第2章 所得税的税收管辖权(课)

2.3 所得来源地的判定标准 2.3.1 经营所得
经营所得即指营业利润， 经营所得即指营业利润，它是个人或公司法人 即指营业利润 从事各项生产性或非生产性经营活动所取得的纯收 益。 一笔所得是否为纳税人的经营所得， 一笔所得是否为纳税人的经营所得，主要看取 得这项收入的经营活动是否为纳税人的主要经济活 动。

2.2 税收居民的判定标准
2.2.2 法人居民身份的判定标准
• 1．注册地(incorporation)标准 又称法律标准 。 ．注册地 标准(又称法律标准 标准 又称法律标准)。 • 2．管理和控制地(management and control)标准 ．管理和控制地 标准 • 3．总机构(head office)所在地标准 ．总机构 所在地标准 • 4．选举权控制标准 ．
2.2 税收居民的判定标准
法人居民身份的判定标准之各国规定： 法人居民身份的判定标准之各国规定：
四种标准中，目前在各国最常用的是注册地标准(法律标准) 四种标准中，目前在各国最常用的是注册地标准(法律标准)以及管理和 控制地标准，而且只要满足其中一个标准就是本国的居民公司，如加拿大、 控制地标准，而且只要满足其中一个标准就是本国的居民公司，如加拿大、 德国、印度、瑞士、英国等国。其中，有的国家只采用注册地标准，如法国、 德国、印度、瑞士、英国等国。其中，有的国家只采用注册地标准，如法国、 美国等国；有的国家只采用管理和控制地标准，如马来西亚、新加坡等国。 美国等国；有的国家只采用管理和控制地标准，如马来西亚、新加坡等国。 此外，一些国家在实行注册地标准或管理和控制地标准的同时， 此外，一些国家在实行注册地标准或管理和控制地标准的同时，也采用总机 构所在地标准。如比利时、韩国、 构所在地标准。如比利时、韩国、日本同时实行注册地标准和总机构所在地 标准；葡萄牙、挪威同时实行管理和控制地标准及总机构所在地标准； 标准；葡萄牙、挪威同时实行管理和控制地标准及总机构所在地标准；新西 兰和西班牙同时采用注册地标准、管理和控制地标准以及总机构所在地标准。 兰和西班牙同时采用注册地标准、管理和控制地标准以及总机构所在地标准。 在世界主要国家中，目前只有澳大利亚在实行注册地标准、 在世界主要国家中，目前只有澳大利亚在实行注册地标准、管理和控制地标 准的同时，还实行选举权控制标准。 准的同时，还实行选举权控制标准。
2.1 所得税税收管辖权的类型
2.1.2 各国税收管辖权的现状
既然税收管辖权属于国家主权， 既然税收管辖权属于国家主权，因而每个主权国家 都有权根据自己的国情选择适合自己的税收管辖权类型。 都有权根据自己的国情选择适合自己的税收管辖权类型。 1．同时实行地域管辖权和居民管辖权 ． 2．仅实行地域管辖权 ． 3．同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权 ．同时实行地域管辖权、
2.2 税收居民的判定标准
居所与住所的区别： （1）居所与住所的区别：
住所是个人的久住之地， 住所是个人的久住之地，而居所只是人们因某种原因而暂住或 客居之地。 客居之地。 住所通常涉及到一种意图，即某人打算将某地作为其永久性居 住所通常涉及到一种意图， 住地；而居所通常是指一种事实， 住地；而居所通常是指一种事实，即某人在某地已经居住了较长时间 或有条件长时期居住。 或有条件长时期居住。 （2）停留时间的连续计算与非连续计算 连续计算： 连续计算： 半年标准与一年标准 不连续计算： 不连续计算：半年标准与一年标准
2.3 所得来源地的判定标准 • 2.3.2 劳务所得
1.劳务提供地标准 劳务提供地标准
即跨国纳税人在哪个国家提供劳务、在哪个国家工作，其 即跨国纳税人在哪个国家提供劳务、在哪个国家工作， 获得的劳务报酬即为来源于哪个国家的所得
2.2 税收居民的判定标准 法人居民身份判定标准之我国规定： 法人居民身份判定标准之我国规定：
我国判定法人居民身份的标准在《企业所得税法》 我国判定法人居民身份的标准在《企业所得税法》第二条中 有明确规定。该税法规定： 本法所称居民企业， 有明确规定。该税法规定：“本法所称居民企业，是指依法在 中国境内成立，或者依照外国（地区） 中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机 构在中国境内的企业” 显然， 构在中国境内的企业”。显然，我国判定法人居民身份的标准 是注册地标准与管理控制标准二者满足其一。 是注册地标准与管理控制标准二者满足其一。而2008年以前我 年以前我 国实行的标准是把法律标准和总机构所在地标准结合起来使用， 国实行的标准是把法律标准和总机构所在地标准结合起来使用， 二者必须同时满足，缺一不可。 二者必须同时满足，缺一不可。
2.1 所得税税收管辖权的类型
• 按照属地原则和属人原则两大原则，可以把所得 按照属地原则和属人原则两大原则， 税的管辖权分为： 税的管辖权分为：
• （1）来源地管辖权 ）来源地管辖权(source jurisdiction to tax)，又称地域管 ， 辖权，即一国要对来源于本国境内的所得行使征税权； 辖权，即一国要对来源于本国境内的所得行使征税权； • （2）居民管辖权（resident jurisdiction to tax），即一国要 ），即一国要 ）居民管辖权（ ）， 对本国税法中规定的居民（包括自然人和法人） 对本国税法中规定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行 使征税权； 使征税权； • （3）公民管辖权 ）公民管辖权(citizen jurisdiction to tax)，即一国要对拥 ， 有本国国籍的公民所取得的所得行使征税权。 有本国国籍的公民所取得的所得行使征税权。
• 属人原则 属人原则(personality principle)：即一国可以对 ： 本国的全部公民和居民行使政治权力 • 具体到所得税的征收，根据属地原则，一国有权对 具体到所得税的征收，根据属地原则， 来源于本国境内的一切所得征税， 来源于本国境内的一切所得征税，而不论取得这笔 所得的是本国人还是外国人 • 属地原则 属地原则(territoriality principle)：即一国政府可 ： 以在本国区域内的领土和空间行使政治权力 以在本国区域内的领土和空间行使政治权力
第2章 所得税的税收管辖权
2.1 所得税税收管辖权的类型 2.2 税收居民的判定标准 2.3 所得来源地的判定标准 2.4 居民与非居民的纳税义务
2.1 所得税税收管辖权的类型 2.1.1 什么是税收管辖权 2.1.2 各国税收管辖权的现状
2.1 所得税税收管辖权的类型 2.1.1 什么是税收管辖权
2.2 税收居民的判定标准 • 2.2.1 自然人居民身份的判定标准 • 2.2.2 法人居民身份的判定标准
2.2 税收居民的判定标准
判定自然人居民身份的标准主要有： 判定自然人居民身份的标准主要有：
• 1．住所标准 ．
– 住所 住所(domicile)是一个民法上的概念，一般是指一个人固定的或永 是一个民法上的概念， 是一个民法上的概念 久性的居住地。 久性的居住地。
2.3 所得来源地的判定标准
各国判定经营所得的来源地，主要标准有： 各国判定经营所得的来源地，主要标准有：
1．常设机构标准 ．
– 常设机构 常设机构(permanent establishment)指纳税人从事全部或部分 指纳税人从事全部或部分 经营活动的固定场所。 经营活动的固定场所。 – 大陆法系的国家多采用常设机构标准来判定纳税人的经营所得是 否来自本国。 否来自本国。 – 常设机构标准之实际所得原则与引力原则
税收管辖权(tax jurisdiction)是一国政府 税收管辖权(tax jurisdiction)是一国政府 在征税方面的主权， 在征税方面的主权，它表现在一国政府有权 决定对哪些人征税、 决定对哪些人征税、征哪些税以及征多少税 等方面 国家主权、 国家主权、国家行使主权的原则
2.1 所得税税收管辖权的类型 • 国家行使主权的基本原则： 国家行使主权的基本原则：
2．交易地点标准 ．
– 交易地点可以是货物的实际销售地、合同的订立地点或制造活动 交易地点可以是货物的实际销售地、 发生地。 发生地。 – 英美法系的国家一般并不采用常设机构标准来确定经营所得的来 英美法系的国家一般并不采用常设机构标准来确定经营所得的来 源地，而是比较侧重用交易或经营地点来判定经营所得的来源地 所得的来源地。 源地，而是比较侧重用交易或经营地点来判定经营所得的来源地。
2.3 所得来源地的判定标准
• 2.3.1 • 2.3.2 • 2.3.3 • 2.3.4 经营所得（ income） 经营所得（business income） 劳务所得（ income） 劳务所得（labor income） 投资所得（capital gains） gains） 投资所得（ 财产所得（ income） 财产所得（property income）
• 2．居所标准 ．
– 居所(residence)在实践中一般是指一个人连续居住了较长时期但又 在实践中一般是指一个人连续居住了较长时期但又 居所 不准备永久居住的居住地。 不准备永久居住的居住地。
• 3．停留时间标准 ．
– 许多国家规定，一个人在本国尽管没有住所或居所，但在一个所得 许多国家规定，一个人在本国尽管没有住所或居所， 年度中他在本国实际停留(physical presence)的时间较长，超过了 的时间较长， 年度中他在本国实际停留 的时间较长 规定的天数，则也要被视为本国的居民。 规定的天数，则也要被视为本国的居民。
税收居民 居民的判定标准 2.2 税收居民的判定标准
我国停留时间标准：我国税法规定， 我国停留时间标准：我国税法规定，在一个纳税年度中在我国 住满1年的个人为我国的税收居民(我国的纳税年度为日历年度， 住满1年的个人为我国的税收居民(我国的纳税年度为日历年度，所以 一个在我国无住所的人只有在我国从某一年度的1 日住到12 31日 12月 一个在我国无住所的人只有在我国从某一年度的1月1日住到12月31日 才可能成为我国的税收居民，跨年度住满365 365天并不会成为我国的税 才可能成为我国的税收居民，跨年度住满365天并不会成为我国的税 收居民) 收居民)。 税收流亡、税收难民、临时离境、 税收流亡、税收难民、临时离境、税收优惠 在实践中各国通常是同时采用住所（或居所） 在实践中各国通常是同时采用住所（或居所）标准和停留时间 标准，纳税人只要符合其中之一即可被判定为本国居民。当然， 标准，纳税人只要符合其中之一即可被判定为本国居民。当然，有一 些国家在判定自然人居民身份时只采用停留时间标准，如丹麦、 些国家在判定自然人居民身份时只采用停留时间标准，如丹麦、新加 坡等国；有一些国家在判定自然人居民身份是只采用住所 或居所） 住所（ 坡等国；有一些国家在判定自然人居民身份是只采用住所（或居所） 标准，如比利时、希腊等国。 标准，如比利时、希腊等国。