第3章 应收及预付款项分解

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（四）应收票据转让的会计处理
借：材料采购（或原材料）等
（实际成本）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应收票据
（账面价值）
财务费用
（尚未计提的利息）
银行存款等
（差额）
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第 二节 应收账款
一、应收账款及其确认
应 收
概念
应收账款是指企业在正常经营活动中，由于 销售商品或提供劳务等，而应向购货或接受 劳务单位收取的款项
带追索权票据 不带追索权票据
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二、应收票据的会计处理
入账价值 应收票据应按票据的面值入账
账户设置 应收票据
应收票据
票据的面值及 计提的利息
到期收回票款 或贴现票据的 票面余额
余额：尚未到 期的商业汇票 的账面价值
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（一）不带息票据的会计处理
收到票据时
借：应收票据
答案
票据到期日为9月23 日 贴现天数＝30＋30＋31＋31＋23－1＝ 144（天）
贴现息＝110 000×12％×144÷360＝5 280(元)
贴现净额＝110 000－5 280＝104 720(元)
有关会计分录如下：
借：银行存款
104 720
财务费用
5 280
贷：应收票据
110 000
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第三章 应收及预付款项
中级 财务会计 Intermediate Accounting
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第三章 应收及预付款项
学习目标
No.1
No.1
No.1 掌握应收票据的会计处理
NNoo.2.2 掌握应收账款的会计处理
No.3 No.3
掌握坏账准备的计提及其会计处理
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教学重点与难点
售价100 000元，增 值税17 000元，款 项尚末收到，给予
贷：主营业务收入
100000
应交税费——应交增值税（销项税额）17000
A公司现金扣条件 为2/10、1/20、 （2）收款时：
n/30。 （假定现 现金折扣额＝100 000×1%＝1 000（元）
金折扣条件规定计 实收金额＝117 000－1 000＝116 000（元）
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票据贴现的计算
计算
贴现净额＝票据到期值－贴现息
票据到期值＝票据面值×(1＋票据的年利率×票据到期天数÷360)
或 ＝票据面值×(1＋票据的年利率×票据到期月数÷12)
贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现天数/360
出票日
票据期间 贴现日
到期日
持票期
贴现期
贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数－1
答案
甲公司有关会计分录如下：
借：应收账款
1 053 000
贷：主营业务收入 900 000
应交税费――应交增值税(销项税额) 153 000
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现金 折扣 处理 方法
总价法
总价法——是将未减去现金折扣前的金额 作为应收账款的入账价值
现金折扣——在实际发生时作为理财费用， 计入当期损益（财务费用）
算时不考虑增值 税）。 A公司在第3月19 日付款。
借：银行存款 财务费用 贷：应收帐款
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票据贴现的会计处理
符合终止确认条件的商业汇票贴现（如银行承兑汇票贴现）
借：银行存款 借（或贷）：财务费用
贷：应收票据
（实际收到的金额) （差额） （票据面值＋已计提的票据利息）
不符合终止确认条件的商业汇票贴现（如商业承兑汇票贴现）
借：银行存款 借（或贷）：财务费用
贷：短期借款
净价法
净价法——是将扣减最大现金折扣后的金额 作为应收账款的入账价值。
客户放弃的现金折扣作为理财收益 ——冲减财务费用
我国企业会计准则规定，企业应收账款的 入账价值，应按总价法确定
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【例题３】甲公司
2011年3月1日销售 （1）销售时：
商品一批给A公司， 借：应收帐款
117000
重点
应收票据、应收账款及坏账准备的会计处理
难点
票据贴现和坏账准备的计提及会计处理
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第 一节 应收票据
一、应收票据及其分类
概念
应收票据是指企业持有的还没有到期、 尚未兑现的商业汇票
应
收
按是否带息
带息票据
票
分类
不带息票据
据
按承兑人
银行承兑汇票
分类 不同分类
商业承兑汇票
按是否 带追索权分类
（面值）
贷：主营业务收入
应交税费――应交增值税（销项税额 ）
到期收款
借：银行存款 贷：应收票据
（面值）
到期付款人 借：应收账款
无款支付
贷：应收票据
（余额）
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（二）带息票据的会计处理
收到 票据时
借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入 应交税费――应交增值税（销项税额 ）
期末 计提利息
（实际收到的金额) （差额）
（应收票据的到期值）
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【例1】 2010年5月2日，甲公司持其所收取的出票日为3月 23日、期限为6个月、面值为110 000元的不带息银行承兑汇 票一张向银行办理贴现（不附追索权），假设该企业与承 兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12％。
利息＝票据面值×票面利率×计息期限
借：应收票据 贷：财务费用
到期收款
到期付款人无款支付
到期
借：银行存款 （到期值） 借：应收账款
贷：应收票据 （账面价值） 财务费用 （未提利息）
贷：应收票据（账面价值）
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（三）票据贴现及其会计处理
概念
“贴现”——是指票据持有人将未到期的票据在 背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣 除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余 额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。
账
款
确认 应收账款应于收入实现时予以确认
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二、应收账款的计量及其会计处理
入账价值 应收账款通常应按实际发生额计价入账
折扣 的处理
商业折扣 现金折扣
商业折扣是指企业为 应收账款应按扣除商业
促进销售而在商品价格 上给予的扣除
折扣后的金额入账
现金折扣——是指债权人为鼓励债务人在规定的 期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。
现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。如： 2 /10： 债务人10天内付款可按售价给予2%的折扣 1 /20: 债务人20天内付款可按售价给予1%的 n /30: 债务人30天内则不给折扣
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【例题2】甲公司2011年2月1日，销售1000件A商品给乙公司， 销售单价1000元/件，增值税税率为17%，因乙公司购买的数量 较多，给予乙公司商业折扣10%，款项尚未收到。