税收管辖权简述

税收管辖权简述

随着世界经济的日益密切，各国的的经济活动的也相应的日益频繁，与之相伴的税收对国际经济活动的影响也越来越被人们所重视。

我们以国际投资为例，一国投资者到海外投资办企业首先面临着东道国的公司所得税，公司交纳了公司所得税以后东道国还要对汇出的分配利润课征股息预提税。这样，一国的投资者跨国进行投资实际上要负担东道国的两笔所得税税款，其最终从东道国得到的只是扣除了这两笔所得税税款以后的投资利润。如果东道国的公司所得税和股息预提税的税率较高，两税的整体税负水平超过了投资者居住国的税负水平，则投资者在东道国投资的税后净收益率就会低于其在居住国的投资。这时即使投资者的居住国允许外国税收抵免，但由于各国一般都规定有税收抵免限额，外国税款冲减本国应纳税款的数额不能超过这比外国来源的所得按本国税率计算的应纳税额，因此外国直接投资的流入仍然会受到东道国所得课税制度的的阻碍。其次再看居住国的所得课税对国际直接投资的影响。假定居住国的纳税人首先以在东道国交纳了公司所得税和预提所得税。居住国依据居民管辖权有权对本国纳税人的国外所得课税，但如果在征税时不考虑本国纳税人已在东道国缴纳的税款，就很可能造成所得的国际重复纳税。所以，为了不阻碍本国纳税人的跨国直接投资，居住过在对其国外来源的所得征税时应当采取一定的措施以避免双重征税问题的发生。

众所周知无论是重复征税还是一般征税，构成要素中课税对象和纳税人是必不可少的。而纳税人和课税对象的判定又和税收管辖权密不可分。有关国家和地区税收管辖权的差异，以及判定居民身份的标准和判定所得来源地的标准存在差异，可以为跨国纳税人提供税收管辖权的真空，从而使跨国纳税人有可能避开任何国家和地区的的纳税义务。不仅可以避免重复征税还使国际避税成为可能，所以弄清楚税收管辖权的内容尤为重要。

税收管辖权，是指一国政府在征税方面的主权，他表现在一国政府有权决定对那些人征税，征哪些税及征多少税等方面。而税收管辖权又分以下三类：

1地域管辖权（源地管辖权），即一国对来源于本国境内的所得行使征税权。其中收入来源地是一国政府对纳税人行使收入来源地管辖权的重要依据和标准。一个国家在考虑对某个人取得的来自其境内的收入或所的行使收入来源地管辖权时，必须首先明确该项收入或所得是否确实来源于其境内。从某国境内取得的收入是指该项收入来源于该国境内，而不论其支付地点是否在该国境内。收入来源地和收入支付地是两个不同的概念，有时是一致的，有时又不是一致的。但各国税法都明确规定，凡是从本国境内取得的收入，无论是在国内支付还是在国外支付，都属于源于本国的收入，都要依法征收个人所得税。这也意味着若纳税人取得的收入源于本国境外则无本国纳税义务。对此，不仅投资者，跨国纳税人都很关注，而且也是国际税收要协调规范的核心问题。

2居民管辖权，即一国要对本国税法中规定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征税权。居民身份的确定是行使居民管辖权的重要问题，他是行使居民管辖权的国家确定课税主体和课税范围的依据，如纳税人为本国居民，则对本国具有无限纳税义务，即对其来自本国和国外的全部所得，都要依照本国税法规定纳税。否则对本国无居民纳税义务。

3公民管辖权，即一国要对拥有本国国籍的公民取得的所得行使征税权。它是以纳税人是否具有本国公民身份为依据，确定对其是否行使课税权利。一般来说凡是本国公民，无论其居住在哪里，本国政府都有权利对其来自世界范围内的全部所得进行征税。但如果这个纳税人不具有本国公民身份，则本国政府就不能对其行使公民管辖权。

从目前世界各国的现行税制来看，所得税管辖权实施主要有以下三种情况：

1，同时实施地域管辖权和居民管辖权。在这种情况下，一国要对本国居民的境内所得，境外所得以及外国居民的境内所得，这三种所得行使征税权力。目前我国及世界上大多数国家都采用这种地域管辖权和居民管辖权并行的做法。

2，仅实行地域管辖权。即一国只对来源于本国境内的所得行使征税权，其中包括本国居民的境内所得和外国居民的境内所得，但对本国居民的境外所得

不实行征税权。目前，行使单一地域管辖权的国家和地区主要有阿根廷，乌拉圭，巴拿马，肯尼亚，赞比亚和中国香港等。另外，还有一些国家巴西公司所得税仅实行地域管辖权，但个人所得税则同时实行地域管辖权和居民管辖权。

3，同时实行地域管辖权，居民管辖权和公民管辖权。这种情况主要发生在个别十分强调本国征税权范围的国家，其个人所得税除了实行地域管辖权和居民管辖权之外，还坚持公民管辖权。美国就属于这类国家。

值得一提的是，在大多数国家兼用两种基本税收管辖权的同时，一般都同意并遵循收入来源地管辖权优先的原则。也就是说对同一笔所得，收入来源地国家有优先行使税收的权利。即承认在课税权利方面，收入来源地管辖权优先于居民管辖权。这是因为投资者在哪个国家赚的钱，理所当然应向哪个国家纳税。如果不允许收入来源地国家优先征税，则收入来源地国家则不会同意别国居民在其境内做生意赚钱。同时，世界多数国家，特别是发达国家，即希望通过技术转让和国际贸易，从别过赚取所得。那么，就不得不承认税收来源地国家在征税上的优先权利。不过，优先并不等于独占。这表现在：一方面优先是有限制的，收入来源国并不能对一切非居民的所得都从源客税，而只能对在其境内居住一定期限的自然人和非居民公司所得的常设机构征税；另一方面优先不能完全排斥纳税人居住国的税收管辖权。居住国在税收来源国优先征税后，任将分情况对纳税人行使其税收管辖权。因此对于跨国纳税人的所得，其来源国可以优先征税，然后该纳税人的居住国才能行使其居民管辖权。这在国际税收实践中已为多数国家所承认。