第3章 应收及预付款项分解
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《财务会计》课程教案第三章应收及预付款项
中职会计专业《财务会计》课程教案教学引入：（提问引入）1．试述商业汇票的含义及分类2．我们前面讲过的票据有几种？其中即付票据（即能直接成为货币资金）有几种？教学过程：一．应收票据的含义、种类及其计价（一）应收票据的含义：即指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票；（二）应收票据的种类：1．按承兑人不同分类：商业承兑汇票——由付款人承兑银行承兑汇票——由付款人的开户银行承兑2．按是否计息分类：带息商业汇票——票据上载明利率不带息商业汇票（三）应收票据的计价：1．企业收到票据时应按票据的面值计价入账（带息和不带息票据都如此）2．会计期末带息商业票据应按其面值和票面利率计提利息，计提未付的利息应增加应收票据的账面价值。
二．应收票据的一般帐务处理（一）应设置的核算账户——“应收票据”借记：企业收到的商业汇票贷记：①票据到期收回票款②未到期背书转让给第三者的票据③未到期向银行贴现的票据其余额一般在借方为便于管理和分析各种票据的具体情况，企业还应设置“应收票据登记簿”（属于备查账）（二）不带息票据的核算（三）带息商业汇票的核算1．票据利息的计算：票据的应计利息 = 票据面值×票面利率×票据期限票据期限的计算方法：（1）按日计算（“算头不算尾”或“算尾不算头”）【例】若票据的签发日为1月4日，5月8日到期，票据期限为多长？票据期限 = 28 + 28 + 31 + 30 + 7 = 124（天）（算头不算尾）= 27 + 28 + 31 + 30 + 8 = 124（天）（算尾不算头）（2）按月计算（应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日）如：4月1日签发，3个月到期，则到期日应为7月1日（3）计算时应注意：票面利率与票据期限计算的口径一致，一般票据期限为月或日，而票面利率一般为年利率，所以，计算时应换算成计算口径一致。
2．带息票据核算的账务处理（收到、计息、到期收款或购方无力付款的账务处理）三．应收票据的贴现（一）票据贴现期、贴现利息、贴现金额的计算贴现利息 = 票据到期值×贴现利率×贴现期（计算时应注意：贴现利率和贴现期计算口径的一致性）贴现金额 = 票据到期值–贴现利息贴现期—是指从贴现日到票据到期日的时间间隔（二）应收票据贴现核算的账务处理1．贴现时2．已贴现票据到期付款方无力付款时：贴现银行将已贴现票据退回，贴现企业应按票据到期值返还银行贴现款，同时将购方欠款转入“应收账款”账户。
第三章 应收及预付款项
销售业务发生时，根据有关销货发票：
借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 117 000 100 000 17 000
假若客户于10天内付款：
借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 2 000 117 000 115 000
假若客户超过10天付款，则无现金折扣：
借：银行存款 117 000
总价法和净价法具体内容详见教材P108
2.应收账款的核算
• 应收账款的核算是通过“应收账款”科目进行的，该科目属资 产类科目。 • （1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金 额入账。 • （2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商 业折扣后的金额入账。 • （3）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。
已有 贷方余额
小于“坏账准备”科目原有贷方余额的差额 冲减已计提的坏账准备
等于“坏账准备”科目原有贷方余额 不计提坏账准备
资产减值损 失
—
已有 借方余额
• 经过上述会计处理，各期期末计提坏账准备后： 加上“坏账准备”科目原有借方余额 资产减值损 计提坏账准备 失 • 坏账准备科目期末贷方余额
坏账准备
17 000 117 000 77 000 77 000
其他应收款
1.其他应收款的内容
• 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他 各种应收、暂付款项。其主要内容包括：
应收的各种赔款、罚款
其 他 应 收 款
应收的出租包装物租金
应向职工收取的各种垫付款项
存出保证金，如租入包装物支付的押金
• 其中：
按期末应收款项计算的减值金额=应收款项期末余额×计 提坏账准备的百分比
• 根据上述公式，如果计提坏账准备前
借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 117 000 100 000 17 000
假若客户于10天内付款：
借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 2 000 117 000 115 000
假若客户超过10天付款，则无现金折扣：
借：银行存款 117 000
总价法和净价法具体内容详见教材P108
2.应收账款的核算
• 应收账款的核算是通过“应收账款”科目进行的，该科目属资 产类科目。 • （1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金 额入账。 • （2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商 业折扣后的金额入账。 • （3）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。
已有 贷方余额
小于“坏账准备”科目原有贷方余额的差额 冲减已计提的坏账准备
等于“坏账准备”科目原有贷方余额 不计提坏账准备
资产减值损 失
—
已有 借方余额
• 经过上述会计处理，各期期末计提坏账准备后： 加上“坏账准备”科目原有借方余额 资产减值损 计提坏账准备 失 • 坏账准备科目期末贷方余额
坏账准备
17 000 117 000 77 000 77 000
其他应收款
1.其他应收款的内容
• 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他 各种应收、暂付款项。其主要内容包括：
应收的各种赔款、罚款
其 他 应 收 款
应收的出租包装物租金
应向职工收取的各种垫付款项
存出保证金，如租入包装物支付的押金
• 其中：
按期末应收款项计算的减值金额=应收款项期末余额×计 提坏账准备的百分比
• 根据上述公式，如果计提坏账准备前
财务会计第三章
一、 应收债权出售的会计处理 1、不附追索权的应收债权出售 当所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机 构不能够向出售应收债权的企业进行追偿，企业 应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏 账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、 销售折让、现金折扣等，确认出售损益。
例：2014年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公 司，开出增值税发票注明价款为450000元，增值 税76500元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应 于10月31日付款。6月4日，经与中国银行协商后 约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给银行， 价款为394875元；在到期无法收回时，银行不能 向甲公司追偿。甲公司根据以往的经验，预计该 批商品将发生的销售退回金额为35100元，其中， 增值税5100元，成本为19500元，实际发生的销售 退回由甲公司承担。8月3日甲公司收到乙公司退 回的商品，金额为35100元
第二节 应收账款
一、 应收账款的确认与计价 1、确认时间 应于收入实现时予以确认，即以收入确认日作为入账 时间 2、应收账款的计价 企业因销售发生的应收账款按实际发生的金额计量和 记录，包括货款和增值税，以及代购货单位垫付的运 杂费。
第二节 应收账款
一、 应收账款的确认与计价 3、影响计价的因素 （1）商业折扣和现金折扣
三、 坏账损失的会计处理 （1）应收账款余额百分比法 根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账准备提 取比例估计坏账损失、计提坏账准备的方法。提取 比例由企业自行确定。 年末应提坏账准备=应收账款余额х 计提比例±坏账 准备账户借方（贷方）余额 例：某企业2013年年末应收账款余额为853600元， “坏账准备”账户为贷方余额35000元，坏账准备提 取比例为5% 应提坏账准备=853600*5%-35000=7680元 借：资产减值损失 7680 贷：坏账准备 7680
财务会计3应收及预付款项
第二节 应收票据
一、应收票据的分类与计价
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而 收到的商业汇票。换句话说，它是指企业持有 的还没到期、尚未兑现的商业汇票票据。在我 国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据， 可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需 要作为应收票据核算。因此，我国的应收票据
即指商业汇票。
一、应收账款
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务
等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收 取的款项。具体来说，应收账款是指企业因销 售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客 户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、 增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费 等。（注意:代垫的包装和运杂费都是计入应 收账款的）但不包括应收职工欠款、应收债务 人的利息等其他应收款以及本企业付出的各类 存出保证金，如租入包装物保证金等。
例如，企业为鼓励买主购买更多的商品而规定 购买10件以上者给10%的折扣，或买主每买10件送 1件；再如企业为尽快出售一些残次、陈旧、冷背 的商品而进行降价销售，降价的价格也属于商业折 扣。 在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额 应按扣除商业折扣以后的金额确认。
2. 现金折扣：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在 规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现 金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。
我国企业会计制度规定，企业应收账款的入账价值，应按 总价法。
应收账款在发生现金折扣的情况下，有两种核算 方法：
总价法
净价法
总价法是将未减 去现金折扣前的金 额作为应收账款的 入账价值
净价法是将扣减 最大现金折扣后的 金额作为应收账款 的入账价值
3. 商业折扣与现金折扣的比较：
比较
商业折扣
第三章应收及预付款项-PPT
4) 如果乙公司在第20天后付款
借：银行存款 120 000 贷：应收账款---乙公司 118 000 财务费用 2 000
2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款 118 000 贷：应收账款---乙公司 118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元，增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
3、在填列资产负债表时应收账款应根据应收账款的借方明细加上预收账款的借方明细余额填列，预收账款应根据预收账款的贷方明细加上应收账款的贷方明细余额填列。
折扣
商业折扣：为鼓励客户多购商品而在 商品标价上给予的减让。 现金折扣：为鼓励客户及早付款而向 客户提供的总价款上的减让。
我国会计准则规定，应收账款按买卖双方成交时的实 际发生额入账，包括发票金额（售价及增值税）和代 购货单位垫付的包装费、运杂费（即代垫费用）等。
二、应收账款的核算
2、应收账款的计量
以实际发生额入账
售价 增值税 代垫费用
入账价值
应收账款---购货单位
因销售或提供劳务而应向购货方收取的款项
【例】某企业销售一批商品，标价40 000元，可享受的商业折扣为10％，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，在折扣期内收回银行存款29 400元，余款在折扣期之后收回。
业务 内容
总价法
净价法
赊销
借:应收账款 36 000 贷:主营业务收入36 000
借:应收账款 35 280 贷:主营业务收入35 280
总价法
净价法
假设前提
销售时Байду номын сангаас考虑折扣问题
认为客户一般都会提前付款
借：银行存款 120 000 贷：应收账款---乙公司 118 000 财务费用 2 000
2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款 118 000 贷：应收账款---乙公司 118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元，增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
3、在填列资产负债表时应收账款应根据应收账款的借方明细加上预收账款的借方明细余额填列，预收账款应根据预收账款的贷方明细加上应收账款的贷方明细余额填列。
折扣
商业折扣：为鼓励客户多购商品而在 商品标价上给予的减让。 现金折扣：为鼓励客户及早付款而向 客户提供的总价款上的减让。
我国会计准则规定，应收账款按买卖双方成交时的实 际发生额入账，包括发票金额（售价及增值税）和代 购货单位垫付的包装费、运杂费（即代垫费用）等。
二、应收账款的核算
2、应收账款的计量
以实际发生额入账
售价 增值税 代垫费用
入账价值
应收账款---购货单位
因销售或提供劳务而应向购货方收取的款项
【例】某企业销售一批商品，标价40 000元，可享受的商业折扣为10％，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，在折扣期内收回银行存款29 400元，余款在折扣期之后收回。
业务 内容
总价法
净价法
赊销
借:应收账款 36 000 贷:主营业务收入36 000
借:应收账款 35 280 贷:主营业务收入35 280
总价法
净价法
假设前提
销售时Байду номын сангаас考虑折扣问题
认为客户一般都会提前付款
第三章 应收及预付款项学习目的： 通过本章教学,理解并掌
三、坏账损失及其核算
（一）坏账损失的确认
1、确认条件 (3者之一)
（1）债务单位已撤销 （2）破产 （3）资不抵债;现金流量严重不足
2、批准权 限 3、坏账准备 核算方法
股东大会或董事会，或经理（厂长）办公 会或类似机构 备抵法（不能采用直接核销法）
4、确认坏 账准备计 提比例应 考虑债务 单位的因 素 5、可以作 为计提坏 账准备的 依据
第五节 预付账款的核算
• 一、预付账款的内容 • 企业按照购货合同规定预付给供单位的 款项，属于企业的短期性债权。按现行制 度规定，预付款项情况不多的企业，也可 以将预付的款项直接记入“应付账款”账 户的借方。不设置“预付账款”账户。但 在期末编制会计报表时，需要对“应付账 款”账户的明细账进行分析，分别填列“ 应付账款”和“预付账款”项目。
• 三、备用金制度及其核算 • 备用金是企业拨付内部用款单位或职工个 人作为零星开支的备用款项。对于备用金 ，企业可单独设置“备用金”账户进行核 算，不设置“备用金”账户的，其核算在 “其他应收款——备用金”账户中进行。 • 按对备用金制度管理方式的不同，备用金 可分为定额备用金和非定额备用金两种。
（2）到期日，开票企业无法支付，贴现企业 账面上有款时：
借：应收账款 贷：银行存款
（3）到期日，开票企业无法支付，贴现企业 账面上无款时：
借：应收账款 贷：短期借款
第四节
其他应收款的核算
• 一、其他应收款的内容 • 其他应收款的内容主要包括：不设置“备 用金”账户的企业拨出的备用金，应收的 各种赔款、罚款、应收出租包装物租金， 存出的保证金，应向职工收取的各种垫付 款项，已不符合预付款项性质而按规定转 入的预付款项以及其他不属于上述各项目 的其他各种应收、暂付款项。
三章节应收及预付款项核算
第三节 其他应收款的核算
❖ 一、其他应收款的确认
企业的流动资产中的应收款项除应收账款、应收票据以外，还有其 他应收和暂付其他单位或个人的各种往来款项。这些其他应收的款项， 虽与企业正常的购销业务没有直接关系，但也是一种待结算的款项。
其他应收款是指施工企业除了应收票据、应收账款、预付账款等以 外的其他各种应收、暂付款项，是施工企业发生的非购销活动的应收债 权。其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分。其他应收款科目 核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预 付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收 分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。
❖ 二、应收票据的核算方法 （一）应收票据取得的核算
1.因结算工程价款而收到的应收票据时： 借：应收票据 贷：工程结算
2.因对外销售产品、材料而收到的应收票据时： 借：应收票据【票据的面值】 贷：主营业务收入【不含增值税的收入】 应交税金——应交增值税(销项税额)
3.因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据时： 借：应收票据【票据的面值】 贷：应收账款
我国现行行业制度规定，提取坏账准备的企业，采用应 收账款余额百分比法，可以于年度终了，按照年末应收账款 余额的3-5‰计提坏账准备。
❖ 企业需采购物资或抵偿债务，但无足够的货币资金时，可以将持有的未 到期的应收票据背书转让，即在应收票据的背面签字后转让给收款人。 但在票据到期时，如果票据的签发人无力支付票款，则背书人应负连带 责任。
❖ 企业将持有的不带息应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计人 物资成本的价值，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科 目。按取得的专用发票上注明的增值税，借记“应交税金——应交增值 税(进项税额)”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目， 按应收或应付的补价，借记或贷记“银行存款”等科目。
企业财务会计第三章应收及预付款项
答案：AC
（五）坏账准备的核算
应收账款余额百分比法——根据会计期末应收账款 的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账 准备。
会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备， 大于“坏账准备”的账面余额的，应按差额补提坏 账准备；
当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于“坏 账准备”的账面余额的，应按差额冲回多提的坏账 准备；
净价法：
1) 甲公司销售实现时： 借：应收账款---乙公司
118 000
贷：主营业务收入
98 000
应交税金---应交增值税(销项税额) 17 000
银行存款 2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款
3 000 118 000
贷：应收账款---乙公司
118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元， 增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有 现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
借：应收账款— B企业
35 600
贷：主营业务收入
30 000
应交税费—应交增值税（销项税额）5 100
银行存款
500
二、应收账款的核算
3、应收账款的账务处理
（2）应收账款收回的核算 例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：
借：银行存款 贷：应收账款— B企业
35 600 35 600
三、现金折扣的核算
结合当前的具体情况加以估计的。
应收账款账龄及估计坏账损失表
2019年12月31日
（五）坏账准备的核算
——账户“坏账准备”是“应收账款”的备抵账 户。
——账户结构 坏账准备
坏账准备的转销数 坏账准备的提取数
（五）坏账准备的核算
应收账款余额百分比法——根据会计期末应收账款 的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账 准备。
会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备， 大于“坏账准备”的账面余额的，应按差额补提坏 账准备；
当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于“坏 账准备”的账面余额的，应按差额冲回多提的坏账 准备；
净价法：
1) 甲公司销售实现时： 借：应收账款---乙公司
118 000
贷：主营业务收入
98 000
应交税金---应交增值税(销项税额) 17 000
银行存款 2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款
3 000 118 000
贷：应收账款---乙公司
118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元， 增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有 现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
借：应收账款— B企业
35 600
贷：主营业务收入
30 000
应交税费—应交增值税（销项税额）5 100
银行存款
500
二、应收账款的核算
3、应收账款的账务处理
（2）应收账款收回的核算 例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：
借：银行存款 贷：应收账款— B企业
35 600 35 600
三、现金折扣的核算
结合当前的具体情况加以估计的。
应收账款账龄及估计坏账损失表
2019年12月31日
（五）坏账准备的核算
——账户“坏账准备”是“应收账款”的备抵账 户。
——账户结构 坏账准备
坏账准备的转销数 坏账准备的提取数
《财务会计实务》(第二版) 第三章 应收及预付款项
按日表示：要按照实际经过的天数来计算。 算头不算尾，算尾不算头
（三）应收票据的入账价值
三、应收票据的核算
应收票据的账务处理主要包括：取得应收票据的账务处理、应收 票据到期的账务处理、应收票据背书转让和贴现的账务处理。
（一）应收票据的取得
商业汇票的 票面金额
借：应收票据 贷：主营业务收入
实现的营 业收入
到期日
贴现额=票据到期值-贴现息
票据到期值×贴现率×贴现期
2.应收票据贴现的账务处理
借：银行存款 财务费用
贷：应收票据（或短期借款）
第三节 预付及其他应收款
一、预付账款
预付款 借：预付账款
购料等 借：材料采购、原材料等
贷：银行存款等
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：预付账款
补付或退回多付款项
借：预付账款
调整 “财务费用”
二、应收账款的核算
发生时：
应收金额
借：应收账款
实现的营 业收入
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
银行存款 收款时：
代垫的运费等
借：银行存款 财务费用
涉及现金 折扣时
贷：应收账款
第二节 应收票据
一、应收票据概述 （一）应收票据的含义及分类
应收票据是企业因销售商品、提供劳务等而收 到的商业汇票。商业汇票是由出票人签发的，委托 付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或 者持票人的票据。
1、商业折扣 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价 格扣除。
应收账款按扣除 商业折扣后的金 额入账。
2、现金折扣
如何理解： 2/10，1/20，N/30
现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日付款而 给予的价格优惠，折扣多少由客户付款的早晚决定。
（三）应收票据的入账价值
三、应收票据的核算
应收票据的账务处理主要包括：取得应收票据的账务处理、应收 票据到期的账务处理、应收票据背书转让和贴现的账务处理。
（一）应收票据的取得
商业汇票的 票面金额
借：应收票据 贷：主营业务收入
实现的营 业收入
到期日
贴现额=票据到期值-贴现息
票据到期值×贴现率×贴现期
2.应收票据贴现的账务处理
借：银行存款 财务费用
贷：应收票据（或短期借款）
第三节 预付及其他应收款
一、预付账款
预付款 借：预付账款
购料等 借：材料采购、原材料等
贷：银行存款等
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：预付账款
补付或退回多付款项
借：预付账款
调整 “财务费用”
二、应收账款的核算
发生时：
应收金额
借：应收账款
实现的营 业收入
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
银行存款 收款时：
代垫的运费等
借：银行存款 财务费用
涉及现金 折扣时
贷：应收账款
第二节 应收票据
一、应收票据概述 （一）应收票据的含义及分类
应收票据是企业因销售商品、提供劳务等而收 到的商业汇票。商业汇票是由出票人签发的，委托 付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或 者持票人的票据。
1、商业折扣 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价 格扣除。
应收账款按扣除 商业折扣后的金 额入账。
2、现金折扣
如何理解： 2/10，1/20，N/30
现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日付款而 给予的价格优惠，折扣多少由客户付款的早晚决定。
第3章应收票据.
借或贷：银行存款
按商业汇票 的票面金额
按差额
第三章 应收及预Βιβλιοθήκη 款项【例题 】 美菱股份有限公司向鑫达公司购入材料一批，价款
20000元，增值税3400元，现将持有的由中原公司签发并 承兑的面值为20000元，利率4%、期限为3个月的商业汇 票转让给鑫达公司，同时开出支票支付余额3400元。材料 已经验收入库。
（一）不带息票据的核算 2.票据到期收到款项时：
借：银行存款 贷：应收票据—××单位
3.如果付款人于票据到期时，未能按期还 款，：
借：应收账款—××单位 贷：应收票据—××单位
（2）不带息票据的到期值=票据的面值。 （3）带息票据的到期值=面值+利息。 公式如下：
带息票据的到期值=面值＋面值×利率×票据期限 =面值×（1+利率×票据期限）
3） 到期收到货款时：
借：银行存款---乙公司 182 520
贷: 应收票据---乙企业 179 010
财务费用
3 510
习题集P16实训二
• 1．（1）收到票据时：
• 借：应收票据
234 000
•
贷：主营业务收入
200 000
•
应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000
• （2）年度终了（2007年12月31日），
第三章 应收及预付款项
【练习 】 甲公司2007年3月1日销售一批商品给乙公司，销
售收入为150000元，增值税额为25500元，款项尚未收 到，该企业已办妥托收手续。
3月15日甲公司收到乙公司寄来的一张3个月期商业 承兑汇票，票面金额为175500元，抵付产品货款。
6月15日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额 175500元存入银行。 要求：编制甲公司的会计分录。
按商业汇票 的票面金额
按差额
第三章 应收及预Βιβλιοθήκη 款项【例题 】 美菱股份有限公司向鑫达公司购入材料一批，价款
20000元，增值税3400元，现将持有的由中原公司签发并 承兑的面值为20000元，利率4%、期限为3个月的商业汇 票转让给鑫达公司，同时开出支票支付余额3400元。材料 已经验收入库。
（一）不带息票据的核算 2.票据到期收到款项时：
借：银行存款 贷：应收票据—××单位
3.如果付款人于票据到期时，未能按期还 款，：
借：应收账款—××单位 贷：应收票据—××单位
（2）不带息票据的到期值=票据的面值。 （3）带息票据的到期值=面值+利息。 公式如下：
带息票据的到期值=面值＋面值×利率×票据期限 =面值×（1+利率×票据期限）
3） 到期收到货款时：
借：银行存款---乙公司 182 520
贷: 应收票据---乙企业 179 010
财务费用
3 510
习题集P16实训二
• 1．（1）收到票据时：
• 借：应收票据
234 000
•
贷：主营业务收入
200 000
•
应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000
• （2）年度终了（2007年12月31日），
第三章 应收及预付款项
【练习 】 甲公司2007年3月1日销售一批商品给乙公司，销
售收入为150000元，增值税额为25500元，款项尚未收 到，该企业已办妥托收手续。
3月15日甲公司收到乙公司寄来的一张3个月期商业 承兑汇票，票面金额为175500元，抵付产品货款。
6月15日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额 175500元存入银行。 要求：编制甲公司的会计分录。
财务会计实务(第二版)3第3章应收及预付款项-PPT课件
4. 应收票据的初始计量
商业汇票的付款期限最长不得超过6个月。利息
金额相对来说不大，用未来现金流量的现值入账不
但计算麻烦，而且其折价还要逐期摊销，过于烦琐， 所以根据重要性信息质量要求简化了核算。应收票 据一般按其面值予以计量。符合条件的商业汇票持 票人，可以持未到期的应收票据到银行申请贴现。
5. 应收票据到期日的确定
第3章
应收及预付款项
应收及预付款项，主要是指企业在生产经营过程 中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、预付 账款和其他应收款等。随着市场经济的发展，社会竞 争的加剧，企业为了扩大市场占有率，越来越多地运 用商业信用进行促销，应收款项占企业总资产的比例 越来越大。由于“应收款项”具有应收而未收的特点， 它既在一定程度上反映了企业的经营绩效，也有可能 因日后无法收回造成坏账损失，严重影 响企业的经营业绩。
例：某企业持有一张期日为（ ）。
计算公式： 利息＝面值×利率×期限 利率就是票面的利率
3.1.2 应收票据核算
企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票 据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号 和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转 让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款 日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退 票后，应当在备查簿内逐笔注销。 注意：如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不 能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账 款，并计提相应的坏账准备。
3.1
应收票据
3.1.1 应收票据概述 1. 应收票据的确认—---仅限于商业汇票
应收票据 （Notesreceivable），是指企 业因销售商品、产品、提供劳务 等而收到的还没有到期的尚未兑 现的商业汇票。 票据作为一种债权凭证，是一种记 载有一定的付款日期、付款地点、付款金 额的流通证券，也是一种可以由持票人自 由转让给他人的债权凭证，它包括企业持 有的未到期兑现的汇票、本票和支票。
中级财务会计第三章应收和预付款项PPT课件
2、应收票据转让的核算
➢应收票据可以背书转让，以取得所需的物资。 ➢如果企业背书转让的票据为带息的，除了贷
记“应收票据”外，还应按尚未计提的利息， 贷记“财务费用”。
3、应收票据贴现问题
❖票据贴现——是指企业将持有的未到期的 商业汇票的所有权转让给银行以换取货币 资金的行为。
❖实质——企业的一种融资行为 ❖计算公式：
• 举例：甲企业销售给乙企业一批商品，增 值税专用发票上注明售价80 000元，增值 税13 600元，货到后，乙发现商品质量不 合格，要求甲在价格上给予10%的折让。 假设已取得税务机关开具的索取销售折让 证明单，并开具了红字增值税专用发票。
1）甲销售时的账务处理：
借：应收账款—乙企业 93 600
例1： A企业销售给B商品一批，货款30 000元， 增值税5 100元，用银行存款代购货方垫付运杂 费500元，全部款项暂未收到。 A企业的账务处 理：
借：应收账款
35 600
贷：主营业务收入
30 000
应缴税费—应交增值税（销项税额）5 100
银行存款
500
2）应收账款收回的核算
例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：
小的应收账款。 应收账款、其他应收款、预付账款和已
经到期的应收票据都有发生坏账的可能 性。 所有企业都有产生坏账的风险。
2）如何确认坏账？
①债务人破产，依照破产清算程序进 行清偿后，确实无法追回的部分。
②债务人死亡，既无财产可供清偿， 又无义务承担人，确实无法追回的 部分
③债务人逾期未履行偿债义务超过3年， 并有足够证据表明无法收回或收回 的可能性极小。
3）发生坏账对企业而言是损失，企业 应如何弥补？
• 根据确认坏账损失的时间不同，有 两种处理方法:
第三章 应收及预付款项
三、应收账款的核算
（一）账户设置
1.“应收账款”账户：应按不同的购货单位（即 债务人）设置明细账，进行明细分类核算。 应收账款 借 贷
期初余额
资产结算账户 应收未收的 款项 期末余额 已收回的款 项
2.账簿设置
为了总括地反映和监督应收账款的增减结存情况， 应设置“应收账款”总分类账，进行总分类核算。 为了详细地反映应收账款的发生和收回，以便于 及时地向债务人催收款项，在“应收账款”总账 下，应按不同的购货单位（即债务人）设置明细 账，进行明细分类核算。
3：有现金折扣时，采用总价法入账，发生的 现金折扣作为财务费用处理。 借：应收账款（不考虑现金折扣） 贷：主营业务收入 应交税费一应交增值税（销项税额）
发生折扣 借：银行存款 没发生折扣 借：银行存款
财务费用 贷：应收账款贷：应收账款 例： Nhomakorabea-6 P53
练习
例：企业销售一批商品，价值50000元，增 值税税率17%，已办妥委托银行收款手续。 规定的现金折扣条件是2/10，n/30。
注意：公式中的利率和期限要对应起来
到期值---面值+利息
2、应收票据的期限有按月表示和按日表示两种。 按月计算的票据，以到期月份的对日为票据到期日。 按日计算的票据，应从出票日起按实际天数计算， 习惯上出票和到期日只能算其中一天，即“算头 不算尾”或“算尾不算头”。 例如，3月1日出票的期限为3个月的票据，到期日为 6月1日，如果期限为90天，则到期日为5月30日。
（核算企业提 取的坏账准备）
借
坏账准备
期初余额
贷
资产类调整 （备抵）账户
发生坏账冲销 企业按规定提 的坏账准备或 取的坏账准备 转出多提的金 额 期末余额
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净价法
净价法——是将扣减最大现金折扣后的金额 作为应收账款的入账价值。
客户放弃的现金折扣作为理财收益 ——冲减财务费用
我国企业会计准则规定，企业应收账款的 入账价值，应按总价法确定
2020年10月9日
16
【例题３】甲公司
2011年3月1日销售 （1）销售时：
商品一批给A公司， 借：应收帐款
117000
（面值）
贷：主营业务收入
应交税费――应交增值税（销项税额 ）
到期收款
借：银行存款 贷：应收票据
（面值）
到期付款人 借：应收账款
无款支付
贷：应收票据
（余额）
2020年10月9日
6
（二）带息票据的会计处理
收到 票据时
借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入 应交税费――应交增值税（销项税额 ）
期末 计提利息
利息＝票据面值×票面利率×计息期限
借：应收票据 贷：财务费用
到期收款
到期付款人无款支付
到期
借：银行存款 （到期值） 借：应收账款
贷：应收票据 （账面价值） 财务费用 （未提利息）
贷：应收票据（账面价值）
2020年10月9日
7
（三）票据贴现及其会计处理
概念
“贴现”——是指票据持有人将未到期的票据在 背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣 除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余 额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。
2020年10月9日
9
票据贴现的会计处理
符合终止确认条件的商业汇票贴现（如银行承兑汇票贴现）
借：银行存款 借（或贷）：财务费用
贷：应收票据
（实际收到的金额) （差额） （票据面值＋已计提的票据利息）
不符合终止确认条件的商业汇票贴现（如商业承兑汇票贴现）
借：银行存款 借（或贷）：财务费用
贷：短期借款
带追索权票据 不带追索权票据
2020年10月9日
4
二、应收票据的会计处理
入账价值 应收票据应按票据的面值入账
账户设置 应收票据
应收票据
票据的面值及 计提的利息
到期收回票款 或贴现票据的 票面余额
余额：尚未到 期的商业汇票 的账面价值
2020年10月9日
5
（一）不带息票据的会计处理
收到票据时
借：应收票据
重点
应收票据、应收账款及坏账准备的会计处理
难点
票据贴现和坏账准备的计提及会计处理
2020年10月9日
3
第 一节 应收票据
一、应收票据及其分类
概念
应收票据是指企业持有的还没有到期、 尚未兑现的商业汇票
应
收
按是否带息
带息票据
票
分类
不带息票据
据
按承兑人
银行承兑汇票
分类 不同分类
商业承兑汇票
按是否 带追索权分类
算时不考虑增值 税）。 A公司在第3月19 日付款。
借：银行存款 财务费用 贷：应收帐款
账
款
确认 应收账款应于收入实现时予以确认
2020年10月9日
13
二、应收账款的计量及其会计处理
入账价值 应收账款通常应按实际发生额计价入账
折扣 的处理
商业折扣 现金折扣
商业折扣是指企业为 应收账款应按扣除商业
促进销售而在商品价格 上给予的扣除
折扣后的金额入账
现金折扣——是指债权人为鼓励债务人在规定的 期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。
第三章 应收及预付款项
中级 财务会计 Intermediate Accounting
2020年10月9日
3
1
第三章 应收及预付款项
学习目标
No.1
No.1
No.1 掌握应收票据的会计处理
NNoo.2.2 掌握应收账款的会计处理
No.3 No.3
掌握坏账准备的计提及其会计处理
2020年10月9日
2
教学重点与难点
答案
甲公司有关会计分录如下：
借：应收账款
1 053 000
贷：主营业务收入 900 000
应交税费――应交增值税(销项税额) 153 000
2020年10月9日
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现金 折扣 处理 方法
总价法
总价法——是将未减去现金折扣前的金额 作为应收账款的入账价值
现金折扣——在实际发生时作为理财费用， 计入当期损益（财务费用）
2020年10月9日
8
票据贴现的计算
计算
贴现净额＝票据到期值－贴现息
票据到期值＝票据面值×(1＋票据的年利率×票据到期天数÷360)
或 ＝票据面值×(1＋票据的年利率×票据到期月数÷12)
贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现天数/360
出票日
票据期间 贴现日
到期日
持票期
贴现期
贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数－1
（实际收到的金额) （差额）
（应收票据的到期值）
2020年10月9日
10
【例1】 2010年5月2日，甲公司持其所收取的出票日为3月 23日、期限为6个月、面值为110 000元的不带息银行承兑汇 票一张向银行办理贴现（不附追索权），假设该企业与承 兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12％。
答案
票据到期日为9月23 日 贴现天数＝30＋30＋31＋31＋23－1＝ 144（天）
贴现息＝110 000×12％×144÷360＝5 280(元)
贴现净额＝110 000－5 280＝104 720(元)
有关会计分录如下：
借：银行存款
104 720
财务费用
5 280
贷：应收票据
110 000
2020年10月9日
售价100 000元，增 值税17 000元，款 项尚末收到，给予
贷：主营业务收入
100000
应交税费——应交增值税（销项税额）17000
A公司现金扣条件 为2/10、1/20、 （2）收款时：
n/30。 （假定现 现金折扣额＝100 000×1%＝1 000（元）
金折扣条件规定计 实收金额＝117 000－1 000＝116 000（元）
现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。如： 2 /10： 债务人10天内付款可按售价给予2%的折扣 1 /20: 债务人20天内付款可按售价给予1%的 n /30: 债务人30天内则不给折扣
2020年10月9日
14
【例题2】甲公司2011年2月1日，销售1000件A商品给乙公司， 销售单价1000元/件，增值税税率为17%，因乙公司购买的数量 较多，给予乙公司商业折扣10%，款项尚未收到。
11
（四）应收票据转让的会计处理
借：材料采购（或原材料）等
（实际成本）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应收票据
（账面价值）
财务费用
（尚未计提的利息）
银行存款等
（差额）
2020年10月9日
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第 二节 应收账款
一、应收账款及其确认
应 收
概念
应收账款是指企业在正常经营活动中，由于 销售商品或提供劳务等，而应向购货或接受 劳务单位收取的款项