3税收管辖权的约束规范

案例：
某人在日本有一个永久住所，其妻子和孩子 都住在日本，但同时他又在中国经商，居 住或停留时间在一个纳税年度内已超过12 个月。日本政府因他在日本有永久性住所， 按照国内法确定其为日本居民；而中国政 府也会因其停留时间超过法定365天，按照 中国税法规定确认他为中国居民。
国际上通常的做法是将各种标准进行如下排序：
4.资本控制标准
• 是以控制公司选举权的股东的居民身份来 确定该公司的居民身份。 • 采用此标准的国家有澳大利亚。
（二）特殊标准 1. 双重居民身份的判定
国际上通行的做法是以实际管理机构所 在地作为判定标准。 如果该纳税人在一国设有经营的实际管 理机构，而在另一国设有总机构，则一般 由双方国家来协商解决
二、双重公民身份的处理
对于双重国籍问题，国际上一般都是由税收管辖权的确立标 准与约束规范
一、跨国自然人居民身份的认定标准 （一）一般标准
1. 住所标准 住所，即永久性住处，是指一个人长期 而不是暂时占有的居住场所。一般是配 偶、家庭及财产的所在地。
2. 居所标准 居所，即习惯性住所，是指一个人在某 国境内持续停留一段时期而临时居住的 处所。
3. 时间标准 如果一个人在某国境内居住或停留的时间 超过了税法规定的期限，就可以被认定为 该国的居民纳税人。
• •
连续计算或累计计算居住时间的差别 计算居住时间的起讫点的差别
4. 意愿标准 也称法律标准。纳税人在行使居民管辖权的 国家内有居住的主观意愿的，即为该国居 民。
（二）特殊标准 1. 双重居民身份的判定
2. 从事国际航运且将管理机构设在船上的跨 国法人居民身份的认定 • 由船舶母港所在国行使居民管辖权 • 若无母港，则以船舶经营者的居住国为标 准
案例：
中国大连港有一条由日本居民经营的中国 籍船舶，其实际管理机构设在船上，按照 中日税收协定，其船舶运输所得应仅在中 国征税，但如果这条船舶不是中国籍，也 没有母港，则其船舶运输所得应只在日本 征税。
3. 所得支付者标准
是以某个跨国劳动者取得的所得是否由某 国居民或设在该国境内的常设机构、固定 基地支付的为依据，来确定独立劳务所得 来源地的一种方法或标准。
（二）非独立劳务所得
是指个人从事受聘或受雇于他人的劳动而取 得的工资、薪金和其他报酬。 1. 停留期间标准 即以某雇员或职员在一个会计年度内停留在 某个国家的时间累计是否已超过183天为依 据，来确定非独立劳务所得来源地。
第四节 地域税收管辖权的确立标准 与约束规范
一、经营所得
又称营业利润，即企业在某个固定场所从 事经营活动获取的所得。如从事工业、商 业、服务业等生产经营的所得。
（一）经营所得来源地的判定标准—— 常设机构
1. 常设机构的概念 即固定场所或固定基地，是指一个企业 进行全部或部分经营活动的固定营业场所。 其范围包括：管理机构、分支机构、办 事处、工厂、车间、矿场、油井、气井、 采石场、建筑工地等。
案例：
我国与日本的税收协定中规定：对于发生在 中国，支付给日本居民的股息、利息、特 许权使用费所得，如果收款人是实际受益 人，则可认为上述各项所得来源于中国， 中国政府可以对这些所得征税，但所征税 款不应超过各项所得总额的10%。
三、劳务所得
（一）独立劳务所得 是指自由职业者从事专业性劳务或者其 他独立性活动所取得的报酬。 包括独立的科学、文化、艺术、教育和 教学活动，以及独立从事于医师、律师、 工程师、建筑师、会计师等独立劳务活动 所取得的所得。
3. 所得支付地标准
是以某个跨国劳动者取得的所得是否由某 国居民或设在该国境内的常设机构、固定 基地支付的为依据，来确定独立劳务所得 来源地的一种方法或标准。
2. 所得支付者标准
是以一国居民受雇于另一国而取得的报酬 是否由另一国的居民或设在另一国境内的 常设机构、固定基地支付的为依据，来确 定跨国非独立劳务所得的来源地。
（三） 其他劳务所得来源地的确定
四、其他所得
1. 不动产所得：一般以不动产的所在地或 坐落地为其来源地 2. 动产所得：各国的判定标准不完全一致 3. 遗产继承所得：视不同情况予以确定
•
二、投资所得
是指投资者将其资金、财产或权利提供 给他人使用所获取的报酬所得。 主要包括股息、利息、特许权使用费等。
1. 权利提供地标准 以权利提供方所在地为这类所得的来源地。 2. 权利使用地标准 即这类权利在哪个国家使用的，就由此判 定这类所得来源于哪个国家，由该国行使 地域管辖权。 3. 双方分享征税权
（1）永久性住所
是指某个人本身所拥有（包括租用），配 偶和家庭所在地，并有连续永久居住的意 愿，而不是那种因为旅游、谋生、上学为 目的的短期居留。
（2）重要利益中心
如果永久性住所标准无法判定，则以同 个人的经济关系更为密切为判定标准。 重要利益中心可以通过个人的家庭和社 会关系，职业、政治和文化活动，营业活 动地点以及管理所在地等因素加以综合判 断。
（3）习惯性居所
习惯性居所通常是由居所和停留时间来判 断。
（4）国籍 （5）由双方国家协商解决
二、跨国法人居民身份的认定标准
（一）一般标准
1. 登记注册标准 是指按照行使居民管辖权的国家的法律 注册设立的公司，即为该国的居民公司。 采用此标准的国家有美国、英国、日本、 法国、德国、比利时、意大利、中国等。
第三章 税收管辖权的约束规范
第一节 地域税收管辖权优先的原则
限制地域管辖权？ 限制居民管辖权？ 居民管辖权优先？ 地域管辖权优先？
第二节 公民税收管辖权的确立标 准与约束规范
一、国籍标准
根据一国法律规定，如果一个人具有该国 国籍就被认定为该国公民，该国就可以对 其行使公民税收管辖权。
1. 出生地标准 即以自然人的出生地点为标准确定其原 始国籍的一种原则。 2. 血统标准 即以自然人的血统关系（父母国籍）为 标准确定其原始国籍的一种原则。
2.总机构标准
• 是指在行使居民管辖权的国家内设有总机 构的公司，即为该国居民公司。 • 总机构是指负责法人公司的重大经营决策， 以及全部经营活动并统一核算法人盈亏的 总公司或总部、总店等。 • 采用此标准的国家有法国、日本、比利时 等。
3.管理中心标准
• 是指在行使居民管辖权的国家内设有实际控 制或管理中心的公司，即为该国居民公司。 • 管理中心是指经常对公司、企业的生产、经 营、销售、分配等进行重要决策、管理、指 挥、控制、发送重要指令的机构。 • 一般以董事会的开会地点、股东大会的召开 地点、分红的公布地点等综合判断。 • 采用此标准的国家有英国、德国、比利时、 意大利、加拿大、澳大利亚等。
2. 必须具备的三个基本条件 （1）必须是一个营业场所 （2）营业场所必须是固定的 （3）营业场所必须是企业用于进行全部或部 分营业活动的场所，而不是从事非营业性 质的准备活动或辅助性活动的场所 注：对常设机构具体形式的列举不是限定
（二）经营所得征税范围的确定
1. 归属原则 是指常设机构所在国行使地域管辖权课 税时，只能以归属于该常设机构的营业利 润为课税范围，而不能扩大到对该常设机 构所依附的对方国家企业来源于其国内的 营业利润的一种原则或方法。
2. 引力原则 是指常设机构所在国除了以归属于该常设 机构的营业利润为课税范围以外，对并不 通过该常设机构，但经营的业务与常设机 构经营相同或同类，其所取得的所得也要 牵引到该常设机构中合并征税的一种原则 或方法。
例题：
• 甲国某电器公司销售给乙国一批电视机， 取得营业所得8万元，如果这家电器公司 在乙国没有常设机构，是直接将货物销售 给乙国的进口商。 如果甲国这家电器公司在乙国设有常设机 构，该电器公司通过设在乙国的常设机构 销售电视机取得营业所得8万元，另外还 通过乙国一家独立代理商销售一批录音机， 取得跨国营业所得5万元。
1. 固定基地标准
是以一个跨国独立劳务者在某一个国家内是 否设有经常使用的固定基地从事专业性劳 务活动，并通过该固定基地取得所得为依 据，来确定独立劳务所得来源地的一种方 法或标准。
2. 停留期间标准
是以一个从事跨国独立劳务的人在有关会计 年度中停留在某一个国家的时间连续或累 计达到一定的天数（一般为183天）为依据， 来确定独立劳务所得来源地的一种方法或 标准。