中石化西北油田分公司总会计师 刘宝增

中石化西北油田分公司总会计师刘宝增油气生产成本持续攀升已成为油气田企业可持续发展面临的一个现实而紧迫的问题。

油气田企业为遏制油气生产成本，有效促进企业可持续发展，不断创新成本管理方法，全面推进成本管理工作精细化、标准化。

笔者从油田生产企业的生产实践和管理要求出发，开展基于作业管理的标准成本管理研究，以期为我国油田企业的成本控制提供更多的理论和实践经验。

一、作业标准成本管理体系建立的必要性中石化西北油田分公司(以下简称西北油田)作为中国石化第二大油田、国内陆上十大油田之一，围绕集团公司提出的“打造国际一流，加快上游发展”的目标方针，在原油产量由2005年的420万吨迅速跃升至2010年的700万吨。

同时，企业生产成本实现集约受控，成为中国石化原油产量的主要增长区和经济效益的稳定增长点。

西北油田勘探开发区域主要集中在新疆塔里木盆地，在油田开发生产上呈现出开发区域广、开发难度大、开发层系多、投产周期差异大、地面建设配套程度低及业务类型多的特点。

油田开发生产的特点以及企业的经营现状对成本控制和成本精细化管理提出了越来越高的要求。

由于过去缺乏系统严谨的成本消耗标准，企业制定的成本目标容易偏离油田生产实际，导致成本和费用的实际执行结果与成本目标的偏差较大，成本预算和成本分析不能准确对标，成本考核难以体现效率和公平，难以准确判断成本运行是否优化、成本结构是否合理、成本决策是否科学，严重制约了成本精细化管理水平的提高，深化全面预算管理遇到了瓶颈，不能适应油田快速发展的需要，创新完善成本管理方法是摆在企业面前十分迫切的任务。

2010年以来，为进一步提高成本管理水平，提升成本竞争优势，加快建设具有较强国际竞争力的跨国能源化工公司，中国石化在全系统内组织开展全员成本目标管理工作。

为落实推进全员成本目标管理，企业客观上亟待建立一套符合油田开发生产特点的成本费用消耗标准，将消耗标准落实到节点和岗位，并能够与生产作业过程紧密结合，以提高成本决策的科学性，为有效开展建标、对标、追标、创标提供支撑。

标准成本管理作为一种传统的成本控制手段，其强大的差异分析功能使其在近百年的实践历程中经久不衰。

而作业成本管理的动因驱动原理、作业有效性分析思想的先进性，在当代企业成本管理中占有重要地位。

从客观方面来说，由于油田生产是一个多环节的复杂过程，兼备了资金、技术密集以及管理细分等特点，从而使得油田生产成本的形成过程较为复杂，而这正好与成本动因理论和作业成本法的应用环境相适应。

鉴于此，西北油田从2010年开始，借鉴国内外有关作业成本管理和标准成本管理实践的最新成果，着力开展以作业管理为基础的标准成本管理，并在实践中积极探索和不断完善。

二、作业标准成本管理体系的整体架构依据作业成本管理的原理和标准成本管理的要点，结合企业实际需要，西北油田标准成本管理体系整体架构主要突出以下几个方面：划分生产作业、确定费用要素、明确费用项目的成本动因、制定作业标准成本(首先计算标准作业成本项目的消耗标准，然后测算成本消耗标准的级差系数，最后汇总计算作业标准成本)、开展差异分析(具体分为标准与实际的差异、标准与预算的差异、预算与实际的差异)。

开展此项工作的目的是：通过动因分析在实践中尽可能消除“不增值作业”，改进“可增值作业”;通过实际成本与标准成本的适时、动态的对比分析，使成本预算和各项成本标准指标与企业生产实际过程紧紧结合，既可以使成本预算和标准指标的形成有理有据，也可以使成本管理更加具体、扎实、可靠，使企业成本的精细化水平进一步提高;所有标准成本管理的数据以企业的财务管理一体化信息系统为依托，能简化繁琐的数据重复录入和核对工作，改进预算控制的效率，以实现企业成本控制的持续改进。

西北油田的作业标准成本管理实践主要体现在两个方面：一是基于作业的标准成本的确定，二是构建标准成本管理的组织管理。

三、基于作业标准成本的确定过程基于油田企业的特点和西北油田成本控制的需要，首先选定作业过程中的标准作业，形成标准成本项目，进而收集影响因素，明确成本费用项目对应的成本动因，然后采用历史数据、技术测定、管理标准、资源配置、经验评价和文件规范等方法计算标准成本项目的基准成本消耗标准，最后利用正态分布原理，确定“级差系数”对各类标准进行修正，最终确定各类作业消耗的每项成本要素数量和价格的标准值。

1.确定成本要素，划分作业过程成本要素是标准成本体系的基础，无论设施还是作业的标准，最终都可归集成某一设施、某一作业过程发生的某种要素的标准。

相同的成本要素在不同的作业(生产过程、经营活动等)中的标准是不一样的，例如电费在采油、注水、照明等情况下的消耗标准和计算方法是不同的，因此必须为成本要素在不同的作业中制定相应的标准。

西北油田在具体实践中，通过成本要素和作业过程两个维度、细分资源设施类型来确定标准成本项目，例如确定将“油气提升过程中抽油机的耗电”作为标准成本项目的研究对象。

西北油田结合生产经营管理的实际，以生产过程为主线，将企业业务划分为9个主要的作业过程：油气提升、驱油物注入、井下作业、测井试井、油气集输、油气处理、轻烃回收、油区维护、制造费用。

各个作业过程与财务预算管理37项成本要素相结合，根据需要还可以进一步细分具体的作业，在此基础上，把要素分解到作业过程中，并确定流程中的消耗节点，消耗的资源种类，最终确定标准作业，并以程序的形式进行固化，对非标准作业经技术部门研究后进行删改。

2.收集影响因素，明确成本动因确定标准成本作业项目后，要分析每项作业成本消耗的主要资源、设备及其成本“动因”，首先要组织财务、生产工艺技术等有关人员，对作业的资源耗费逐一考虑，列举对资源耗费产生影响的重要因素，然后采用数量测算法或经验法确定各因素与成本的相关程度，在此基础上确定成本动因。

选择动因时把握以下原则：与作业对资源、产品对作业的实际消耗要密切相关;尽可能在保证上述相关性的前提下，选择易于计算或者有现成计量记录的成本动因;有助于成本控制与奖励业绩的改进。

一般情况下，将影响最直接、比重最大、符合成本动因标准的影响因素定为此作业成本的成本动因。

动因校验利用历史成本数据对成本动因进行相关度校验，如基本符合，则定为动因，如差异较大，要重新进行动因的查找。

3.采用多种方法，计算基准成本标准成本管理的核心是标准的制订，标准的先进性和合理性对成本控制和经营分析产生直接影响。

基准标准成本是在正常生产条件下基本的消耗水平，西北油田根据管理需要，主要采用历史数据法、技术测定法、管理标准法、资源配置法、文件规范法、经验评估法等六种方法确定基准标准成本。

4. 通过正态分布，测算级差系数由于油田地质条件复杂多样，造成成本的影响因素较多，为使不同地质和工艺条件下油藏区块的油气开采作业的成本消耗标准趋于合理，级差系数的应用非常重要。

在选择影响因素时，必须详细分析各种影响因素，选取对基准的调整幅度较大的因素为影响因素。

比如选取对基准的影响幅度达到10%以上的因素为影响因素。

在因素确定过程中，选择的因素必须能够量化，能够在生产过程中及时取得。

级差系数计算的方法很多，西北油田采用正态分布的方法绘制正态分布曲线图，进行区间划分。

基准标准成本确定后，针对某一具体影响因素，将其在不同影响要素下的成本消耗值分布的典型区间之外的区域划为几个区间，分别计算每个区间的平均成本，用这个平均成本和基准平均成本相比，测定某一具体影响因素的级差系数。

5. 区分成本习性，确定标准成本根据成本习性的不同，西北油田把成本标准分为变动成本、相对固定成本、固定成本三种，根据这三种成本分别计算标准成本。

某成本项目标准成本=基准标准成本×级差系数。

例如：首先确定抽油机单井日耗电量的基准消耗标准，然后结合采油工程理论和实际生产经验，分析影响抽油机电费消耗的因素如抽油机类型、产液量、冲程、冲次、动液面、含水等，再选取同类井进行技术测量，确定影响电费消耗超过10%作为主要因素，运用正态分布确定各主要影响因素的级差系数，基准标准成本与这些级差系数的乘积，就是单井的日耗电标准。

四、作业标准成本管理保障机制建立标准成本管理是一项系统工程，要推动标准成本管理工作的顺利开展，必须要有强有力的组织基础、创新性的工作机制、信息化手段的支撑和运行机制的保障，更需要全员共同参与，协同执行和落实。

1.建立组织机构西北油田成立以总会计师任项目经理，试点单位主要领导和相关部门负责人为成员的成本管理标准化建设领导小组。

所属试点单位分别成立标准成本建设项目组，由厂主要领导牵头，协调组织开发、生产、工艺技术、人事、物资、财务等部门共同参与，制定切实可行的成本管理标准化建设工作计划、实施方案和管理办法。

定期组织召开成本管理标准化建设工作会议，专题讨论和研究解决重点难点问题。

2.创新工作机制油田各生产单元由于地质结构复杂多样，生产工艺标准不尽统一，因此标准成本的推行既要起到“标杆”作用，又要考虑个体差异，因地制宜。

在标准成本建设中，西北油田将典型业务的选取作为工作关键节点，采取了“五步走”工作方式。

一是分析各生产单元的三年加权历史成本水平，按历史成本水平划分了成本水平高、中、低三类，重点对“两头”进行了专题分析，找出成本消耗高或低的客观因素、主观因素，为实施标准成本提供了基础资料。

二是对西北油田的会计核算科目、预算科目进行研究，明确界定各明细科目业务内容、规范各项作业内容。

三是深入基层一线，组织各单位生产技术业务骨干，对具体作业项目细化，统一单项作业内容，真正将作业细化成连接资源消耗和成本要素的“桥梁”。

四是在规范单项作业的基础上，选取典型设备，运用科学合理的方法，量化各单项标准作业耗费。

五是以典型作业为基准，对不同区块、不同类别资产设置具体的调整系数，保证本次建设标准成本具有典型性、可比性和指导性。

3.完善信息平台为及时、准确处理庞大的成本数据，提高成本管理的效率和效果，西北油田开发完善了财务管理综合应用平台，建成可随时查询、计算、分析的标准成本消耗数据库。

同时实现系统与财务核算、生产运行、勘探开发等系统的对接，对生产经营运行过程中的各种费用进行实时搜集、对比分析、动态监控和及时反馈。

4.建立考评机制在制定标准成本的同时，研究制定成本管理工作量化考核办法，为标准成本运行提供可靠的制度保障。

借助标准成本管理系统布置、监控、考核等各项工作的执行和落实情况，实现成本考核工作的规范化和标准化，更好的发挥绩效考核对成本管理工作的激励和促进作用。

五、作业标准成本管理实施效果西北油田采取“分步实施，整体推进”的原则，通过试点推行标准成本管理，以采油一厂、采油二厂、采油三厂、雅克拉采气厂四家采油气生产单位作为制定标准成本试点单位，通过试点，掌握每口油水井、每座站点的生产运行动态数据，了解各类费用产生的原因以及它们之间的变化规律，准确把握成本费用控制的关键点，取得明显效果。