国际会计

缪勒的会计发展模式（先驱性研究）

A．宏观经济模式：该模式下的企业的经济活动大多受国家制约。

特点；均匀收益，折旧方法，特殊准备，推行社会责任会计等

代表国：瑞典，法，德

B 。微观经济模式：受国家制约弱

特点；资本保全观念，重置价值，全面的会计报告分析

C．独立发展模式：会计的规则不受宏观或微观的影响特点：公认会计准则，概念框架等代表国：英，美

D 。统一会计模式：特点：统一，标准代表国：法国，社会主义国家

.阿伦是如何对全球会计模式进行划分的？每种会计模式的基本特征是什么？

答：阿伦以维护谁的利益作为分类的标志，把世界各国的会计实务体系分为5个主要模式：（1）英国会计模式，强调公司应按照“真实与公允”的观点提供财务报告，主要是为了保护投资人和债权人的利益。

（2）美国会计模式，强调公司财务报告的披露必须符合“公认会计准则”，主要是为了保护证券市场投资人和潜在投资人的利益。

（3）法国-西班牙-意大利会计模式，强调财务报表要符合税法的要求，以保证国家税收。

（4）德国-荷兰会计模式，强调维护和保护企业的利益。

（5）苏联模式，服务于计划经济，财务信息主要为政府计划管理和控制服务

1.美国：（1）基本特征：公认会计原则（GAAP）是编制财务报告时必须遵循的所有会计准则和规程的总和。

（2）民间机构在制定会计准则方面做了大量工作，并起了重要作用（3）准则、公告、有关解释性文件数量庞大（4）准则制定过程“透明化”

（5）以财务会计概念框架指导会计准则的制定(公认会计原则) （6）年度审计和公布财务报告的法定要求仅适用于公众公司

（7）在会计实务处理中十分注重投资者，特别是股权投资者的利益，表现在实务上：经营思想侧重短期目标，重视短期偿债能力分析；强调充分批露原则，财务报表透明度高；不赞同各年利润平滑化。

（8）会计实务的几个问题：不强求用词的统一；固定资产中坚持历史成本原则；存货计价方法的选用情况；一般采用成本与市价孰低法；租赁会计日益复杂。（9）税务会计与财务会计相背离

2.英国：

（1）对“真实与公允”的重视－－具有特色的显著特征

（2）在准则制定方面，英国会计职业团体不是代替某个政府机构行使立法规定的权力，而更多的是从广大职业界成员的利益和需要出发。

（3）十分重视IASC。会计职业团体曾做出决定，只要是与英国或爱尔兰法律不相抵触的IAS，都要加以执行。

（4）会计实务的主要特征：A.合并会计报表实务在西方各国中一直处于领先地

位。 B.会计方法的选择方面已形成了一些惯例。 C.关于在会计计量中支持现行成本会计。 D.关注社会经管责任和增值表。

3.法国：

(1).属于立法或法规会计

(2).受欧盟指令的影响

(3).在制定会计制度时，主要考虑宏观经济控制 (4).重视社会责任会计报表

(5).会计实务特征：极度稳健和形式重于实质

4.德国：

（1）会计制度依存于法律→商法、公司法、公告法和税法。（2）资产负债表的编制可有不同的依据。（3）一些独特的会计惯例。

（4）积极从事会计国际协调工作，其会计体系受欧共体指令的影响较大

四.比较英美会计模式的主要异同英美会计模式的相同处

1、会计环境英美两国均以私有制为基础，实行的是自由市场经济体制。它们有强大、规范的资本市场，其企业规模较大，资本的主要来源是证券市场和商业银行。

2、会计目标主要都是满足投资者和债权人的需要，侧重于维护私人投资者的利益作为会计工作的基本方向

3、会计管理模式基本上是一种“协会模式”，民间性会计职业团体的管理权限很大，作用明显，会计行业的自律性较强，政府的管理作用极其有限。

4、会计监管方面，社会审计业发达，从事审计业务的注册会计师社会地位较高，其中介作用巨大，而且内部审计机构健全。英美会计模式的差异处

1、会计规范形式不同。美国有数量宠大、规定细致的准则体系，英国受《公司法》制约制定的会计准则数量较少,规定较粗,重视运用会计人员的专业判断。

2、会计准则制定框架不同。英国是通过《公司法》管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求，而美国是以财务会计概念框架指导会计准则的制定。

3、会计准则的制定方面，美国是在官方的支持和干预引导下由民间机构制定会计准则，而英国的会计职业界民间组织在会计法规制定方面所起的作用和权威性

4、从会计核算及信息披露来看。美国的会计核算方法偏向乐观,在信息披露上强调保护股东的利益,提倡真实反映,以充分披露而闻名;英国着重强调“真实与公允”的观念,是以保护公司的债权人、债券的持有人和股东的利益为主要目的。

5、在对外财务报告的不同。①英国对“财务报表的目标”，除供报表使用者“作经济决策”外，还突出提供使用者“评价企业管理当局的经管责任”。

②英国对财务报表要素，只分为“资产”、“负债”、“业主权益”、“利得”、“损失”五要素，而美国则分为“资产”、“负债”、“全面收益”、“收入”、“费用”、“利得”等十要素

③美国采用账户式列报时，左边列报资产，右边列报负债和所有者权益，而英国资产负债表则在左边列报负债和所有者权益，右边列报资产。④在报表中列报项目顺序差别较大，美国的会计法规比较注重企业的短期盈利能力，因此在资产负债表中将流动性较强的资产排列在前面，而英国的会计法规则刚好相反，比较注重企业的长期盈利能力，因此资产项目按流动性由弱到强进行排列。

6、会计计量的差异。①固定资产。美国对固定资产不允许重估价值，但英国的会计准则建议企业每五年对固定资产在价值和使用年限两方面进行重估价。

②存货计价。美国在对存货进行计价时，允许采用后进先出法( L I F O) ，但英国和国际惯例都取消了对存货使用后进先出法进行计价。

③融资租赁。在处理长期融资租人的固定资产时，美国和英国处理方式相同，都秉承经济实质重于法律形式的特点，对承租方，将融资租入的固定资产予以资产化。

④商誉。对企业经营过程中自创的商誉，美国和英国都不将其资本化。而对于企业合并中产生的商誉，美国允许确认为无形资产，并在不少于 40年的时间内直线摊销；英国则将企业合并中产生的商誉在取得时予以注销。

对比法国、德国、荷兰、瑞典这四个欧洲大陆国家的会计实务体系，列出其异同点。（1）“服从税制需要”，实际上在四国的会计实务体系中都有较大程度的体现，在法国和地中海