第五章企业集团内部交易存货

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（三）内部存货交易的购进方在当期部分已实 现对企业集团以外销售，部分未实现对企业集 团以外销售
内部存货交易的购进方在当期已实现对企业集 团以外销售的部分，按比照上述内部存货交易 的购进方在当期全部已实现对企业集团以外销 售的情况处理；内部存货交易的购进方在当期 未实现对企业集团以外销售的部分，按比照上 述内部存货交易的购进方在当期全部未实现对 企业集团以外销售的情况处理。
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内部存货交易的购进方在当期已实现对企业集团以外 销售的部分，比照上述内部存货交易的购进方在当期
全部已实现对企业集团以外销售的情况处理。企业集 团在编制合并利润表时，应将母公司个别利润表中的 营业收入175 000元与子公司个别利润表中的营业成本 175 000元进行抵销，编制抵销分录：
【例5—3】20×7年12月31日,母公司本期个别利润表 中有营业收入350 000元，营业成本300 000元，为向
子公司销售商品的销售收入和销售成本。该子公司在 本期内部购进的该商品的50%已经对企业集团外的企 业出售，其销售收入为 250 000元，销售成本为175 000元，并在其个别利润表中反映营业收入250 000元 和营业成本175 000元。该子公司在本期购进的该商品 的另外50%未实现对企业集团外的企业出售而形成存 货175 000元，并在其个别资产负债表中列报存货175 000元。该笔交易可以分成已对外销售和未对外销售 两部分加以处理。
制合并资产负债表和合并利润表时，应将母公 司个别资产负债表中的期初未分配利润50 000 元与子公司个别利润表相应营业成本中所包含 的内部销售毛利50 000元进行抵销
未实现对企业集团以外销售的内部交易的营业收入和营业成本。
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二、内部存货交易的后续会计期间 连续编制合并财务报表的抵销处理
（一）以前会计期间内部存货交易的购进方内 部购进的存货在本期仍然全部未实现对企业集 团以外销售
【例5—4】母公司20×7年向子公司销售商品 的销售收入和销售成本，在其个别利润表上反 映为营业收入350 000元，营业成本300 000元； 该营业收入和营业成本在20×8年12月31日的 个别资产负债表中反映为期初未分配利润50 000元。
贷记“存货”项目
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内部存货交易的后续会计期间，如果以前期间 内部存货交易的购进方内部购进的存货在本期 已经实现对企业集团以外销售的，在编制合并 财务报表时，应将内部交易的销售方的期初未 分配利润与内部交易的购进方相应的营业成本 中所包含的内部销售毛利进行抵销，
借记“未分配利润——年初”项目
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该子公司在20×7年内部购进的该商品全部未 实现对企业集团外的企业出售而形成存货350 000元，并在其个别资产负债表中列示存货350 000元；该存货在20×8年全部已实现对企业集 团以外销售而转为营业成本350 000元，并在 其个别利润表中反映。20×8年企业集团在编
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该子公司在20×7年内部购进的该商品全部未 实现对企业集团外的企业出售而形成存货350 000元，并在其个别资产负债表中列示存货350 000元；子公司的该存货在20×8年仍然未实现 对企业集团以外销售，20×8年在其个别资产 负债表中仍然反映为存货350 000元。20×8年
企业集团在编制合并资产负债表时，应将母公 司个别资产负债表中的年初未分配利润50 000 元与子公司个别资产负债表相应存货中所包含 的内部销售毛利50 000进行抵销
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编制抵销分录：
借：未分配利润——年初
50 000
贷：存货
50 000
抵销后20×8年企业集团的合并资产负债表上， 列示存货300 000元；在合并资产负债表上未
应将母公司个别利润表中的营业收入175 000元与母公司个别利 润表中的营业成本150 000元以及子公司个别资产负债表中的存 货175 000元中的未实现内部销售毛利25 000元进行抵销，编制
抵销分录：
借：营业收入
175 000
贷：营业成本
150 000
存货
25 000
抵销后企业集团的合并资产负债表上，列报存货150 000元，在 合并利润表上不反映当期
高级财务会计
第一篇 企业合并与合并财务报表
第五章 企业集团内部交易——存货
学习目标 1．理解存货内部交易的概念； 2．熟悉存货内部交易抵销的理由； 3．掌握存货内部交易抵销的会计处理。
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第一节 存货内部交易简介
一、内部存货交易的涵义
存货内部交易是指由母公司和子公司组成的企 业集团内部，母公司和子公司之间、子公司与 子公司之间的商品、原材料等的内部购销活动。 这种内部购销活动可以分为顺销、逆销和平销 三种。
2400
792 720 72
0 72 1680
①2400 ②400 2800
①2400 2400 ②400
②280 280 ① 400 680
① 400 400
400 ②280
合并数
0 0 0 2000
792 600 120
0 192 1400
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第二节 合并列示
一、内部存货交易的当期编制合并财务报表的抵销处 理
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因此，内部存货交易的后续会计期间，如果以 前期间内部存货交易的购进方内部购进的存货 在本期仍然未实现对企业集团以外销售的，在 企业集团编制合并财务报表时，应将内部交易 的销售方的期初未分配利润与内部交易的购进 方相应存货中所包含的内部销售毛利进行抵销，
借记“未分配利润——年初”项目
借：营业收入
175 000
贷：营业成本
175 000
抵销后企业集团的合并利润表上，列示营业收入250 000元，营业成本为150 000元。
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内部存货交易的购进方在当期未实现对企业集团以外销售的部分， 比照上述内部存货交易的购进方在当期全部未实现对企业集团以
外销售的情况处理。
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（一）内部存货交易的购进方在当期全部已实 现对企业集团以外销售
编制抵销分录时:
借记“营业收入”项目(按内部营业收入)
贷记“营业成本”项目(按内部营业成本)
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（二）内部存货交易的购进方在当期全部未实 现对企业集团以外销售
编制抵销分录时:
借记“营业收入”项目(按内部营业收入) 贷记“营业成本”项目(按内部营业成本) 贷记“存货”项目(按内部销售毛利)
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编制抵销分录：
借：营业收入
350 000
贷：营业成本
350 000
抵销后企业集团的合并利润表上，列示营业收 入500 000元，营业成本为300 000元。
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（二）内部存货交易的购进方在当期全部未实现对企 业集团以外销售
【例5—2】20×7年12月31日，母公司本期个别利润 表有营业收入350 000元，营业成本300 000元，为向 子公司销售商品的销售收入和销售成本。该子公司在
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顺销是指企业集团内部母公司向子公司的销售。
逆销是指企业集团内部子公司向母公司的销售。
平销是指企业集团内部一个子公司向另一个子公 司的销售
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二、内部存货交易当期编制合并财务报表的抵销处理
编制合并财务报表时，内部存货交易的抵销处理涉及 到内部营业收入、内部营业成本和内部销售毛利的抵 销。内部营业收入，是指企业集团内部母公司与子公 司之间，子公司与子公司之间发生的存货销售活动所 产生的营业收入。内部营业成本是指企业集团内部母 公司与子公司之间、子公司相互之间发生的存货销售 的营业成本。内部销售毛利是指内部存货交易的销售 方在内部存货销售中形成的销售收入与销售成本的差 额。对内部营业收入、内部营业成本和内部销售毛利 进行抵销时，应分别不同的情况进行处理。
分配利润的年初数不反映20×7年未实现对企
业集团以外销售的内部交易的营业收入和营业
成本。
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（二）以前期间内部存货交易的购进方内部购 进的存货在本期全部已经实现对企业集团以外 销售
【例5—5】母公司20×7年向子公司销售商品 的销售收入和销售成本，在其个别利润表中反 映为营业收入350 000元，营业成本300 000元， 该营业收入和营业成本在20×8年12月31日的 个别资产负债表中反映为期初未分配利润50 000元。
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如果以前会计期间内部存货交易的购进方内部 购进的存货在本期已经实现对企业集团以外销 售，则该存货已经转化为其个别利润表上的营 业成本，并且该营业成本包含有内部销售毛利。 存货内部交易的当期，内部存货交易的销售方 内部销售的销售收入和销售成本在其个别利润 表上反映为营业收入和营业成本；该营业收入 和营业成本，在内部存货交易的后续会计期间， 在其个别资产负债表上反映为年初未分配利润。
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三、内部存货交易的后续会计期间连续编制合 并财务报表的抵销处理
在存货内部交易的当期，内部存货交易的购进 方内部购进的存货在当期全部或部分未实现对 企业集团以外销售而形的存货，在个别资产负 债表上反映为存货；内部存货交易的后续会计 期，如果以前会计期间内部存货交易的购进方 内部购进的存货在本期仍然未实现对企业集团 以外销售的，则在其本期的个别资产负债表上 继续反映为存货，并且该存货包含有内部销售 毛利；
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编制抵销分录：
借：营业收入
350 000
贷：营业成本
300 000
存货
50 000
抵销后集团公司的合并资产负债表上，列示存 货300 000元；在合并利润表上不反映当期
未实现对企业集团以外销售的内部交易的营业 收入和营业成本。
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（三）内部存货交易的购进方在当期部分已实现对企 业集团以外销售，部分未实现对企业集团以外销售
（一）内部存货交易的购进方在当期全部已实现对企 业集团以外销售
【例5—1】20×7年12月31日,母公司本期个别利润表 有营业收入350 000元，营业成本300 000元，为向子 公司销售商品的销售收入和销售成本。该子公司在本 期已将内部购进该商品全部对企业集团外的企业出售， 其销售收入为 500 000元，销售成本为350 000元， 并在其个别利润表中反映营业收入500 000元和营业成 本350 000元。企业集团在编制合并利润表时，应将母 公司个别利润表中的营业收入350 000元与子公司个别 利润表中的营业成本350 000元进行抵销，
贷记“营业成本”项目
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抵消内部存货交易的影响
抵消以前年度内部存货交易未实现损益对期初未分配利润的影响
借：未分配利润——期初 [以前年度内部存货交易未实现损益]
贷：营业成本
A
抵消当年发生内部存货交易对收入、费用的影响
借：营业收入 贷：营业成本
[内部交易销售收入]
B
抵消期末存货价值中包含的未实现损益
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工作底稿的编制……
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表1
项目
第一年： 营业收入 营业成本 营业利润 存货 第二年： 营业收入 营业成本 营业利润 未分配利润——期初 未分配利润——期末 存货
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合并报表工作底稿（简示）
单独报表
调整、抵销分录
母公司
子公司
借
贷
2400 2000 400
400 400
借：营业成本 存货
[A、B中未实现的部分] [期末存货价值中包含的未实现内部交易损益]
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【例1】内部存货交易的抵消
资料： •母公司将2 000万元的商品按2 400万元销售给子公司，子公司于第二 年将该存货中的30%另加10%的毛利售出企业集团。 •相关税费及其他业务略。 •仅与此例有关的数据见表1。
本期内部购进的该商品全部未实现对企业集团外的企 业出售而形成存货350 000元，并在其个别资产负债表 中列示存货350 000元。企业集团在编制合并利润表及 合并资产负债表时，应将母公司个别利润表中列报的 营业收入350 000元与营业成本300 000元，以及子公 司个别资产负债表中列报的存货350 000元中的未实现 内部销售毛利5 0000元进行抵销