第2章 所得税的税收管辖权(课)
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无论是自然人还是法人，其在非居住国(所得来 源国或东道国)一般都负有有限纳税义务。
2.4 居民与非居民的纳税义务
• 长期 居 民：无条件的无限纳税义务 • 非长期居民：有条件的无限纳税义务 • 一般非居民：无条件的有限纳税义务 • 特殊非居民：有条件的有限纳税义务
•
树 立 质 量 法 制观念 、提高 全员质 量意识 。20.1 0.1420 .10.14 Wednes day, O c tober 1 4, 2 0 20
2.2 税收居民的判定标准
法人居民身份判定标准之我国规定：
我国判定法人居民身份的标准在《企业所得税法》第二条中 有明确规定。该税法规定：“本法所称居民企业，是指依法在 中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机 构在中国境内的企业”。显然，我国判定法人居民身份的标准 是注册地标准与管理控制标准二者满足其一。而2008年以前我 国实行的标准是把法律标准和总机构所在地标准结合起来使用， 二者必须同时满足，缺一不可。
• 财产所得是指纳税人因拥有、使用、转让手中 的财产而取得的所得或收益(资本利得)。
• 对于不动产(immovable property)所得，各国 一般均以不动产的实际所在地为不动产所得的来源 地。
• 对于动产(movable property)的所得，各国判 定其来源地的标准并不完全一致。
2.4 居民与非居民的纳税义务 2.4.1 居民的纳税义务 2.4.2 非居民的纳税义务
法人居民身份的判定标准之各国规定：
四种标准中，目前在各国最常用的是注册地标准(法律标准)以及管理和 控制地标准，而且只要满足其中一个标准就是本国的居民公司，如加拿大、 德国、印度、瑞士、英国等国。其中，有的国家只采用注册地标准，如法国、 美国等国；有的国家只采用管理和控制地标准，如马来西亚、新加坡等国。 此外，一些国家在实行注册地标准或管理和控制地标准的同时，也采用总机 构所在地标准。如比利时、韩国、日本同时实行注册地标准和总机构所在地 标准；葡萄牙、挪威同时实行管理和控制地标准及总机构所在地标准；新西 兰和西班牙同时采用注册地标准、管理和控制地标准以及总机构所在地标准。 在世界主要国家中，目前只有澳大利亚在实行注册地标准、管理和控制地标 准的同时，还实行选举权控制标准。
• 具体到所得税的征收，根据属地原则，一国有权对 来源于本国境内的一切所得征税，而不论取得这笔 所得的是本国人还是外国人
• 属地原则(territoriality principle)：即一国政府可 以在本国区域内的领土和空间行使政治权力
2.1 所得税税收管辖权的类型
• 按照属地原则和属人原则两大原则，可以把所得 税的管辖权分为：
第2章 所得税的税收管辖权
2.1 所得税税收管辖权的类型 2.2 税收居民的判定标准 2.3 所得来源地的判定标准 2.4 居民与非居民的纳税义务
2.1 所得税税收管辖权的类型 2.1.1 什么是税收管辖权 2.1.2 各国税收管辖权的现状
2.1 所得税税收管辖权的类型
2.1.1 什么是税收管辖权
2.3 所得来源地的判定标准
2.3.3 投资所得
投资所得是指因拥有一定的产权而取得的收益，主要包 括股息、利息、特许权使用费等。其中，股息是投资者因拥 有股权以及其他与股权相似的公司权利而取得的所得；利息 是投资者凭借各种债权而取得的所得；特许权使用费是指因 向他人提供专利权、商标权、商誉、版权、经销权、专有技 术等无形资产的使用权而取得的所得。
• 3．停留时间标准 – 许多国家规定，一个人在本国尽管没有住所或居所，但在一个所得 年度中他在本国实际停留(physical presence)的时间较长，超过了 规定的天数，则也要被视为本国的居民。
2.2 税收居民的判定标准
（1）居所与住所的区别：
住所是个人的久住之地，而居所只是人们因某种原因而暂住或 客居之地。
2.4 居民与非居民的纳税义务
2.4.1 居民的纳税义务
一个实行居民管辖权的国家要对本国居民的国内外一切所 得征税，从纳税人角度看，这时该国的居民不仅要就其国内所 得向本国政府纳税，而且还要就其境外来源的所得向本国政府 纳税。居民纳税人这种要就其国内外一切所得(又称全球所得) 向居住国政府纳税的义务称为无限纳税义务。在一个实行居民 管辖权的国家，无论是自然人居民还是法人居民，都要对居住 国政府承担无限纳税义务。
2.4 居民与非居民的纳税义务
居民纳税义务举例
史密斯先生从2004年1月起被美国一家公司派到我国，在 该公司与我国合资的M公司任职做技术指导工作。史密斯先生 每月的工资由两家公司分别支付。我国境内的M公司每月向其 支付人民币15000元，美国公司每月向其支付工资折合人民币 35000元。2008年6月，史密斯先生被该美国公司临时派往泰 国，为一家集团公司检测设备。他在泰国工作15天，泰国公 司向其支付工资1000美元。完成工作后，史密斯先生随即返 回我国的M公司工作。现需要计算史密斯先生2008年6月应在 我国缴纳的个人所得税(不考虑税收抵免问题)。
• 2.2.2 法人居民身份的判定标准
2.2 税收居民的判定标准
判定自然人居民身份的标准主要有：
• 1．住所标准 – 住所(domicile)是一个民法上的概念，一般是指一个人固定的或永 久性的居住地。
• 2．居所标准 – 居所(residence)在实践中一般是指一个人连续居住了较长时期但又 不准备永久居住的居住地。
税收流亡、税收难民、临时离境、税收优惠
在实践中各国通常是同时采用住所（或居所）标准和停留时间 标准，纳税人只要符合其中之一即可被判定为本国居民。当然，有一 些国家在判定自然人居民身份时只采用停留时间标准，如丹麦、新加 坡等国；有一些国家在判定自然人居民身份是只采用住所（或居所） 标准，如比利时、希腊等国。
• （1）来源地管辖权(source jurisdiction to tax)，又称地域管 辖权，即一国要对来源于本国境内的所得行使征税权；
• （2）居民管辖权（resident jurisdiction to tax），即一国要 对本国税法中规定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行 使征税权；
• （3）公民管辖权(citizen jurisdiction to tax)，即一国要对拥 有本国国籍的公民所取得的所得行使征税权。
– 大陆法系的国家多采用常设机构标准来判定纳税人的经营所得是 否来自本国。
– 常设机构标准之实际所得原则与引力原则
2．交易地点标准
– 交易地点可以是货物的实际销售地、合同的订立地点或制造活动 发生地。
– 英美法系的国家一般并不采用常设机构标准来确定经营所得的来 源地，而是比较侧重用交易或经营地点来判定经营所得的来源地。
• 3．特许权使用费(royalty)
– 以特许权的使用地为特许权使用费的来源地； – 以特许权所有者的居住地为特许权使用费的来源地； – 以特许权使用费支付者的居住地为特许权使用费的来源地。
• 4．租金(rent)
– 租金所得来源地的判定标准与特许权使用费基本相同。
2.3 所得来源地的判定标准 • 2.3.4 财产所得
2.1 所得税税收管辖权的类型
2.1.2 各国税收管辖权的现状
既然税收管辖权属于国家主权，因而每个主权国家 都有权根据自己的国情选择适合自己的税收管辖权类型。 1．同时实行地域管辖权和居民管辖权 2．仅实行地域管辖权 3．同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权
2.2 税收居民的判定标准 • 2.2.1 自然人居民身份的判定标准
经营所得即指营业利润，它是个人或公司法人 从事各项生产性或非生产性经营活动所取得的纯收 益。
一笔所得是否为纳税人的经营所得，主要看取 得这项收入的经营活动是否为纳税人的主要经济活 动。
2.3 所得来源地的判定标准
各国判定经营所得的来源地，主要标准有：
1．常设机构标准
– 常设机构(permanent establishment)指纳税人从事全部或部分 经营活动的固定场所。
2.3 所得来源地的判定标准
• 2.3.1 • 2.3.2 • 2.3.3 • 2.3.4
经营所得（business income） 劳务所得（labor income） 投资所得（capital gains） 财产所得（property income）
2.3 所得来源地的判定标准
2.3.1 经营所得
(1)按当月境内、境外支付的工资总额计算的应纳税额： (50000－4800)×30%－3375(速算扣除数)＝10185(元)
(2)当月应纳税额： 10185×（1-35000/50000×15/30）=7333.2（元）
2.4 居民与非居民的纳税义务
• 2.4.2 非居民的纳税义务
在一个实行居民管辖权和地域管辖权的国家， 非居民一般只须就该国境内来源的所得向该国政府 纳税(一国根据地域管辖权有权对非居民的本国来 源所得征税)，这种对该国负有的仅就来源于其境 内所得纳税的义务被称为有限纳税义务。
2.4 居民与非居民的纳税义务
分析：在本例中，史密斯先生属于在中国境内无住所、居住 满1年不超过5年的个人。根据我国税法，他应就在我国境内工作 期间取得的由境内、境外雇主支付的工资薪金向我国纳税，而他 被美国公司临时派到泰国工作15天属于临时离境，这期间他在泰 国工作取得的由泰国公司支付的工资、薪金和美国公司支付的工 资中属于境外工作天数的部分，无须向我国纳税。史密斯先生当 月应向我国纳税的税额计算如下：
2.3 所得来源地的判定标准
• 2.3.2 劳务所得
1.劳务提供地标准
即跨国纳税人在哪个国家提供劳务、在哪个国家工作，其 获得的劳务报酬即为来源于哪个国家的所得
2.劳务所得支付地标准
即以支付劳务所得的居民或固定基地、常设机构的所在国 为劳务所得的来源国。
3.劳务合同签定地标准
即以劳务合同签定的地点来判定劳务所得的来源地。
住所通常涉及到一种意图，即某人打算将某地作为其永久性居 住地；而居所通常是指一种事实，即某人在某地已经居住了较长时间 或有条件长时期居住。
（2）停留时间的连续计算与非连续计算
连续计算： 半年标准与一年标准 不连续计算：半年标准与一年标准
2.2 税收居民的判定标准
我国停留时间标准：我国税法规定，在一个纳税年度中在我国 住满1年的个人为我国的税收居民(我国的纳税年度为日历年度，所以 一个在我国无住所的人只有在我国从某一年度的1月1日住到12月31日 才可能成为我国的税收居民，跨年度住满365天并不会成为我国的税 收居民)。
2.2 税收居民的判定标准
美国视同标准—“停留时间标准”举例：
假定英国人史密斯先生在2000年、2001年、2002年在 美国各停留了120天，现需要确定史密斯在2002年是否为 美国的居民。根据美国的计算方法，史密斯先生这3年在美 国停留天数的加权计算结果为180天(120十120×1/3十 120×1/6)，没有达到183天的标准，所以史密斯先生在 2002年不是美国的居民。而如果史密斯先生在这3年各停 留122天，他停留天数的加权计算结果将为183天，那么他 便成为美国的税收居民。
2.3 所得来源地的判定标准
• 投资所得来源地的判定标准:
• 1．股息(dividend)
– 目前各国判定股息的来源地一般是依据股息支付公司的居住地， 也就是以股息支付公司的居住国为股息所得的来源国。
• 2．利息(interest)
– 许多国家是以利息支付者的居住地为标准来判定利息所得的来源 地。
税收管辖权(tax jurisdiction)是一国政府 在征税方面的主权，它表现在一国政府有权 决定对哪些人征税、征哪些税以及征多少税 等方面
国家主权、国家行使主权的原则
2.1 所得税税收管辖权的类型
• 国家行使主权的基本原则：
• 属人原则(personality principle)：即一国可以对 本国的全部公民和居民行使政治权力
2.2 税收பைடு நூலகம்民的判定标准
2.2.2 法人居民身份的判定标准
• 1．注册地(incorporation)标准(又称法律标准)。 • 2．管理和控制地(management and control)标准 • 3．总机构(head office)所在地标准 • 4．选举权控制标准
2.2 税收居民的判定标准
2.4 居民与非居民的纳税义务
• 长期 居 民：无条件的无限纳税义务 • 非长期居民：有条件的无限纳税义务 • 一般非居民：无条件的有限纳税义务 • 特殊非居民：有条件的有限纳税义务
•
树 立 质 量 法 制观念 、提高 全员质 量意识 。20.1 0.1420 .10.14 Wednes day, O c tober 1 4, 2 0 20
2.2 税收居民的判定标准
法人居民身份判定标准之我国规定：
我国判定法人居民身份的标准在《企业所得税法》第二条中 有明确规定。该税法规定：“本法所称居民企业，是指依法在 中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机 构在中国境内的企业”。显然，我国判定法人居民身份的标准 是注册地标准与管理控制标准二者满足其一。而2008年以前我 国实行的标准是把法律标准和总机构所在地标准结合起来使用， 二者必须同时满足，缺一不可。
• 财产所得是指纳税人因拥有、使用、转让手中 的财产而取得的所得或收益(资本利得)。
• 对于不动产(immovable property)所得，各国 一般均以不动产的实际所在地为不动产所得的来源 地。
• 对于动产(movable property)的所得，各国判 定其来源地的标准并不完全一致。
2.4 居民与非居民的纳税义务 2.4.1 居民的纳税义务 2.4.2 非居民的纳税义务
法人居民身份的判定标准之各国规定：
四种标准中，目前在各国最常用的是注册地标准(法律标准)以及管理和 控制地标准，而且只要满足其中一个标准就是本国的居民公司，如加拿大、 德国、印度、瑞士、英国等国。其中，有的国家只采用注册地标准，如法国、 美国等国；有的国家只采用管理和控制地标准，如马来西亚、新加坡等国。 此外，一些国家在实行注册地标准或管理和控制地标准的同时，也采用总机 构所在地标准。如比利时、韩国、日本同时实行注册地标准和总机构所在地 标准；葡萄牙、挪威同时实行管理和控制地标准及总机构所在地标准；新西 兰和西班牙同时采用注册地标准、管理和控制地标准以及总机构所在地标准。 在世界主要国家中，目前只有澳大利亚在实行注册地标准、管理和控制地标 准的同时，还实行选举权控制标准。
• 具体到所得税的征收，根据属地原则，一国有权对 来源于本国境内的一切所得征税，而不论取得这笔 所得的是本国人还是外国人
• 属地原则(territoriality principle)：即一国政府可 以在本国区域内的领土和空间行使政治权力
2.1 所得税税收管辖权的类型
• 按照属地原则和属人原则两大原则，可以把所得 税的管辖权分为：
第2章 所得税的税收管辖权
2.1 所得税税收管辖权的类型 2.2 税收居民的判定标准 2.3 所得来源地的判定标准 2.4 居民与非居民的纳税义务
2.1 所得税税收管辖权的类型 2.1.1 什么是税收管辖权 2.1.2 各国税收管辖权的现状
2.1 所得税税收管辖权的类型
2.1.1 什么是税收管辖权
2.3 所得来源地的判定标准
2.3.3 投资所得
投资所得是指因拥有一定的产权而取得的收益，主要包 括股息、利息、特许权使用费等。其中，股息是投资者因拥 有股权以及其他与股权相似的公司权利而取得的所得；利息 是投资者凭借各种债权而取得的所得；特许权使用费是指因 向他人提供专利权、商标权、商誉、版权、经销权、专有技 术等无形资产的使用权而取得的所得。
• 3．停留时间标准 – 许多国家规定，一个人在本国尽管没有住所或居所，但在一个所得 年度中他在本国实际停留(physical presence)的时间较长，超过了 规定的天数，则也要被视为本国的居民。
2.2 税收居民的判定标准
（1）居所与住所的区别：
住所是个人的久住之地，而居所只是人们因某种原因而暂住或 客居之地。
2.4 居民与非居民的纳税义务
2.4.1 居民的纳税义务
一个实行居民管辖权的国家要对本国居民的国内外一切所 得征税，从纳税人角度看，这时该国的居民不仅要就其国内所 得向本国政府纳税，而且还要就其境外来源的所得向本国政府 纳税。居民纳税人这种要就其国内外一切所得(又称全球所得) 向居住国政府纳税的义务称为无限纳税义务。在一个实行居民 管辖权的国家，无论是自然人居民还是法人居民，都要对居住 国政府承担无限纳税义务。
2.4 居民与非居民的纳税义务
居民纳税义务举例
史密斯先生从2004年1月起被美国一家公司派到我国，在 该公司与我国合资的M公司任职做技术指导工作。史密斯先生 每月的工资由两家公司分别支付。我国境内的M公司每月向其 支付人民币15000元，美国公司每月向其支付工资折合人民币 35000元。2008年6月，史密斯先生被该美国公司临时派往泰 国，为一家集团公司检测设备。他在泰国工作15天，泰国公 司向其支付工资1000美元。完成工作后，史密斯先生随即返 回我国的M公司工作。现需要计算史密斯先生2008年6月应在 我国缴纳的个人所得税(不考虑税收抵免问题)。
• 2.2.2 法人居民身份的判定标准
2.2 税收居民的判定标准
判定自然人居民身份的标准主要有：
• 1．住所标准 – 住所(domicile)是一个民法上的概念，一般是指一个人固定的或永 久性的居住地。
• 2．居所标准 – 居所(residence)在实践中一般是指一个人连续居住了较长时期但又 不准备永久居住的居住地。
税收流亡、税收难民、临时离境、税收优惠
在实践中各国通常是同时采用住所（或居所）标准和停留时间 标准，纳税人只要符合其中之一即可被判定为本国居民。当然，有一 些国家在判定自然人居民身份时只采用停留时间标准，如丹麦、新加 坡等国；有一些国家在判定自然人居民身份是只采用住所（或居所） 标准，如比利时、希腊等国。
• （1）来源地管辖权(source jurisdiction to tax)，又称地域管 辖权，即一国要对来源于本国境内的所得行使征税权；
• （2）居民管辖权（resident jurisdiction to tax），即一国要 对本国税法中规定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行 使征税权；
• （3）公民管辖权(citizen jurisdiction to tax)，即一国要对拥 有本国国籍的公民所取得的所得行使征税权。
– 大陆法系的国家多采用常设机构标准来判定纳税人的经营所得是 否来自本国。
– 常设机构标准之实际所得原则与引力原则
2．交易地点标准
– 交易地点可以是货物的实际销售地、合同的订立地点或制造活动 发生地。
– 英美法系的国家一般并不采用常设机构标准来确定经营所得的来 源地，而是比较侧重用交易或经营地点来判定经营所得的来源地。
• 3．特许权使用费(royalty)
– 以特许权的使用地为特许权使用费的来源地； – 以特许权所有者的居住地为特许权使用费的来源地； – 以特许权使用费支付者的居住地为特许权使用费的来源地。
• 4．租金(rent)
– 租金所得来源地的判定标准与特许权使用费基本相同。
2.3 所得来源地的判定标准 • 2.3.4 财产所得
2.1 所得税税收管辖权的类型
2.1.2 各国税收管辖权的现状
既然税收管辖权属于国家主权，因而每个主权国家 都有权根据自己的国情选择适合自己的税收管辖权类型。 1．同时实行地域管辖权和居民管辖权 2．仅实行地域管辖权 3．同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权
2.2 税收居民的判定标准 • 2.2.1 自然人居民身份的判定标准
经营所得即指营业利润，它是个人或公司法人 从事各项生产性或非生产性经营活动所取得的纯收 益。
一笔所得是否为纳税人的经营所得，主要看取 得这项收入的经营活动是否为纳税人的主要经济活 动。
2.3 所得来源地的判定标准
各国判定经营所得的来源地，主要标准有：
1．常设机构标准
– 常设机构(permanent establishment)指纳税人从事全部或部分 经营活动的固定场所。
2.3 所得来源地的判定标准
• 2.3.1 • 2.3.2 • 2.3.3 • 2.3.4
经营所得（business income） 劳务所得（labor income） 投资所得（capital gains） 财产所得（property income）
2.3 所得来源地的判定标准
2.3.1 经营所得
(1)按当月境内、境外支付的工资总额计算的应纳税额： (50000－4800)×30%－3375(速算扣除数)＝10185(元)
(2)当月应纳税额： 10185×（1-35000/50000×15/30）=7333.2（元）
2.4 居民与非居民的纳税义务
• 2.4.2 非居民的纳税义务
在一个实行居民管辖权和地域管辖权的国家， 非居民一般只须就该国境内来源的所得向该国政府 纳税(一国根据地域管辖权有权对非居民的本国来 源所得征税)，这种对该国负有的仅就来源于其境 内所得纳税的义务被称为有限纳税义务。
2.4 居民与非居民的纳税义务
分析：在本例中，史密斯先生属于在中国境内无住所、居住 满1年不超过5年的个人。根据我国税法，他应就在我国境内工作 期间取得的由境内、境外雇主支付的工资薪金向我国纳税，而他 被美国公司临时派到泰国工作15天属于临时离境，这期间他在泰 国工作取得的由泰国公司支付的工资、薪金和美国公司支付的工 资中属于境外工作天数的部分，无须向我国纳税。史密斯先生当 月应向我国纳税的税额计算如下：
2.3 所得来源地的判定标准
• 2.3.2 劳务所得
1.劳务提供地标准
即跨国纳税人在哪个国家提供劳务、在哪个国家工作，其 获得的劳务报酬即为来源于哪个国家的所得
2.劳务所得支付地标准
即以支付劳务所得的居民或固定基地、常设机构的所在国 为劳务所得的来源国。
3.劳务合同签定地标准
即以劳务合同签定的地点来判定劳务所得的来源地。
住所通常涉及到一种意图，即某人打算将某地作为其永久性居 住地；而居所通常是指一种事实，即某人在某地已经居住了较长时间 或有条件长时期居住。
（2）停留时间的连续计算与非连续计算
连续计算： 半年标准与一年标准 不连续计算：半年标准与一年标准
2.2 税收居民的判定标准
我国停留时间标准：我国税法规定，在一个纳税年度中在我国 住满1年的个人为我国的税收居民(我国的纳税年度为日历年度，所以 一个在我国无住所的人只有在我国从某一年度的1月1日住到12月31日 才可能成为我国的税收居民，跨年度住满365天并不会成为我国的税 收居民)。
2.2 税收居民的判定标准
美国视同标准—“停留时间标准”举例：
假定英国人史密斯先生在2000年、2001年、2002年在 美国各停留了120天，现需要确定史密斯在2002年是否为 美国的居民。根据美国的计算方法，史密斯先生这3年在美 国停留天数的加权计算结果为180天(120十120×1/3十 120×1/6)，没有达到183天的标准，所以史密斯先生在 2002年不是美国的居民。而如果史密斯先生在这3年各停 留122天，他停留天数的加权计算结果将为183天，那么他 便成为美国的税收居民。
2.3 所得来源地的判定标准
• 投资所得来源地的判定标准:
• 1．股息(dividend)
– 目前各国判定股息的来源地一般是依据股息支付公司的居住地， 也就是以股息支付公司的居住国为股息所得的来源国。
• 2．利息(interest)
– 许多国家是以利息支付者的居住地为标准来判定利息所得的来源 地。
税收管辖权(tax jurisdiction)是一国政府 在征税方面的主权，它表现在一国政府有权 决定对哪些人征税、征哪些税以及征多少税 等方面
国家主权、国家行使主权的原则
2.1 所得税税收管辖权的类型
• 国家行使主权的基本原则：
• 属人原则(personality principle)：即一国可以对 本国的全部公民和居民行使政治权力
2.2 税收பைடு நூலகம்民的判定标准
2.2.2 法人居民身份的判定标准
• 1．注册地(incorporation)标准(又称法律标准)。 • 2．管理和控制地(management and control)标准 • 3．总机构(head office)所在地标准 • 4．选举权控制标准
2.2 税收居民的判定标准