第八章 终结审计与

• 三、终结审计案例与分析（略）
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第二节 审计报告
• 一、审计报告的含义及作用 • （一）审计报告的含义 • 审计报告是审计工作的最终结果。注册会计师在
对约定事项实施了必要的审计程序，确认作为发 表审计意见根据的审计证据已得到充分的搜集和 鉴定后，应该根据对审计证据的综合和判断，编 制审计报告，以书面形式向委托人就被审计单位 的财务状况、经营成果和现金流量情况是否公允 反映发表审计意见。
8 %。
•
通过注册会计师审计调整，纠正了会计差错和不当披露，夯实了财务数据。注册会计师运用审
计调整和发表审计意见这两种手段，有效地提高了会计信息的质量，维护了投资者和社会公众的利
益。
• 二、非标准审计报告释放了证券市场的风险 • (一)非标准审计报告保持较高的比例 • 在2005年年报审计中，有167家上市公司被
69亿元，占审计前应交税金的14.5%。对167家上市公司出具非标准审计报告，占所审计上市公司
的12.18%，其中114家为亏损上市公司。分析表明，注册会计师坚守职业道德和原则，敢于揭示上
市公司年报中存在的问题和缺陷，审计监督作用日益显著。
• 一、 审计调整提高了会计信息的质量
•
报告资料显示，经注册会诗师审计，17家上市公司审计调整利润总额563亿元，占审计前利润
• (二)后任会计师事务所能够坚持原则
• 2005年度会计报表审计中，共有150家上市公司变更了
会计师事务所，占上市公司的比例为10.9% ;其中24家上 市公司是由于会计师事务所方面的原因，比如合并注销等 而变更的，其余126家上市公司出于其他原因而变史。在 这126家上市公司中，注册会计师对24家上市公司出具了 非标准审计报告，比例为19.05% ，高于2005年非标准审 计报告的平均水平。
出具非标准审计报告，占所审计上市公司的 12.18%。其中，保留意见的审计报告57家，无法 表示意见的审计报告31家。
• 从最近5年非标准审计报告的变化趋势看，非
标准审计报告比例保持在12%左右，表明上市公 司整体质量处在比较稳定的时期，注册会计师继 续保持了应有的职业谨慎，通过出具标准审计报 告传递了上市公司存在的风险，有助于释放和化 解市场潜在风险。
所实施的总结性审计工作，是在审计实施阶段结 束后，审计人员依据审计准备阶段、实施阶段所 做的审计工作及编制的审计记录、审计工作底稿 等文件资料进行汇总归纳，形成审计结果、审计 结论及审计意见，并据以编制审计报告，并将有 关文件资料、工作记录底稿等整理归档的全过程。
• 审计终结阶段，其工作要点如下： • 1、汇总、整理、归纳审计记录、审计工作
的比例高达45.06% ，远远高于2005年非标准审计报告的平均水平。
•
上市公司出现亏损，表明其财务状况恶化，经营业绩下滑，经营
活动潜藏着很大风险。注册会计师对亏损的上市公司出具非标准审计
报告，有效地释放了潜在的风险，表明这些上市公司会计报表存在的
问题尚未得到调整或解决，或审计范图受到限制。
•
注册会计师对上市公司年报的审计调整，以及出具非标准审计报
总额的19.76%。其中，审计调减额388亿元，占审计前利润总额的13.62% ;审计调增 额175亿元，
占审计前利润总额的6.14% ;利润总额净调减的上市公司有776家，占已公布年报的上市公司总数的
56.6%。
•
经注册会计师审计，调整资产总额1790亿元，占审计前资产总额的2.39%。其中，审计调减额
• 对发生审计变更的上市公司出具非标准审计报告的比例
表明，尽管一些上市公司想通过变更会计师事务所达到购 买审计意见的目的，但注册会计师仍然能够坚持原则，出 具恰当的审计报告。
• (三)提醒投资人规避投资风险
•
2005年度共有253家上市公司出现亏损，占上市公司总数的
18.45%。针对这些亏损上市公司，注册会计师出具非标准审计报告
告，敢于说"不"，为维护证券市场秩序和社会公众利益，发挥了重要
作用。同时也表明，近年来中注协围绕注册会计师行业诚信建设制定
实施的一系列措施起到了积极成效，筑起了行业诚信的层层防线，注 册会计师行业诚信水平日益提升。
第一节 终结审计
• 一、终结审计要点与程序方法 • 终结审计是指审计终结阶段（也称审计报告阶段）
1094亿元，占审计前资产总额的1.46 %;审计调增额696亿元，占审计前资产总额的 0.93% ;2005
年度上市公司资产审计净调减的有590家，占己公布年报的上市公司总数的43%。
•
经注册会计师审计，调整应交税金总额69亿元，占审计前应交税金的14.5%。其中审计调增额
41亿元，审计调减额28亿元;应交税金净调增的上市公司有573家，占已公布年报上市公司总数的41.
第八章 终结审计与审计报告
• 【案例导入】
• 上市公司2005年年报审计分析报告
•
目前，中注协完成上市公司2005年度年报审计的业务报备资料统计分析。资料显示，2005年
度会计师事务所报备的1371家上市公司年报审计中，经注册会计师审计，调整利润总额563 亿元，
占审计前利润总额的19.76%;调整资产总额1790亿元， 占审计前资产总额的2.39% ;调整应交税金
底稿。
• 2、被审单位沟通和完善审计结果。 • 3、形成审计结论与意见，撰写审计报告。 • 参照标准是：（1）金额的大小；（2）问
题性质的严重程度。
• 4、审计资料整理归档形成审计档案。
• 二、终结审计的流程
• 审计终结阶段是审计的最后一个阶段。审
计师在完成信息获取、风险评估和财务报 表认定测试后，将执行终结审计程序，目 的是消除那些尚未解决的问题，并确保所 有可用信息均得到了适当考虑，最终对整 个财务报表合法性和公允性做出总体结论 并将审计结果传递给相关利益方。(具体见 教材）
• （二）审计报告的作用
• 注册会计师签发的审计报告，主要具有鉴
证、保护和证明三方面的作用。
• 二、审计报告的类型
• (一)按照审计报告使用的目的可分为公布目
的的审计报告和非公布目的的审计报告
• 1．公布目的的审计报告，一般是用于对企
业股东、投资者、债权人等非特定利益关 系者公布的附送财务报表的审计报告。