2、税收管辖权

在中国境内无住所但已居住1 年以上5年以下的居民个人， 其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只 就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付 的部分缴纳所得税 居住超过5年的居民个人，则应从第6年起，就来源于中国 境外的全部所得纳税，无论有关所得的支付人在哪个国家
连续与累计计算居住时间的差别 计算居住期间起讫点的差别 停留天数计算方法的差别
有些国家依据居住时间长短确定不同的纳税义务
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居民纳税人的确认标准——自然人居民
意愿标准
法律标准，即纳税人在行使居民管辖权的国家内 有居住的主观意愿的，即为该国居民 主观意愿的判断，通常是根据个人申请取得的身 份证性质、移民身份、申请入籍以及购置供本人 长期居住使用的住房等行为事实而定 美国、荷兰等国家采用该标准
《国际法原则宣言》 《维也纳外交关系公约》、《维也纳领事关系公约》 在国际法实践中，一般确认主权国家行使管辖权，主要有 属人管辖权和属地管辖权两方面内容
国际税收理论中所指的税收管辖权，也指国家在 处理对跨国所得征税方面所拥有的权限
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各国都根据本国的特点，从各自的社会和经济状 况出发，要求扩大对本国有利的税收管辖权的实 施范围，而出于国际间利益对等原则，大多数国 家也要同时行使这两种基本的税收管辖权 也就是说，各国在行使这两种税收管辖权的同时， 常常会侧重去维护其中的某一种税收管辖权
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收入来源地国家不能独占对跨国纳税人的征税权 力，税收利益应当在有关的收入来源国和居住国 之间进行合理的分享
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居民纳税人的确认意义
对征税国，关系到这个征税国可以对该纳税人主 张行使的税收管辖权性质；对纳税人，则决定了 其对该国应承担的纳税义务范围 纳税人居民身份的确定，关系到其可能适用的税 收待遇和课税方式
第二章 税收管辖权
税收管辖权概述 居民税收管辖权 公民税收管辖权 所得来源地税收管辖权 税收管辖权的冲突与协调
第一节 税收管辖权概述
税收管辖权的概念
是指国家在税收领域中的主权，是一国政府行使 主权征税所拥有的管理权力及其范围 具有独立性和排他性 国家的税收管辖权独立自主这一原则并不意味一 国政府在行使这种权力时绝对不受任何的限制或 约束
各国税收管辖权的现状P25
同时实行地域管辖权和居民管辖权 实行单一的地域管辖权 同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权
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税收管辖权的选择
在大多数国家兼用两种基本税收管辖权的 同时，一般都同意并遵循收入来源地管辖 权优先的原则 优先并不等于独占
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居民纳税人的确认标准——法人居民
实际管理和控制中心所在地标准
企业法人的实际管理和控制中心在哪国，便为该 国的居民纳税人（德· 贝尔斯联合矿业有限公司） 实际管理和控制中心所在地，指的是作出和形成 法人的经营管理最重要决定和决策的地点 采用该标准的国家较多，有英国、法国、加拿大、 德国、比利时、新加坡、中国等
所得来源地税收管辖权
• 大多数国家同时主张居民税收管辖权和来源地税收管辖权
财产所在地税收管辖权
纳税人负有有限的纳税义务 一般国家对间接税采取属地主义原则，对所得税 则有不同，通常对居民纳税人采取属人主义，对 非居民纳税人采取属地主义
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税收管辖权的选择
不同的税收管辖权体现了不同国家的财权 利益
发展中国家
来自发达国家的资本输入较多 ຫໍສະໝຸດ Baidu重维护收入来源地管辖权
发达国家
资本输出较多 非常强调居民管辖权，限制别国的收入来源地管辖权 实施范围
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税收管辖权的选择
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居民纳税人的确认标准——自然人居民
确定个人居民身份的标准各有优缺点
意愿标准属于主观范畴，难以准确断定，需与其他标准结 合使用 根据住所易于确定纳税人居民身份，但单纯按住所标准确 定纳税人居民身份是有缺陷的 居所标准较大程度地反映了个人与其主要经济活动场所之 间的联系，但在实际运用中有较大弹性，容易引起纷争 时间标准易于在实践中掌握执行，但它所规定的居住时间 长短与居民管辖权的行使范围成反比
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中国个人所得税法上的居民税收管辖权
没有正式使用居民纳税人和非居民纳税人 的概念，但对个人纳税义务范围进行了不 同规定，同样可以将个人所得税的纳税人 划分为居民和非居民
在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满 1年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依 照本法规定缴纳个人所得税。 在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内 居住不满1年的个人，从中国境内取得的所得， 依照本法规定缴纳个人所得税
对人税包括综合财产税和转移财产税等，一般按属地原则和属人 原则行使税收管辖权 对物税主要包括个别财产税，基本上依属地原则行使收入来源地 税收管辖权
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税收管辖权的选择
对于两种基本的税收管辖权，世界各主权 国家都可以根据本国的政治、经济和财政 政策自行选择采用，也可以兼用
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中国个人所得税法上的居民税收管辖权
住所标准
“在中国境内有住所”的个人，是指因户籍、家 庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个 人
个人户籍所在地是决定个人住所的因素之一，但不是 唯一或决定性的因素 没有明确诸因素间的优先顺序，原则上应综合考虑 习惯性居住因素不完全等同于民法上所称的个人经常 居住地
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中国个人所得税法上的居民税收管辖权
居住时间标准
“在境内居住满1年”，是指在1个纳税年度内在中国境 内居住满365日 临时离境，在计算时不扣减天数
一次离境不超过30日 多次离境累计不超过90日
居住时间长短不同，承担不同纳税义务
资本控制标准
法人的选举权和控制权如果被某国居民股东所掌 握，则这个法人即为该国的法人居民
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居民纳税人的确认标准——法人居民
各种标准各有利弊，实行单一标准不利于 维护国家税收权益
注册登记标准法律标准明确，划分尺度简单，但 忽视了现代经济生活中商业注册地往往与企业生 产经营地相分离的实际情况 管理中心标准注重的是经济事实，但在判断上难 度较大 总机构所在地通常就是管理中心所在地，有时也 会出现分设两国的情况
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居民纳税人的确认标准——自然人居民
居所标准
指以自然人在征税国是否拥有居所这一法律事实 来判定其是否为征税国的居民，而不问该自然人 的国籍如何 居所（residence），习惯性住所，指一个人在 某国境内持续停留一段时期而临时居住的处所 采用居所标准的国家：英国、德国、加拿大、澳 大利亚等 缺陷：缺乏某种客观统一的识别标志，容易引起 争议
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税收管辖权的类型
属人性质的税收管辖权
属人原则或属人主义，指征税国依据纳税人与该国之间存 在着某种人身隶属关系性质的法律事实而主张行使的征税 权 国家可对本国公民或居民取得的所得行使课税权力
居民税收管辖权
• 国家有权对本国税法规定的居民（包括自然人和法人）的所得征 税 • 纳税人负有无限的纳税义务
公民税收管辖权
• 国籍税收管辖权，即按照自然人的国籍确定纳税人的身份 • 公民也负有无限纳税义务
通常适用于直接税类的所得税、遗产税等
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税收管辖权的类型
属地性质的税收管辖权
领土原则，指征税国基于征税对象与本国领土存 在某种地域上的连结因素而主张行使的征税权
实践中往往兼用两种或两种以上标准
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居民纳税人的确认标准——法人居民
登记注册地标准
法律标准，即按一国法律在该国注册成立的法人 为该国的居民纳税人，而不问该法人的管理机构、 经营活动是否在本国，也不问该法人的投资者或 股东是否为本国人 采用该标准的有美国、英国、日本、法国、中国 等 这种作法能够很方便地确定法人的居民身份，但 并没有考虑法人的实际经济活动，也容易为纳税 人逃避税收提供条件
优先是有限制的，收入来源国并不能对一切非居 民的所得都从源课税，而只能对在其境内居住一 定期限的自然人和非居民公司所属的常设机构征 税 优先不能完全排斥纳税人居住国的税收管辖权
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第二节 居民税收管辖权
居民管辖权的概念
居住管辖权，是按照属人主义原则确立的税收管 辖权，一国政府对于本国居民的全部所得拥有征 税权
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税收管辖权与法定税种
商品税税收管辖权
商品税是以发生在商品生产、流通过程中对流转额和非商品流转 额作为课税对象的税种 只能依照属地原则行使地域管辖权
生产地税收管辖权 消费地税收管辖权
所得税税收管辖权
大多数国家同时行使收入来源地税收管辖权和居民税收管辖权
财产税税收管辖权
以纳税人是否居住在本国并拥有居民身份为依据，确定对 其是否行使课税权力及征税范围 凡是本国的居民，不论其收入或所得包括多少种类，也不 管其所得或收入是来自本国还是外国，本国政府都有权对 其来自世界各地的全部所得进行征税 即使居民在本国无所得，而仅在其他国家取得所得，但只 要是本国居民，本国政府就有权对之征税
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居民纳税人的确认标准——法人居民
总机构所在地标准
户籍标准，即公司的总机构设在哪国，便被认定 为是该国税法上的居民公司，从而要求其承担该 国的无限纳税义务 总机构，即企业的总的管理或控制机构，是负责 法人的重大经营决策以及全部经营活动和统一核 算法人盈亏的管理机构 采用该标准的有法国、日本、比利时等
纳税人居民身份的确定，关系到征税国对某个纳 税人的征税是否要受其对外缔结的有关的税收条 约规则的约束，该纳税人是否有资格主张享受某 一税收条约规定的优惠待遇
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居民纳税人的确认标准——自然人居民
住所标准
指以自然人在征税国是否拥有住所这一法律事实 来判定其是否为征税国的居民，而不问该自然人 的国籍如何 住所（domicile），永久性住处，指一个自然人 的永久性、固定性居住场所 采用住所标准的国家：中国、日本、法国、德国、 瑞士 住所并不能完全反映自然人的真实经济活动场所， 因此往往通过其它条件予以补充或限定
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中国个人所得税法上的居民税收管辖权
法律渊源
《个人所得税法》 《个人所得税实施条例》 《征收个人所得税若干问题的规定》 《个体工商户个人所得税计税办法（试行）》 《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人 所得税的规定》
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居民纳税人的确认标准——自然人居民
居住时间标准
以自然人在一国居住或停留的时间长短来判定其 是否为该国居民，而不考虑其在国内是否有居住 之处或财产 对于居住或停留期限，大多数国家为6个月（183 天）或1年（365天） 在居住或停留时间的计算方面，各国有不同做法