《国际税收》 2税收管辖权

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我国个人所得税法 我国个人所得税法
第一条 在中国境内有住所,或者无住所而在境内居住 在中国境内有住所, 满一年的个人,从中国境内和境外取得的所得,依照 满一年的个人,从中国境内和境外取得的所得, 本法规定缴纳个人所得税.(居民) 本法规定缴纳个人所得税.(居民) .(居民 在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内 居住不满一年的个人,从中国境内取得的所得,依照 居住不满一年的个人,从中国境内取得的所得, 本法规定缴纳个人所得税.(非居民) 本法规定缴纳个人所得税.(非居民) .(非居民
居民的纳税义务
– 一国居民对其居住国政府负有无限纳税义务,即要就 一国居民对其居住国政府负有无限纳税义务 无限纳税义务, 来源于境内,境外的所得向其居住国政府纳税 向其居住国政府纳税. 其来源于境内,境外的所得向其居住国政府纳税.
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(二)居民身份的确定
自然人居民 居民 法人居民
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各国对住所一般都有明确的法律定义.比如: 各国对住所一般都有明确的法律定义.比如:
– 定居或有定居意愿(如:持有"绿卡") 定居或有定居意愿( 持有"绿卡" – 家庭所在地 – 经济利益中心或主要经济活动中心 – 没有理由停留在其他地方时要返回的处所
我国个人所得税居民身份的确定采用了住所标准
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计算期间
– 按在一个纳税年度中或在任何连续12个月中计算. 按在一个纳税年度中或在任何连续12个月中计算. 12个月中计算
停留时间
– 多数国家采用183天标准 多数国家采用183 183天标准 – 有的国家采用365天标准或其他标准 有的国家采用365 365天标准或其他标准 我国个人所得税居民身份的确定也规定了停留时间标准 停留时间标准, 我国个人所得税居民身份的确定也规定了停留时间标准,我国采 用的是365天标准. 365天标准 用的是365天标准.
International taxation
国际税收
中央财经大学 张京萍
mszjp@sina.com
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第二章 税收管辖权 (jurisdiction to tax)
一,税收管辖权的概念和类型 二,各国税收管辖权的实施情况 三,居民税收管辖权和居民身份的确定 居民税收管辖权和居民身份的确定 四,来源地税收管辖权和所得来源地的确定 来源地税收管辖权和所得来源地的确定 五,税收管辖权冲突的协调及其约束规范
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我国企业所得税的居民身份
企业所得税法
– 第二条:规定了"居民企业"和"非居民企业" 第二条:规定了"居民企业" 非居民企业"
的判断标准 – 第三条:规定了居民企业和非居民企业的纳税义 第三条: 务
企业所得税法实施条例
– 第三条:解释了"依法在中国境内成立的企业" 第三条:解释了"依法在中国境内成立的企业"
– 我国香港地区,阿根廷,乌拉圭,巴拿马等少数国家和地区 我国香港地区,阿根廷,乌拉圭,
同时实行来源地管辖权, 同时实行来源地管辖权,居民管辖权和公民管辖权
– 美国等个ห้องสมุดไป่ตู้国家
不同经济条件下的国家, 不同经济条件下的国家,对来源地税收管辖权和居民税收 管辖权有不同的侧重. 管辖权有不同的侧重.
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许多国家对居所并没有一个严格的法律定义. 许多国家对居所并没有一个严格的法律定义.
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停留时间标准
停留时间标准
– 一个人在本国没有住所或居所,但在一个年度中在本国实际停 一个人在本国没有住所或居所, presence)的时间达到规定的天 留(physical/substantial presence)的时间达到规定的天 也被视为本国居民. 数,也被视为本国居民.
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税收管辖权的独立自主性 和约束性
独立自主性 税收管辖权 约束性 主权约束 外交豁免权的约束
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(二)税收管辖权的类型
税收管辖权受国家主权范围的约束
地域范围——属地原则 地域范围——属地原则——来源地税收管辖权 属地原则——来源地税收管辖权 主权范围 人的范围——属人原则 人的范围——属人原则——居民税收管辖权 属人原则——居民税收管辖权 公民税收管辖权
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总机构所在地 与实际管理和控制地的区别
总机构所在地,即公司总部所在地, 总机构所在地,即公司总部所在地,它强调的是法人 组织结构主体的重要性. 组织结构主体的重要性. 实际管理和控制地,强调的是法人权力机构和权力人 实际管理和控制地, 物的重要性, 物的重要性,一般根据公司董事会的召开地或公司董 事的居住地来判断. 事的居住地来判断.
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1. 自然人居民身份的确定
住所标准 居所标准 停留时间标准
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住所(domicile)标准 住所(domicile)标准
住所
– 是指一个人固定的或永久性的居住地 是指一个人固定的或永久性的居住地 固定的或永久性
住所标准
– 在判定自然人的居民身份时,凡是在本国境内有住所的,即为该国的税 在判定自然人的居民身份时,凡是在本国境内有住所的, 收居民(以下简称居民) 收居民(以下简称居民)
居所(residence)标准 居所(residence)标准
居所
– 一般是指一个人连续居住了较长时期但不准备永久居住(只 一般是指一个人连续居住了较长时期但不准备永久居住( 是临时居住)的居住地. 是临时居住)的居住地.
居所标准
– 在判定自然人的居民身份时,凡是在本国境内有居所的,即 在判定自然人的居民身份时,凡是在本国境内有居所的, 为该国的居民. 为该国的居民.
– 永久性住所 – 重要利益中心 – 习惯性居所 – 国籍 – 双方协商
我国对外协定对此的处理不一
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2. 法人居民身份的确定
注册登记地标准(place-of-incorporation test) 注册登记地标准(place-of管理地标准(place-of管理地标准(place-of-management test)
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自然人居民身份判定规则冲突的协调
两个协定范本都规定,当各国因自然人居民身份判定 两个协定范本都规定, 规则不同,而导致自然人发生双重居民(dual (dual规则不同,而导致自然人发生双重居民(dual顺序判定 resident)身份时 其最终居民身份按以下顺序 身份时, resident)身份时,其最终居民身份按以下顺序判定 tie(tie-breaker rules) :
– 实际管理和控制地 – 总机构所在地
我国企业所得税居民身份的确定采用的是注册登记 地和实际控管地两个标准(具其一即可) 地和实际控管地两个标准(具其一即可)
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案例:贝尔斯联合矿业有限公司 贝尔斯联合矿业有限公司
诉税务官何奥案(英国,1906) 诉税务官何奥案(英国,1906)
该公司在南非注册成立,总机构设在南非的金伯利, 该公司在南非注册成立,总机构设在南非的金伯利, 生产经营地(金刚石的开采地和销售交货地) 生产经营地(金刚石的开采地和销售交货地)也在南 不过大多数董事住在伦敦, 非.不过大多数董事住在伦敦,董事会的召开有时在 南非,有时在伦敦, 南非,有时在伦敦,但公司重要的管理和经营决策 公司的交易合同,销售方针,矿产开发,利润分配, (公司的交易合同,销售方针,矿产开发,利润分配, 重大支出事项等)却由在伦敦举行的董事会决定. 重大支出事项等)却由在伦敦举行的董事会决定.
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个人所得税法实施条例 个人所得税法实施条例
第二条 税法第一条第一款所说的在中国境内有住所 的个人,是指因户籍,家庭, 的个人,是指因户籍,家庭,经济利益关系而在中国 境内习惯性居住的个人. 境内习惯性居住的个人. 第三条 税法第一条第一款所说的在境内居住满一年, 税法第一条第一款所说的在境内居住满一年, 是指在一个纳税年度中在中国境内居住365 365日 是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日.临时离 境的,不扣减日数. 境的,不扣减日数. 前款所说的临时离境, 前款所说的临时离境,是指在一个纳税年度中一 次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境. 30日或者多次累计不超过90日的离境 次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境.
的含义 – 第四条:解释了"实际管理机构"的含义 第四条:解释了"实际管理机构"
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我国企业所得税法 我国企业所得税法
第一条 在中华人民共和国境内 , 企业和其他取得收入的组织 在中华人民共和国境内, 以下统称企业)为企业所得税的纳税人, (以下统称企业)为企业所得税的纳税人,依照本法的规定缴纳 企业所得税. 企业所得税. 个人独资企业,合伙企业不适用本法. 个人独资企业,合伙企业不适用本法. 第二条 企业分为居民企业和非居民企业. 企业分为居民企业和非居民企业. 本法所称居民企业,是指依法在中国境内成立, 本法所称居民企业,是指依法在中国境内成立,或者依照外 地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业. 实际管理机构在中国境内的企业 国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业. 本法所称非居民企业,是指依照外国(地区) 本法所称非居民企业,是指依照外国(地区)法律成立且实 际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构 场所的 设立机构, 际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构,场所的,或 者在中国境内未设立机构,场所, 者在中国境内未设立机构,场所,但有来源于中国境内所得的企 业.
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我国税法 关于"居民" 关于"居民"身份的规定
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我国个人所得税的居民身份
个人所得税法
– 第一条:规定了居民和非居民的判断标准及其纳税 第一条:
义务
个人所得税法实施条例
– 第二条:解释了"在中国境内有住所" 的含义 第二条:解释了"在中国境内有住所" – 第三条:解释了 "在境内居住满一年"的含义 第三条: 在境内居住满一年" – 第六条: "5年规则" 第六条: 年规则" – 第七条: "90天规则" 第七条: 90天规则 天规则"
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(二)税收管辖权的类型
来源地税收管辖权 (source jurisdiction to tax)
– 按照属地主义原则,以国家主权所能达到的地域范 按照属地主义原则, 围为依据,基于所得来源地而行使的税收管辖权. 围为依据,基于所得来源地而行使的税收管辖权
居民(公民) 居民(公民)税收管辖权 (residence/citizen jurisdiction to tax)
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三,居民税收管辖权 和居民身份的确定
(一)居民税收管辖权的含义 (二)居民身份的确定 1. 自然人居民身份的确定 2. 法人居民身份的确定 (三)一些国家税收居民身份的确定标准
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(一)居民税收管辖权的含义
居民税收管辖权
– 一国政府要对本国税法中规定的居民来源于本国境内, 一国政府要对本国税法中规定的居民来源于本国境内, 境外的所得行使征税权. 境外的所得行使征税权.
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一,税收管辖权的概念和类型
(一)税收管辖权的概念 税收管辖权是一国政府在征税方面的主权, 税收管辖权是一国政府在征税方面的主权,它表现 在一国政府有权决定对哪些人征税,对哪些东西征税, 在一国政府有权决定对哪些人征税,对哪些东西征税, 征什么税,征多少税等方面. 征什么税,征多少税等方面.
– 按照属人主义原则,以国家主权所能达到的人员范 按照属人主义原则, 围为依据, 围为依据,以居民或公民为标准而行使的税收管辖 权.
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二,各国税收管辖权的实施情况
同时实行来源地管辖权和居民管辖权
– 包括我国在内的世界上大多数国家 包括我国在内的世界上大多数国家
实行单一的来源地管辖权
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个人所得税法实施条例 个人所得税法实施条例
第六条 在中国境内无住所,但是居住一年以上五年以下的个人, 在中国境内无住所,但是居住一年以上五年以下的个人, 五年以下的个人 其来源于中国境外的所得,经主管税务机关批准,可以只就 只就由中 其来源于中国境外的所得,经主管税务机关批准,可以只就由中 公司, 支付的部分缴纳个 境内公司 企业以及其他经济组织或者个人支付的部分 国境内公司,企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个 人所得税;居住超过五年的个人,从第六年起, 人所得税;居住超过五年的个人,从第六年起,应当就其来源于 中国境外的全部所得缴纳个人所得税.("5年规则") 中国境外的全部所得缴纳个人所得税.( .(" 年规则" 第七条 在中国境内无住所,但是在一个纳税年度中在中国境内 在中国境内无住所, 连续或者累计居住不超过90日的个人,其来源于中国境内的所得, 不超过90日的个人 连续或者累计居住不超过90日的个人,其来源于中国境内的所得, 境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构, 由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构,场所负担的 部分,免予缴纳个人所得税.("90天规则") 部分,免予缴纳个人所得税.( 90天规则 缴纳个人所得税.(" 天规则"