2020中级会计 会计 第76讲_内部存货交易的抵销分录(2)

第三节—第六节（因这几节关联度大，一并讲解）

2.

★★★考点 合并财务报表抵销分录的编制

四、内部存货交易的抵销分录

较复杂，了解即可

（三）内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理（ ）

1.确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额（即列报金额）

递延所得税资产的期末余额 期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额×所得税税率

=

账面价值

【解释】合并财务报表中存货 为站在合并财务报表角度期末结存存货的价值，即集团销售方（不是购货方）

内部 存货成本与可变现净值孰低的结果。

计税基础购货方

合并财务报表中存货 为集团内部 期末结存存货的成本。

2.调整合并财务报表中本期递延所得税资产

=-本期期末递延所得税资产的调整金额 合并财务报表中递延所得税资产的期末余额 购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资产期末余额

【手写板】

【理解方法】确认本期的递延所得税时，只需看前面抵销分录（未实现内部利润及存货跌价准备的抵销两笔分录）中 项目（不需考虑其明细项目的差异）账面价值增减变动了多少，因“存货”

抵销分录不影响存货的计税基础，所以“存货”项目账面价值减少多少，就产生了多少可抵扣暂时

应确认

性差异，以该差异乘以税率（假定母子公司税率一致），即为 的递延所得税资产的余额（即合并报表与个别报表的递延所得税资产差）。

1

（ ）调整期初数

借：递延所得税资产

　贷：未分配利润—年初

【注意】合并财务报表中期初递延所得税资产调整金额即为上期期末合并财务报表中递延所得税资产的调整金额。

（ ）调整期末期初差额

2

借：递延所得税资产

　贷：所得税费用（或作相反分录）

201911A Q80%Q 【例题•计算题】 年 月 日， 公司以银行存款购入 公司 的股份，能够对 公司实2019A500Q3A 施控制。 年 公司将 件商品销售给 公司，售价为每件 万元（不含增值税，下同）。

22019Q200 3.5公司该批商品单位成本为 万元。 年 公司对外销售商品 件，每件销售价格为 万2019Q30020191231

元； 年年末 公司结存该批商品 件。 年 月 日，该批商品的单件可变现净值为 2.2Q240

万元； 公司对该批商品计提存货跌价准备 万元。

A Q25%

假定 公司和 公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为 。

2019

要求：编制 年合并财务报表中与存货有关的抵销分录。

1.2019

【答案】 年抵销分录：

①抵销内部存货交易中未实现的收入、成本和利润

[5003] 1 500

借：营业收入 ×

　贷：营业成本 1 500

[3003-2] 300

借：营业成本 ×（ ）

　贷：存货 300

Q240

②抵销 公司个别财务报表中计提的存货跌价准备，冲减的存货跌价准备 万小于未实现内

300

部销售利润 万，所以全部冲减。

借：存货—存货跌价准备 240

　贷：资产减值损失 240

③调整合并财务报表中递延所得税资产

1=2300=600=3300=900思路 ：在合并报表中资产的账面价值 × （万元），其计税基础 ×

（万元），产生可抵扣暂时性差异 万元，应确认递延所得税资产 万元（ × ）， 公

3007530025%Q

=24025%=6015

司个别报表中计提递延所得税资产 × （万元），所以应补提递延所得税资产 万元。

75-6015

借：递延所得税资产 （ ）

　贷：所得税费用 15

思路 ：前面抵销分录共减少存货 ，产生可抵扣差异 万，应确认递延所得税资2=300-240=6060

15

产 万。

Q200 2.920201231Q 2020年 公司对外销售该批商品 件，每件销售价格为 万元。 年 月 日，

A100 1.8Q

公司年末存货中包括从 公司购进的商品 件，其单件商品的可变现净值为 万元。 公司个A120

别财务报表中 商品存货跌价准备的期末余额为 万元。

2020

要求：编制 年合并财务报表中与存货有关的抵销分录。

【答案】 年抵销分录：

2. 2020

①抵销期初存货中未实现内部销售利润

借：未分配利润—年初 300

　贷：营业成本 300

②抵销期末存货中未实现内部销售利润

[1003-2] 100

借：营业成本 ×（ ）

　贷：存货 100

③抵销期初存货跌价准备

借：存货—存货跌价准备 240

　贷：未分配利润—年初 240

④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备

160240200/300

借：营业成本 （ × ）

　贷：存货—存货跌价准备 160

⑤调整本期存货跌价准备

1Q120

思路 ： 公司个别报表中存货跌价准备的余额为 万元，合并报表中存货的可变现净值 =100 1.8=180=1002=20020× （万元），其成本 × （万元），应计提存货跌价准备 万元，所以要10080240-16020

冲减存货跌价准备 万，之前已经冲减 （ ）万，所以本期冲减 万。

借：存货—存货跌价准备 20

　贷：资产减值损失 20

2Q120100思路 ： 公司个别报表中存货跌价准备的余额为 万元，大于未实现内部销售利润

100202080240-160万，所以应冲减存货跌价准备 万。截至 年末已冲减的存货跌价准备为 （ ）

100-80=20

万，本期应冲减的金额为 万。

⑥调整合并财务报表中递延所得税资产

借：递延所得税资产 15

　贷：未分配利润—年初 15

思路 ：在合并报表中资产的账面价值 × （万元），其计税基础 × 1=1.8100=180=3100=300

1203012025%（万元），产生可抵扣暂时性差异 万元，应确认递延所得税资产余额为 万元 （ × Q3012025%=30

）。 公司个别报表中递延所得税资产余额为 万（ × ）。

15

所以，冲回上期计提的递延所得税资产 万。

借：所得税费用 15

　贷：递延所得税资产 15

2=-100+240-160+20=0

思路 ：本年度存货抵销金额

15

合并报表与个别报表无差异，将上期确认的 万递延所得税资产转回即可。

【注意】以上处理均假设内部交易存货的售价大于其原账面价值；如果内部交易存货的售价小于其原账面价值，则应做相反的抵销处理。同时抵销分录将产生应纳税暂时性差异，对应要确认递延所得税负债（下同）。

（四）《合并财务报表准则》第三十六条：

全额抵销

1.母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当 “归属于母公司所有者的净利润”。（顺流交易）