规 律 显 示： Ｃ
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［ 作者简介］ 王玉朋 （ １ ９ ８ ６ —） ，男，山东泰安人，暨南大学古 ０ ０ ８级蒙元史硕士研究生。 籍所 ２
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（ 上接 Ｐ １ １ ８ ） 施中存在着一些不足，但是实施会计集中核 算是事业单位改革的必然选择，也是我国事业单位适应经 济发展的必然要求，因此对会计集中核算进行完善是十分 重要的，针对我国目前事业单位中存在的几个问题提出几 点完善建议。 第一，加强对核算中心的建设。加强核算中心与核算单 （ 上接 Ｐ １ １ ９ ） 股票期权等激励手段紧密地联系在一起时， 管理层很有可能迫于业绩指标的压力而从事财务舞弊。管 理层从事舞弊实务主要通过两个途径：调低业绩指标及投 资者预期到公司实际表现水平以下，或者修改财务报告， 使之与市场预期相匹配。应对这些伎俩，机警的监督机制 和健全的公司治理是监控舞弊的重要手段之一。因此，为 预防财务舞弊，公司应当在实施合理的激励机制的同时加 强公司治理，建立健全有效的内部控制，聘任独立的外部 审计师进行高质量的财务审计，将舞弊扼杀在萌芽当中！ 参考文献：
刘鹤：财务舞弊的动机分析
会计实务
财务舞弊的动机分析
刘 鹤
（ 四川大学 工商管理学院，四川 成都 ６ １ ０ ０ ０ ０ ）
［ 摘 要］ 为切实防范会计舞弊，避免错误信息误导各类决策者，本文通过分析财务舞弊的动机，进一步了解财务 舞弊的危害。 ［ 关键词］ 财务舞弊；动机；分析 ［ 中图分类号］ Ｆ ２ ３ １ ［ 文献标识码］ Ａ ［ 文章编号］ １ ０ ０ ５ － ６ ４ ３ ２（ ２ ０ １ ０ ）１ ４－ ０ １ １ ９ － ０ １ 近几十年来，美国一些巨型公司，如安然公司、施 乐、朗讯以及中国的蓝田股份、银广夏等知名公司的造假 行为引起了投资者和社会公众对财务舞弊的极大关注。 Ｃ Ｆ Ｏ卷入的比例达到了 ６ ３ ％，主任会计师参与的比例也 超过 ２ １ ％。 ２ ２ 薄弱的监督机制— — —让舞弊有机可乘 在资本 市 场 相 对 完 善 的 美 国，公 司 治 理 推 行 的 是 “ 萝卜” （ 激励机制） 和 “ 大棒” （ 监督机制） 兼施并用 的政策，薄弱的监督机制也是滋生财务舞弊的温床。监控 程度— — —无论直 接 的 （ 公 司 治 理） ，还 是 间 接 的 （ 分析 师） ，以及跟随公司、收集公司信息的个人的巨大数目， 都能 创 造 一 种 不 允 许 差 错、 违 规 和 舞 弊 存 在 的 氛 围 （ Ｌ ａ ｔ ｈ ａ ｍａ ｎ ｄＪ ａ ｃ ｏ ｂ ｓ ，２ ０ ０ ０ ） 。 为了防止管理者利用股权分散滥用职权，董事会制度 特别是独立董事应运而生。机警和有效的董事会在确保业 务和财务报告质量、诚实性和可靠性方面扮演着重要的角 色。然而，独立董事的有效性却得到了质疑， “ 独立董 事— — —明察秋毫，还是明哲保身” ？
［ １ ］（ 元） 张养浩 张养浩集 （ 李鸣、马振奎点校） ［ Ｍ］ ．长 春：吉林文史出版社，２ ０ ０ ８
文化建设
［ ２ ］（ 元） 鲁贞 桐山老农集 （ 文津阁四库全书） ［ Ｍ ］ ． 北京： 商务印书馆，２ ０ ０ ５ ［ ３ ］（ 元） 姚燧 牧庵集 ［ Ｍ］ ．北京：中华书局，１ ９ ８ ５ ［ ４ ］（ 明） 宋濂，等 元史 ［ Ｍ ］ ．北京：中华书局，１ ９ ７ ６ ［ ５ ］（ 元） 许有壬 至正集 （ 北京图书馆古籍珍本丛刊） 卷五 十二 ［ Ｍ ］ ．北京：书目文献出版社，１ ９ ９ ８ ［ ６ ］（ 元） 梁寅 新喻石门先生集 （ 北京图书馆古籍珍本丛刊） 卷二 ［ Ｍ ］ ．北京：书目文献出版社，１ ９ ９ ８ ［ ７ ］ 方 龄 贵： 通 制 条 格 校 注 卷 二 ［ Ｍ］ ． 北 京： 中 华 书 ０ ０ １ 局，２ ［ ８ ］（ 元） 苏天爵 滋溪文稿 （ 陈高华、孟繁清点校） 卷十九 ［ Ｍ］ ．北京：中华书局，１ ９ ９ ７ ［ ９ ］（ 元） 袁桷 清容居士集 卷三十七 ［ Ｍ］ ． 北京：中华书 局，１ ９ ８ ５ ［ １ ０ ］（ 明） 刘昌 中州名贤文表 （ 北京图书馆古籍珍本丛刊） 卷二十二 ［ Ｍ ］ ．北京：书目文献出版社，１ ９ ９ ８ ［ １ １ ］（ 元） 陆文圭 墙东类稿 （ 元人文集珍本丛刊） 卷十二 ［ Ｍ］ ．台北：新文丰出版公司，１ ９ ８ ５ ［ １ ２ ］（ 元） 李京 云南志略 （ 王叔武校注） ［ Ｍ ］ ．昆明：云南 民族出版社，１ ９ ８ ６ ［ １ ３ ］（ 元） 虞集 雍虞先生道园类稿 （ 元人文集珍本丛刊） 卷 Ｍ］ ．台北：新文丰出版公司，１ ９ ８ ５ 二十九 ［ ［ １ ４ ］（ 元） 欧阳玄 圭斋集 （ 文津阁四库全书） 卷十六 ［ Ｍ］ ． 北京：商务印书馆，２ ０ ０ ５
虚假利润 （ 亿美元） ７ ３ ２ ２ １ ５ ６
独立董事 ／ 董事会人数 ９ ／ １ １ ７ ／ ９ ７ ／ ９ １ ５ ／ １ ７
委员会发现 董事发现 否 否 否 否 否 否 否 否
数据来源：黄世 忠，陈 建 明 美 国 财 务 舞 弊 症 结 探 究 ［ Ｊ ］ 会 计 研
占据董事会半数以上的独立董事对发现和预防舞弊产 生重大影响，然而，就以上数据来看，即使聘用最多独立 董事的安然公司也没有把好高层管理者的监督关。在中 国，“ 一股独大” 的现象仍然存在，缺乏独立性的独立董 事极易沦为大股东的附庸。作为社会名流，业务繁忙、精 力有限的独立董事们能提出的有效建议少之又少，独立董 事多半只是走了个形式而已。