第二章 税收管辖权PPT课件
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第二章-所得税的税收管辖权PPT课件
13 《国际税收》(第二版） 朱的区别：
（1）住所是个人的久住之地，而居所只是人们因 某种原因而暂住或客居之地；
（2）住所通常涉及到一种意图，即某人打算将某 地作为其永久性居住地，而居所通常是指一种事实， 即某人在某地已经居住了较长时间或有条件长时期 居住。
第2章 所得税的税收管辖权
2.1 所得税税收管辖权的类型 2.2 税收居民的判定标准 2.3 所得来源地的判定标准 2.4 居民与非居民的纳税义务
1 《国际税收》(第二版） 朱青 编著
2.1 所得税税收管辖权的类型
2.1.1 什么是税收管辖权 2.1.2 各国税收管辖权的现状
2 《国际税收》(第二版） 朱青 编著
7 《国际税收》(第二版） 朱青 编著
2.1 所得税税收管辖权的类型
以收入来源地税收管辖权或地域税收管辖权为基础形成 了三种模式：
（1）地域税收管辖权+居民税收管辖权（占多数） （2）地域税收管辖权+居民税收管辖权+公民税收
管辖权（美国、墨西哥） （3）单纯地域税收管辖权：阿根廷、香港、乌拉圭、
2.1.2 各国税收管辖权的现状
既然税收管辖权属于国家主权，因而每个主权国家 都有权根据自己的国情选择适合自己的税收管辖权 类型。
6 《国际税收》(第二版） 朱青 编著
2.1 所得税税收管辖权的类型
所得税管辖权的实施主要有 ：
1．同时实行地域管辖权和居民管辖权 2．仅实行地域管辖权 3．同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权
哥斯达黎加、肯尼亚、巴拿马、赞比亚、马来西亚 公司所得税单纯地域税收管辖权：法国、巴西； 个人所得税单纯地域税收管辖权：台湾
8 《国际税收》(第二版） 朱青 编著
地域（收入来源）管辖权优先的原则
（1）住所是个人的久住之地，而居所只是人们因 某种原因而暂住或客居之地；
（2）住所通常涉及到一种意图，即某人打算将某 地作为其永久性居住地，而居所通常是指一种事实， 即某人在某地已经居住了较长时间或有条件长时期 居住。
第2章 所得税的税收管辖权
2.1 所得税税收管辖权的类型 2.2 税收居民的判定标准 2.3 所得来源地的判定标准 2.4 居民与非居民的纳税义务
1 《国际税收》(第二版） 朱青 编著
2.1 所得税税收管辖权的类型
2.1.1 什么是税收管辖权 2.1.2 各国税收管辖权的现状
2 《国际税收》(第二版） 朱青 编著
7 《国际税收》(第二版） 朱青 编著
2.1 所得税税收管辖权的类型
以收入来源地税收管辖权或地域税收管辖权为基础形成 了三种模式：
（1）地域税收管辖权+居民税收管辖权（占多数） （2）地域税收管辖权+居民税收管辖权+公民税收
管辖权（美国、墨西哥） （3）单纯地域税收管辖权：阿根廷、香港、乌拉圭、
2.1.2 各国税收管辖权的现状
既然税收管辖权属于国家主权，因而每个主权国家 都有权根据自己的国情选择适合自己的税收管辖权 类型。
6 《国际税收》(第二版） 朱青 编著
2.1 所得税税收管辖权的类型
所得税管辖权的实施主要有 ：
1．同时实行地域管辖权和居民管辖权 2．仅实行地域管辖权 3．同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权
哥斯达黎加、肯尼亚、巴拿马、赞比亚、马来西亚 公司所得税单纯地域税收管辖权：法国、巴西； 个人所得税单纯地域税收管辖权：台湾
8 《国际税收》(第二版） 朱青 编著
地域（收入来源）管辖权优先的原则
第2章国际税收管辖权ppt课件
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案例名称 ：帕瓦罗蒂逃税案的思考
2000年4月，世界三大男高音之一、著名 歌唱家帕瓦罗蒂被指控有骗税行为。意大利检 察机关指控他在1989年——1995年之间未申 报的应税收入有350亿-400亿里拉，约合 1600-1900美元。而帕瓦罗蒂坚称自己一直遵 纪守法，从来没有逃过税。
本案中双方争论的焦点是帕瓦罗蒂是不 是意大利的税收居民，他在世界各地获得的收 入要不要向意大利税务部门缴纳个人所得税。
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根据中华人民共和国驻意大利使馆经济商务参 赞处和意大利发展委员会以及意大利对外贸易 委员会2005年8月发布的《意大利投资指南》： 对于个人，如果某个自然年的大部分时间符合 以下条件之一，则被认为是意大利常住居民： 1、已在意大利公民登记处注册； 2、按照民法的定义，个人在意大利拥有住所或 定居点。 根据民法，“住所”是指惯常居住的地方， “定居点”是指个人主要利益中心（重大利益 中心）的所在。
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中华人民共和国企业所得税法 第三条 居民企业应当就其来源于中国境内、 境外的所得缴纳企业所得税。
非居民企业在中国境内设立机构、场所的， 应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境 内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机 构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
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(一)居民税收管辖权 在实行居民管辖权的国家，只要是属于本
.
属地原则和属人原则两大原则，可以把税收管 辖权分为：
➢ （1）居民管辖权，即一国要对本国税法中规定 的居民（包括自然人和法人）取得的收益、所得 和财产行使征税权；
（2）地域管辖权，又称来源地管辖权，即一国 要对来源于本国境内的收益、所得和财产行使征 税权；
（3）公民管辖权，即一国要对拥有本国国Байду номын сангаас的 公民所取得的收益、所得和财产行使征税权。
案例名称 ：帕瓦罗蒂逃税案的思考
2000年4月，世界三大男高音之一、著名 歌唱家帕瓦罗蒂被指控有骗税行为。意大利检 察机关指控他在1989年——1995年之间未申 报的应税收入有350亿-400亿里拉，约合 1600-1900美元。而帕瓦罗蒂坚称自己一直遵 纪守法，从来没有逃过税。
本案中双方争论的焦点是帕瓦罗蒂是不 是意大利的税收居民，他在世界各地获得的收 入要不要向意大利税务部门缴纳个人所得税。
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根据中华人民共和国驻意大利使馆经济商务参 赞处和意大利发展委员会以及意大利对外贸易 委员会2005年8月发布的《意大利投资指南》： 对于个人，如果某个自然年的大部分时间符合 以下条件之一，则被认为是意大利常住居民： 1、已在意大利公民登记处注册； 2、按照民法的定义，个人在意大利拥有住所或 定居点。 根据民法，“住所”是指惯常居住的地方， “定居点”是指个人主要利益中心（重大利益 中心）的所在。
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中华人民共和国企业所得税法 第三条 居民企业应当就其来源于中国境内、 境外的所得缴纳企业所得税。
非居民企业在中国境内设立机构、场所的， 应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境 内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机 构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
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(一)居民税收管辖权 在实行居民管辖权的国家，只要是属于本
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属地原则和属人原则两大原则，可以把税收管 辖权分为：
➢ （1）居民管辖权，即一国要对本国税法中规定 的居民（包括自然人和法人）取得的收益、所得 和财产行使征税权；
（2）地域管辖权，又称来源地管辖权，即一国 要对来源于本国境内的收益、所得和财产行使征 税权；
（3）公民管辖权，即一国要对拥有本国国Байду номын сангаас的 公民所取得的收益、所得和财产行使征税权。
税收管辖权综述57页PPT.pptx
（二）居民税收管辖权
1.在税收上区分居民与非居民的意义
一是税收上对居民与非居民有不同待遇
二是居民负有无限纳税义务，非居民负有限纳税义务。
2.自然人居民身份判定
（1）住所标准
• 如果一个人在一个国家中有住所，即为该国居民
• 住所是民法中的概念，各国对住所的规定并不一致。一 般是指一个人固定的或永久性的居住地。
血统主义
父系血统主义 兼采双亲血统主义
出生地主义
U.S.A
合并主义
血统为主兼采出生地主义
出生地为主兼采血统主义
（2）加入国籍 自然入籍---婚姻、认领、收养、领土转移 （3）双重国籍 血统主义与出生地主义冲突 婚姻入籍而不失原籍
• 2.公民在实行公民税收管辖权的国家， 无论是否居住，均负有无限纳税义务。
与国际税收问题最为密切的为以下两个原则：
A、领土原则(或称地域原则)，
又称属地原则，属地主义。
B、对人原则 • 依国籍--国籍原则 • 按住所或习惯居所
• 又称属人原则，属人主义。
3.税收管辖权
税收管辖权是国家在征税方面所掌握的权力，是政 治权力的一个重要内容。
税收管辖权分为税收立法权和征收管理权。 税收管辖权引起的法律关系：
（2）法人双重居民身份的判定 • 一是缔约国税务当局协商确定该法人为哪一方的居民。
（中加、中泰、中韩、中菲等）
• 二是在已有的各种判别标准中选择其一作为各方共同遵循 的标准。其中，《经合发组织范本》和《联合国范本》都 推荐“实际管理机构所在国”标准。
• 从事国际海运而将管理机构设在船上的跨国法人， 按照船舶的船籍所在国或母港所在国和船舶经营者 居住国的顺序判定 。
如果一个非居民在收入来源国设有常设机构， 并且经营所得来自常设机构，来源国就可以征税。 （多为大陆法系国家采用）
税收管辖权概述(ppt 81页)
总机构，即企业的总的管理或控制机构，是负责 法人的重大经营决策以及全部经营活动和统一核 算法人盈亏的管理机构
采用该标准的有法国、日本、比利时等
居民纳税人的确认标准——法人居民
实际管理和控制中心所在地标准
企业法人的实际管理和控制中心在哪国，便为该 国的居民纳税人（德·贝尔斯联合矿业有限公司）
各国税收管辖权的现状P25
同时实行地域管辖权和居民管辖权 实行单一的地域管辖权 同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权
税收管辖权的选择
在大多数国家兼用两种基本税收管辖权的 同时，一般都同意并遵循收入来源地管辖 权优先的原则
优先并不等于独占
优先是有限制的，收入来源国并不能对一切非居 民的所得都从源课税，而只能对在其境内居住一 定期限的自然人和非居民公司所属的常设机构征 税
对物税主要包括个别财产税，基本上依属地原则行使收入来源地 税收管辖权
税收管辖权的选择
对于两种基本的税收管辖权，世界各主权 国家都可以根据本国的政治、经济和财政 政策自行选择采用，也可以兼用
各国都根据本国的特点，从各自的社会和经济状 况出发，要求扩大对本国有利的税收管辖权的实 施范围，而出于国际间利益对等原则，大多数国 家也要同时行使这两种基本的税收管辖权
采用该标准的有美国、英国、日本、法国、中国 等
这种作法能够很方便地确定法人的居民身份，但 并没有考虑法人的实际经济活动，也容易为纳税 人逃避税收提供条件
居民纳税人的确认标准——法人居民
总机构所在地标准
户籍标准，即公司的总机构设在哪国，便被认定 为是该国税法上的居民公司，从而要求其承担该 国的无限纳税义务
优先不能完全排斥纳税人居住国的税收管辖权
第二节 居民税收管辖权
居民管辖权的概念
采用该标准的有法国、日本、比利时等
居民纳税人的确认标准——法人居民
实际管理和控制中心所在地标准
企业法人的实际管理和控制中心在哪国，便为该 国的居民纳税人（德·贝尔斯联合矿业有限公司）
各国税收管辖权的现状P25
同时实行地域管辖权和居民管辖权 实行单一的地域管辖权 同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权
税收管辖权的选择
在大多数国家兼用两种基本税收管辖权的 同时，一般都同意并遵循收入来源地管辖 权优先的原则
优先并不等于独占
优先是有限制的，收入来源国并不能对一切非居 民的所得都从源课税，而只能对在其境内居住一 定期限的自然人和非居民公司所属的常设机构征 税
对物税主要包括个别财产税，基本上依属地原则行使收入来源地 税收管辖权
税收管辖权的选择
对于两种基本的税收管辖权，世界各主权 国家都可以根据本国的政治、经济和财政 政策自行选择采用，也可以兼用
各国都根据本国的特点，从各自的社会和经济状 况出发，要求扩大对本国有利的税收管辖权的实 施范围，而出于国际间利益对等原则，大多数国 家也要同时行使这两种基本的税收管辖权
采用该标准的有美国、英国、日本、法国、中国 等
这种作法能够很方便地确定法人的居民身份，但 并没有考虑法人的实际经济活动，也容易为纳税 人逃避税收提供条件
居民纳税人的确认标准——法人居民
总机构所在地标准
户籍标准，即公司的总机构设在哪国，便被认定 为是该国税法上的居民公司，从而要求其承担该 国的无限纳税义务
优先不能完全排斥纳税人居住国的税收管辖权
第二节 居民税收管辖权
居民管辖权的概念
第二章税收管辖权153页PPT
特殊跨国经营所得来源地和征税权的判定：
（1）国际运输所得
一般由企业的实际管理机构所在国独享征税权，即 使该企业并不是该国的居民。
船舶船籍所在国，即船舶的母港(Home Harbour)所 在国；
船舶经营者的居住国。
（2）农业和林业所得
属于不动产，一般由不动产所在国优先行使地域管辖 权征税，同时不排斥属人管辖权补征税收。
所得支付地标准
跨国自然人受雇于非居住国，其取得的报酬由该国的居民雇主支付， 或者由设在该国的常设机构或固定基地负担，便可以认为该雇员取 得的所得来源于这个国家，并由该国对其行使地域税收管辖权征税。
停留时间标准
“183天规定”，某雇员或职员在一个会计年度内停留在某个国 家的时间累计已超过183天，便可以认为该雇员或职员取得的 所得来源于这个国家，并由该国对其行使地域税收管辖权征 税。
例： 某国际船运公司A公司由一家美国居民公司B公司控股。
实际管理机构在中国。应由哪个国家对其征税？
如果实际管理机构设在船上呢？
假设A公司经营的船舶均在希腊的港口登记 如果A公司经营的船舶无母港呢？
（二）跨国劳务所得来源地的确定
1、独立个人劳务所得来源地的确定 2、非独立个人劳务所得来源地的确定 3、跨国其他个人活动所得来源地的确定
所得支付地标准 其所得是由某国的居民支付的，或者是由设在某国境内的常设
机构或固定基地负担的，也可认定其所得是来源于该非居住 国境内。
我国与外国签订的税收协定中有8条（14-21条）用 于协调个人劳务所得的来源地。对于独立个人劳务 所得，中国一般采用了前两个标准；但是，我国与 泰国、马耳他和马来西亚三国签订的协定中，同时 也采用了第3个标准。
固定基地标准
如果跨国独立劳动者在本国设有经常使用的固定基地从事专业 性劳务活动，可以被认定为“出场”，对通过该固定基地取 得的所得可以确定为来源于非居住国，由该非居住国行使地 域税收管辖权征税；
国际税收课件之税收管辖权
第一节 税收管辖权及其确立原则
第二节 收入来源地管辖权
第三节 居民管辖权
第四节 公民管辖权
第五节 税收管辖权的选择与实施
退出
经济管理学院
第一节 税收管辖权及其确立原则
一、 管辖与管辖权
二、 税收管辖权的概念
三、 税收管辖权的原则
返回
经济管理学院
一、 管辖与管辖权
管辖 ：
行政学角度——行政机关的权力行使范围 法学角度——行政执法机关的执法权限和执法范围
返回
三、 收入来源地的确定
收入来源地的含义：即纳税人取得收入的地点，它是一国政府 对纳税人行使收入来源地管辖权的依据和标准。 收入来源地和收入支付地的关系：有时一致，有时不一致。 税法的规定：凡从本国境内取得的收入，不论是在本国支付， 还是在国外支付，都属于来源于本国的收入，都要依法征收个 人所得税，即该项收入的来源地在本国境内。 收入来源地管辖权的行使关键是收入来源地的确定，一般来说 是指从事劳务活动或经济活动的所在地，由于收入的项目不同， 各国采用的收入来源地确定标准也不一致。
定义：投资者将其资金、财产或权利提供给他人使用所 获取的报酬所得，包括股息、利息、特许权使用费等， 一般由收入来源地所在国按其毛收入征收一笔较低的预 提所得税。 特点：支付人相对稳定，而收益人相对比较零散 判定标准：发达国家——权利提供地 发展中国家——权利使用地 国际惯例：按利益共享原则合理划分这类权利的提供方 和使用方国家的征税权。 返回
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第三节 居民管辖权
一、居民管辖权的概念 二、居民身份的确定 三、双重居民身份的判定 四、国际海运企业居民身份的判定 返回
一、居民管辖权的概念
所得税的税收管辖权(ppt54页).pptx
(1)在纳税年度内停留182天以上； (2)在以前4个年度居住至少365天，而在本财政年度至少停留了60天。
(1)在纳税年度停留183天或以上； (2)在纳税年度停留了30天以上，同时在该纳税年度及以前的年度中总共 停留了224天以上。
(1)在意大利办理了居住人口登记； (2)在意大利有利益中心或经营地； (3)在一个财政年度中在意大利停留了183天以上。
优缺点：
优点：易于确定纳税人居民身份。 缺点：会产生纳税义务发生地与实际经济活 动地，即所得创造地脱节的问题。
2.居所（residence)标准
居所一般是指一个人连续居住了较长时期但不准 备永久居住（只是临时居住）的居住地。 优缺点： 优点：居民身份的确认与纳税人实际经济活动地 的联系更为紧密。 缺点：按照有无居所很难判断一个人的身分。往 往要加上时间因素。
(1)在澳大利亚有住所或长期居住地； (2)在纳税年度内连续或累计在澳大利亚停留半年以上。
(1)已婚夫妇的家庭设在比利时； (2)住所或经济基地在比利时。
(1)持有巴西的长期签证； (2)因签订有就业合同而持有巴西的临时签证； (3)任何12个月中在巴西停留满183天。 (1)在加拿大有全年可使用的住处、有银行帐户、信用卡以 及个人财产； (2)在一个日历年度中在加拿大停留183天或以上。 在丹麦连续停留6个月以上
(1)在法国有家庭或经济利益中心； (2)在法国就业或从事职业； (3)一个日历年度中在法国停留183天以上。 (1)在一个日历年度中在德国停留超过6个月； (2)在一年中累积停留了6个月以上。
部分国家税收居民身份的判定标准（续一）
国别
希腊 印度
爱尔兰
意大利 日本 韩国
自然人居民身份的判定标准
有在希腊安家或长期居住的意向。
(1)在纳税年度停留183天或以上； (2)在纳税年度停留了30天以上，同时在该纳税年度及以前的年度中总共 停留了224天以上。
(1)在意大利办理了居住人口登记； (2)在意大利有利益中心或经营地； (3)在一个财政年度中在意大利停留了183天以上。
优缺点：
优点：易于确定纳税人居民身份。 缺点：会产生纳税义务发生地与实际经济活 动地，即所得创造地脱节的问题。
2.居所（residence)标准
居所一般是指一个人连续居住了较长时期但不准 备永久居住（只是临时居住）的居住地。 优缺点： 优点：居民身份的确认与纳税人实际经济活动地 的联系更为紧密。 缺点：按照有无居所很难判断一个人的身分。往 往要加上时间因素。
(1)在澳大利亚有住所或长期居住地； (2)在纳税年度内连续或累计在澳大利亚停留半年以上。
(1)已婚夫妇的家庭设在比利时； (2)住所或经济基地在比利时。
(1)持有巴西的长期签证； (2)因签订有就业合同而持有巴西的临时签证； (3)任何12个月中在巴西停留满183天。 (1)在加拿大有全年可使用的住处、有银行帐户、信用卡以 及个人财产； (2)在一个日历年度中在加拿大停留183天或以上。 在丹麦连续停留6个月以上
(1)在法国有家庭或经济利益中心； (2)在法国就业或从事职业； (3)一个日历年度中在法国停留183天以上。 (1)在一个日历年度中在德国停留超过6个月； (2)在一年中累积停留了6个月以上。
部分国家税收居民身份的判定标准（续一）
国别
希腊 印度
爱尔兰
意大利 日本 韩国
自然人居民身份的判定标准
有在希腊安家或长期居住的意向。
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2020/10/13
4
三、税收管辖权与税种的关系
（一）流转税的税收管辖权 （二）所得税的税收管辖权 （三）财产税的税收管辖权
2020/10/13
5
第二节 居民（公民）税收 管辖权
一、公民和居民纳税人的确定标准 （一）公民纳税人的确定标准 （二）居民纳税人的确定标准 1、自然人居民纳税人确定标准 住所标准、居所标准、停留时间标准、
联
合
主权
国
国家的基本
宪
权利
章
独立权 平等权 管辖权 自保权
2020/10/13
2
管辖权的概念
管辖权是指主权独立国家对受本国管辖的人 物、事件依照本国法律实施处置和裁决的权利。
国家在不同领域实施的管辖权构成了各种不 同的管辖权：如工商管辖权；民事管辖权；刑 事管辖权；海事管辖权；以及文化、教育、医 疗、疾病防止、农业、宗教、国防等所有领域 的行政事物管辖的权利。
国家在税收领域实施管辖的权利称为税收管 辖权。
2020/10/13
3
二、管辖权依据的原则 （一）属地原则 （二）属人原则 三、税收管辖权的基本原则和类型
（一）国际社会公认的国家税收管辖权可依据 的原则是：
1、属地原则 2、属人原则 （二）税收管辖权的种类 1、来源地税收管辖权 2、居民税收管辖权 3、公民税收管辖权
（1）常设机构的定义及确定
（2）常设机构标准的含义
（3）如何确定常设机构利润
独立企业原则、有实际联系原则、引力
原则。
2020/10/13
9
2、主要经营活动地点标准
（1）货物销售地标准
（2）制造产品加工地标准
（3）销售合同缔结地标准
3、其他标准
（二）国际海运和空运所得
1、关于国际空运和海运所得的定义
比照财产所得的确认标准
2020/10/13
12
思考题：
1、如何理解税收管辖权？各国税收管辖权确 立所依据的原则有哪些？
2、目前世界各国管辖权的种类有哪些？
3、国际社会关于税收居民的认定标准是什么？
4、什么是常设机构？什么是常设机构标准？ 确立常设机构标准在国际税收中的意义有哪些？
5、根据我国税法，各类所得的来源地应如何 判定？
2、互免空运和海运所得的适用税种
3、与综合税收协定关系的处理。
2020/10/13
10
（三）劳务所得
1、独立个人劳务所得的来源地认定标准：
（1）固定基地标准
（2）停留时间标准
（3）支付者居民身份所属地标准。
（4）支付者固定基地或常设机构所在地 标准。
2、非独立个人劳务所得来源地认定标准
第二章 税收管辖权
教学要求： 通过本章学习，使学生明确什么是税收
管辖权，税收管辖权的分类，以及目前世 界各国实施税收管辖权的基本情况实施 各种不同的税收管辖权的若干规则，为国 际税收后续内容的学习奠定基础。
2020/10/13
1
第一节 税收管辖权的概念和原则
一、管辖权的概念 管辖权一般：管辖权的由来：
（1）停留时间标准
（2）支付者居民身份所属地标准。
（3）支付者固定基地或常设机构所在地
标准。 2020/10/13
11
（四）投资所得来源地的认定标准 1、股息所得 2、利息所得 3、特许权使用费 4、租金所得
（五）财产所得
1、不动产所得
2、财产转让所得
二、关于境内财产的确定标准
2020/10/13
7
三、双重纳税人居民身份冲突的解决 （一）自然人居民身份冲突的解决 按税收协定规定的程序：
（二）公司居民身份冲突的解决： 按公司、企业的实际管理和控制中心所
在地标准来解决。
2020/10/13
8
第三节 地域税收管辖权
一、关于境内来源所得的确定标准
（一）营业所得
1、常设机构标准
2020/10/13
13
谢谢您的指导
THANK YOU FOR YOUR GUIDANCE.
感谢阅读！为了方便学习和使用，本文档的内容可以在下载后随意修改，调整和打印。欢迎下载！
汇报人：XXXX 日期：20XX年XX月XX日
14
意愿标准等。 2、公司居民纳税人确定标准
2020/10/13
6
注册登记地标准、管理和控制中心所 在地标准、总机构所在地标准、选举权 标准。
二、若干国家关于居民（公民）纳税人 确定标准的税法规定
（一）美国税法的规定
（二）英国税法的规定
（三）德国税法的规定
（四）日本税法的规定
（五）澳大利亚税法的规定