税收管理-如何识别企业税收风险的方法

如何通过会计报表识别

分析税收风险（下）

铂略电话会议

2014年4月16日

目录

PART ONE

税收风险分析程序

●分税种构建本企业的税收风险分析识别指标体系

●定期进行指标分析，排查异常指标

●针对异常指标，寻找导致指标变动的经济活动原因

●对照税法，分析是否涉及相关的纳税风险

●查证并进行纳税处理

●正式纳税申报前的再分析

PART TWO

税务机关进行纳税评估、风险应对时，如何提交分析说明报告

●税务机关提示了何种“异常”指标、信息

●进行独立分析

●提交分析说明报告的要点

PART THREE

案例分析

PART FOUR

互动问答

税收风险分析程序

分税种构建本企业的税收风险分析识别指标体系

1.基于本企业或本企业集团涉及的税种，分别每一税种构建指标体系

企业在构建这个指标体系的时候，应该基于自身所涉及的税种，针对税种

的要素（如：纳税人的征收范围、征收对象、征收方法、税率、减免税优

惠等），并考虑企业的经营特点、股权特点、组织结构的特点等分别对每

一税种构建指标体系。在企业所得税的申报表上有关于广告及业务宣传税

指标的附表，税务机关在构建该体系时会连带考虑到增值税性价比的问题。

例如：一个企业有很大的广告及宣传费，付款项时拿什么票，是增值税

还是营业税的票？增值税的票会有6%的抵扣，而如果地税的票或普票，

税务机关可能就要分析原因了。同样地，从企业的角度上也要分析为什么

付的广告费和宣传费取得的是增值税的普票而非专票？为何取得地税的票，

是否因为对方的宣传费没有营改增？

再比如，工厂把快消品进超市时，超市会收取进场费等。之后由于六个

部委不允许收进场费，超市就转收义务宣传费、节庆宣传费、促销服务费

等。那么工厂把款项给超市时，超市给什么票？根据国税发[2004]136号，

超市应该给地税的票，服务业的票。可营改增后，有人认为这属于营改增

项目，应给国税的票；而有人认为从136号文到目前为止，并未因营改增

而废止过条款，所以超市给地税的票也是正确的。这就是由一个企业所得

税的指标与增值税的一个指标的横向逻辑问题。

2.不同税种的指标具有何种内在的关联性

企业所得税申报表上工资薪金自测与个人所得税申报表，做全员全额扣缴

申报，不管员工交不交个人所得税，公司都要把他的工资薪金额申报给税

务机关，如果两个数字对不上，税务机关就会回来找你。因为这里面可能

有工资薪金指标，会有劳务用工，即企业所得税的工资薪金可能包含劳务

用工的薪金。这些劳务用工的个人所得税是在派遣单位、劳务公司扣掉的，

并非在用人单位扣掉的。所以很有可能个税的工资薪金自测与企业所得税

的工资薪金自测总额不相符。

税务机关首先构建了一个横向的税种与税种之间关联指标的比对关系。

从企业的角度上构建这个指标体系，有一、二、三层。每个税种的指标体

系的层次在纵向有什么样的逻辑关系？横向是什么连带关系？在分税种构

建了金字塔状的指标体系后，还要关注每个税种的指标体系关系，有哪些

指标具有映带关系？

税收风险分析程序

定期进行指标分析，排查异常指标

1.设定一个标准值、预警值、中位值或者设定一个排序方法

有学员提出希望铂略给出一些分行业的税负率方面的税控指标，很遗憾，

没有办法把指标全部展示给大家，因为没有一个行业的税负率指标或者是

毛利率指标在全国是统一发布的。国家税务总局曾出版过分行业的纳税风

险的评估指标的书籍，涉及到一些税负率指标也是反复强调是参考使用。

原因就在于每个行业在不同的阶段，税负率的变化都是不同的。比方说

房地产业在09年一度很萧条，可是到09年下半年四万亿投资以后，爆发

性地增长，疯狂增长了一段时间以后目前又陷于萧条。它的间断性的毛利

率、税负率是在变化的。另外，税收的变化（财务绩效和税务结果方面）

有滞后的效应。譬如说09年业务疯狂的时候，在税务上不见得能立刻反

应出来。每个行业都有细分行业，每个企业涉及到细分行业有交易的环节

到底是在生产环节、批发环节还是在零售环节？批发环节有一批、二批、

三批，所以税务机关没办法给出一个绝对权威的一个预警值。

据了解，税负率和预警值指标已细化到落地时都以县区为单位。例如浙

江的工业区主要做机械加工，对于这一片机械加工或者汽车零配件加工的

这些企业，掌握怎样的经营规律，如何控制？这些企业的废料占比收入是

多少？根据这个区域来设定一些控制指标。再比方说，在江苏的吴江，主

要是些做喷气式机、喷水式机的厂，这些企业的能耗是怎样的？一定的能

耗投入之后，形成了怎样的产能和产值？这类标准值区域性特征很强。所

以当企业在设定区域的预警值时，应该参考税务机关或者横向了解税务机

关或其它企业对这个区域的了解情况。

但在设定这个标准值时还要考虑企业自身的特点。有时企业设定一个标

准值或中位值，就是将企业前12个月的排序，取排在中间的值，即中位

值，然后将当月的税负率和该中位值相比。或者前3个月、前12个月的平

均税负率是多少？当月的税负率在该月的动态趋势中是处于一个偏低还是

偏高的水平？所以企业自己设定这个平均指标时，首先要立足于自身并参

考横向情况。

有时就在设定标准值时用排序的方法，即将管理费用、销售费用中增长

最快的一些明细项目由高到低进行排序，其中增长最快的可能就是风险最

大的。在设定这些判定异常指标时，要注意企业判定问题的角度与税务机

关考虑问题的角度是不一样的。税务机关在分析指标时会基于风险点，设

定的指标是不一样的。