税收管辖权

第一节 国际税收概述
二、国际税收的产生与发展
• 国际税收是个历史范畴。它不是从来就有的，而是 历史发展到一定阶段的产物。 • 在漫长的以自然经济为主要特征的社会里，由于生 产力水平低下，经济生活基本上是自给自足的，国 家之间的经济交流活动很少。因此，在那个时期的 征纳关系中，征纳双方之间所发生的税收分配关系 ，是被严格地局限在一个国家的地域范围之内的， 它没有涉及到另一个国家的经济利益，那个时期的 税收不会引起国际税收的分配关系，不具有国际税 收的含义。
第一节 国际税收概述 • 国际税收与涉外税收的区别： • 一国的涉外税收立足于国内，主要是处理本 国政府的对外征税问题，体现的是该国的对 外经济关系。 • 国际税收主要立足于国际间，要处理的问题 主要是国家与国家之间的税收分配关系.
第二节 税收管辖权和国际双重征税 一、税收管辖权
• 税收管辖权是一个主权国家在税收管理方面所行使的 在一定范围内的征税权力（依法确定纳税人、征税对 象及其纳税义务的权利），属于国家主权在税收领域 中的体现。 • 税收管辖权在税收产生的同时就存在 • 在国际税收形成以后，出现了两个甚至两个以上的国 家对同一征税对象征税，形成税收管辖权交叉重叠的 现象，使得税收管辖权问题在国际上变得日益突出和 复杂了。
第一节 国际税收概述
• • • • （二）国际税收与涉外税收 国际税收与各国涉外税收的联系： （1）课税对象相同，均为国际性收入或交易额。 （2）各个国家的涉外税收制度的理论与实务是国际 税收的基础，国际税收既是各国涉外税收在国际关 系上的反映，又是各国涉外税收的延伸和扩展。 • 各国涉பைடு நூலகம்税制是国际税收关系形成的基础，国际税 收是各国的涉外税收在相互联系中形成的更高层次 上的税收分配关系。 • 国际税收在协调各国涉外税收方面所形成的国际惯 例和税收协定等法律规范，又成为各国制定和完善
第一节 国际税收概述
三、国际税收与国家税收、涉外税收的联系与区别
• (一) 国际税收与国家税收
• 国际税收与国家税收的联系： • 国际税收不能脱离国家而独立存在，这与国家税收 是一致的，即两者都是凭借国家的政治权力进行的 一种分配行为。 • 国际税收与国家税收的区别： • (1)国家税收表现为一个国家内部的事务。而国际税 收主要反映的是国家与国家之间的财权分配关系。 • (2)国家税收的课税对象主要是国内所得、商品流转 额和财产收入。而国际税收的课税对象是跨国性收 入或国际商品流转额。
第二节 税收管辖权和国际双重征税
二、税收管辖权的分类： • 税收管辖权只能在国家主权所涉及的范围内 行使，而不能超越这个范围。 • 国家主权所涉及的范围，包括一国的领土（ 领地、领水、大陆架及领海底土、领空）， 也包括人（公民、居民），这里所谓“人” 包括自然人和法人。 • 根据这些复杂情况，世界各国一般按属地原 则和属人原则来确定税收管辖权。
第二节 税收管辖权和国际双重征税 • 税收管辖权具有明显的独立性和排他性。 • 独立性是指主权国家在税收征收管理方面行 使权力的完全自主性，即对本国的税收立法 和税务管理具有独立的管辖权力； • 排他性是指在处理属于本国税收事务时不受 外来干涉、控制和支配。任何国家的企业、 团体或个人只要在某一国的税收管辖范围之 内，就要无条件地向该国履行纳税义务。
第九章 国际税收
第九章 国际税收
• §1 国际税收概述
• §2 税收管辖权与国际双重征税
• §3 国际避税和反避税
第一节 国际税收概述
• 国际税收的概念 • 国际税收的产生与发展 • 国际税收与国家税收、涉外税收的联系 与区别
第一节 国际税收概述 一、国际税收的概念
• 国际税收是指两个或两个以上的主权国家或地区 ，由于对参与国际经济活动的纳税人行使税收管 辖权而引起的一系列国家之间税收活动。 • 它体现了主权国家或地区之间的税收分配关系。 国际税收是一种税收活动，不能脱离国家而独立 存在。 国际税收是有特定含义的税收活动，凡涉及到两 个或两个以上国家的财权利益的税收活动都属于 国际税收。 国际税收的本质是国家与国家之间的分配关系。
第一节 国际税收概述
• 由于商品与资本的国际化带来了企业的国际化和人员的 国际流动，从而带来了收入的国际化，即由商品输出（ 入）而带来的跨国性销售收入和资本输出（入）而产生 的跨国性所得。这样，无论是国家，还是企业或投资者 ，都将日益重视国际交往中的税收问题。 • 就国家来说，为了维护本国经济利益和保证财政收入， 在对本国境内企业、投资者或各流通环节的商品课税同 时，必然还要对本国进出商品以及跨国所得进行征税； 对企业和投资来说，一旦参与国际经济活动，就可能面 临着被两个或两个以上国家征税的问题。涉及到至少两 个国家的税收管辖权与这个跨国纳税人的关系，这一关 系的实质是国家与国家之间的税收权益的分配关系，即 国际税收。 • 经济活动的国际化带来税收的国际化，是形成国际税收 关系、产生国际税收的客观条件。
第一节 国际税收概述
二、国际税收的产生与发展 • 16世纪至18世纪，社会的进步促进了商品生产和商 品交换的发展，商品流通范围从国内市场延伸到国 外市场，国际贸易也随之发展起来，商品输出成为 这一时期西方国家经济发展的主要特征。 • 19世纪末20世纪初，经济生活向高度国际化发展， 各国的商品、资本、技术、劳动力等经济要素发生 了跨越国界的大流通，特别是以其中的借贷资本的 运动和产业资本的运动为主要形式的资本输出的国 际流通所占地位上升得最快。
第二节 税收管辖权和国际双重征税 1、地域税收管辖权
• 地域税收管辖权又称收入来源地税收管辖权，是按 属地原则确立起来的税收管辖权，指一个国家以地 域概念作为其行使课税权力的指导原则。 • 实行地域管辖权的国家的征税依据，不是以纳税人 的身份、而是以纳税人的收入来源地为标准。不论 纳税人是否为本国居民或公民，只要有来源于本国 境内的所得，就要对其行使征税权力。 • 按此原则确定税收管辖权的国家行使的课税权，受 该国的领土范围制约，即一国政府只能对在该国领 土范围内发生的收入与所得行使征税权力。