《管理会计》第七章短期经营决策

• 共同成本是指那些需由几种、几批产品共同分担的 固定成本。例如企业管理人员的工资，车间照明费、 取暖费等，均属共同成本。
• 专属成本与共同成本的区分是针对固定成本而言的。
九、可避免成本与不可避免成本
• 可避免成本是同某一备选方案直接相关联，可以影响 到方案的经济效益甚至方案的取舍的成本。如培训费、 广告费等“酌量性固定成本”均属可避免成本。
第二节 短期决策基本方法
• 确定型决策法 • 风险型决策法 • 非确定型决策法
一、确定型决策法
确定型经营决策是未来客观条件或自然状态明确、 固定，所有备选方案经计量、分析后均可得到一个 确定结果的有关决策。
• 边际贡献分析 • 差量分析法 • 临界成本分析法
1.边际贡献分析法
• 边际贡献分析法是根据备选方案的边际贡献总额优 选方案的决策分析方法。
• 四、假计成本
• 假计成本是机会成本的一种表现形式。例如，企 业购进机器设备，其成本包括购价、安装费等。 而占用的资金在任何一个项目上都是要花代价的， 不论企业为此所用的资金是自有的还是外借的， 都必须把利息作为机会成本看待。
• 五、沉没成本
• 沉没成本指过去的决策所产生，已经支付的， 无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。
• 步骤： • 1）计算单位产品的边际贡献； • 2）计算方案的边际贡献总额或剩余边际贡献总额
（边际贡献总额－专属成本）； • 3）优选方案：选择（剩余）边际贡献总额或者单
位经济资源提供的边际贡献大的方案。
2.差量分析法
• 差量分析法就是通过比较各种备选方案的预期收入， 预期成本及预期利润以确定最优方案的方法。
三、机会成本
• 机会成本是指在各备选方案中选取某种最优方案，而 放弃次优方案时所丧失的潜在收益，它是决策者选取 最优方案所花费的代价。
• 产生原因： 经济资源的有限性。 • 虽然某一项资产往往会有多种用途或多种使用机会，
但是，当该项资产用于某一方面，就不能用于其他方 面时，应用于某一方面所得的收益，就是以放弃用于 其他方面的机会而产生的。
第七章 短期经营决策
• 学习目标
• 知识目标 理解决策成本概念； 了解非确定型经营决策分析方法； 熟悉风险型经营决策分析方法。
• 技能目标 掌握确定型经营决策分析方法； 掌握生产决策的各种决策分析方法； 运用各种定价方法； 掌握各种存货相关决策。
• 决策成本概念 • 短期决策基本方法 • 生产决策 • 定价决策 • 存货决策
第一节 决策成本概念
一、差量成本
➢ 差量成本是指一个备选方案的预计成本与另一方案 的预计成本之间的差额，也称“差别成本”或“差 额成本”。
➢ 差量收入和差量利润是指一个方案与另一个方案的 收入之差和利润之差。
• 研究边际成本、边际收入和边际利润之间的相互 关系往往对经营决策具有很大帮助。
• 由于“边际利润＝边际收入－边际成本”，所以 当边际收入等于边际成本（或接近于相等），企 业的边际利润等于零（或接近于零）。此时企业 的利润最大，产销量最佳，价格最优。
• 步骤： • 1）描述成本与业务量之间的关系； • 2）计算临界成本点； • 3）优选方案：当业务量小于临界成本点时，选择
固定成本小、单位变动成本大的方案；当业务量 大于临界成本点时，选择固定成本大、单位变动 成本小的方案。
二、风险型决策法
• 风险型决策是指未来客观环境或自然状态不能完 全肯定，但可以预先估计其即将出现或发生的可 能性大小的有关决策。在风险型决策条件下，相 对于确定型决策，决策者无法预先肯定某一决策 事项所面临的两种或两种以上的客观环境和基本 情况，但是可以通过调查研究或者凭借实践经验， 大体上估计有关环境（情况）将会出现的概率， 据此决策，但是这种决策是有风险的。风险型决 策的分析方法主要是概率分析法，以下举例说明 其应用。
六、重置成本
• 重置成本（Replacement costs）是指在当前的生 产条件和市场供应情况下，从市场上重新取得某 项现有的资产所需支付的成本。在财务会计中， 是以历史成本作为资产计价依据的。
七、现金支付成本
• 现金支付成本指需要动用现金立即支付的成本。 • 企业的任何决策活动，不仅要力求达到经济效益
• 在企业财力有限的情况下，对已决定采用的某一 决策方案如推迟执行，那么与该方案有关的成本 就称为可延缓成本，亦称可递延成本。
• 不可延缓成本是指已选定的某一方案，既使在企 业财力有限的情况也不能推迟执行，否则就会影 响企业的大局，那么与这一方案有关的成本就称 为不可延缓成本，也称“不可递延成本”。
• 不可避免成本是不同某一备选方案直接相关联，不会 影响到方案的经济效益，也不会影响方案取舍的成本。 例如，原有固定资产的折旧费、管理人员的工资等 “约束性固定成本”即属此类。不可避免成本是与未 来方案没有直接联系的成本，不管备选方案采纳与否， 它都照样发生。
十、可延缓成本与不可延缓成本
• 可延缓成本就是与可以推迟实施的决策方案直接 相关的成本。
最佳，而且必须立足现实，充分考虑方案实施的 可能性。当企业财务状况吃紧，现金储备不足时， 现金支付成本大小便成为方案选优的重要标准。 有时管理者宁可选择付现成本较低的方案，替代 那些收益最大总成本最低的方案 。
八、专属成本和共同成本
• 专属成本是指可以明确归属于某种、某批或某个部 门的固定成本。例如，专门生产某种产品或某批产 品的专用设备的折旧费，保险费即属该种或该批产 品的专属成本。十一、相关成本和非相关成本
• 相关成本是指与决策有关联，必须在决策时加以 考虑的成本。例如：差量成本、边际成本、机会 成本、付现成本、可避免成本、可延缓成本、不 可延缓成本、专属成本等通常属于相关成本。
• 非相关成本是指过去已经发生，或虽未发生但对 未来决策没有影响，因而在决策时可以剔除不加 考虑的成本。例如：沉落成本、不可避免成本、 共同成本等通常属于非相关成本。
• 步骤： • 1）计算现有条件下的预计产销量； • 2）计算差量收入：预期收入（相关收入）的差额； • 3）计算差量成本：相关成本的差额； • 4）计算差量利润； • 5）优选方案：差量利润>0，选前一方案；否则选后
一方案。
3.临界成本分析法
• 临界成本分析法是通过临界成本点（成本平衡点） 的确定来优选方案的决策分析方法。