第十一章财务会计报告

•
财务会计报表
按会计报表所反映的经济内容不同
– 反映财务状况的报表主要包括资产负债表和资产减值明细表、股东权益增减变动 表和应交增值税明细表；
– 反映经营成果的报表主要包括利润表和利润分配表；
– 反映资金变动的报表主要包括现金流量表或财务状况变动表。
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第一节 概述
二、财务会计报告的种类
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如何解读
• 所有者权益 – 实收资本 – 资本公积 – 盈余公积 – 未分配利润
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资产负债表的作用
• 有助于评价企业的偿债能力 • 有助于分析企业的财务弹性 • 有助于分析企业的盈利能力 • 有助于分析企业的资本结构
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资产负债表的局限性
• 资产负债表中有许多人为的估计和判断因素 • 由于现行财务会计强调过去的交易，且列入资产负债表的项目都是可以准确或可以合理估计
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二、资产负债表项目的分类
按照项目的流动性大小，对资产、负债、所有者权益项目进行归类。
• 资产分为流动资产与长期资产（或非流动资产），资产按流动性大小排列，流动性大 的资产排列在前，流动性小的资产排列在后；
• 负债分为流动负债与长期负债（或非流动负债），负债按到期远近排列，近者排列在 前，远者排列在后；
第一节 概述
一、财务会计报告的概念 财务会计报告是综合反映企业在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果
及现金流量的书面文件，是企业对外提供会计信息的工具。
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第一节 概述
二、财务会计报告的种类
•
财务会计报表
•
会计报表附注
•
财务情况说明书
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第一节 概述
二、财务会计报告的种类
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表 编利制润单分位配：表北汽福田汽车股份有限公司
2006年度 单位：元
项目 一、净利润
加：年初未分配利润 其他转入
二、可供分配的利润 减：提取法定盈余公积 提取法定公益金
提取职工奖励及福利基金 提取储备基金 提取企业发展基金 利润归还投资
三、可供股东分配的利润 减：应付优先股股利 提取任意盈余公积 应付普通股股利
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第三节 利润表及其附表
五、报表之间的关系 1. 利润分配表中首行的净利润与利润表中的净利润一致， 2. 利润分配表最后一行的年末未分配利润与资产负债表中的未分配利润一致；
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第三节 利润表及其附表
如何解读
• 阅读总额信息，整体把握企业财务结构 – 资产总额透露的信息——资产大小，规模 – 负债总额透露的信息——经营风险的大小 – 所有者权益——反映经济效益的好坏，企业的成长性，股东的回报率
• 阅读具体项目信息
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如何解读
• 货币资金 – 存量——最佳货币资金持有量 – 管理关键——加快其流动性，保证存量应对需求
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如何解读
• 无形资产 – 价值的确定 – 风险的衡量
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如何解读
• 资产结构不同会影响企业的经营方式 – 固定资产投资较大的行业——某啤酒厂 – 航空公司 – 流动资产占产品主要成本的企业——服装企业
• 分析: – 染发剂单位成本38元，市场价格25元，是否继续生产？是否降价？ – 将价格降到23元，如何？
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第三节 利润表及其附表
二、利润表的分类 – 收入项目及其分类
– 费用项目及其分类
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第三节 利润表及其附表
三、利润表的格式 – 单步式
– 多步式
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第三节 利润表及其附表
四、利润表的编制方法 1. 根据有关总分类账户的本期发生额分析填列； 2. 根据两个总分类账户的本期发生额相抵后的净额填列； 3. 根据有关明细分类账户的本期发生额分析填列； 4. 根据报表中有关项目的数字计算后填列。
的项目，因此，资产负债表没有完全反映公司的资源，如人力资源、管理能力、公司声誉、 研究开发水平等。 • 由于资产负债表的绝大部分项目采用历史成本计价，使得资产负债表提供的信息与投资的决 策相背离，不符合会计信息相关性的要求。
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资产减值准备明细表
•
资产减值准备并不是可以随意计提的，我国会计准则和会计制度规定了计提减值准备的标
1,635,903,160.23
12,763,576.61
12,763,576.61
1,610,376,007.01 - 37 1,610,376,007.01
如何解读
• 最喜欢看——净利润 • 应看——利润从哪里来，到哪里去
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如何解读
• 主营业务收入 – 毛利的决定因素 • 所在行业 • 竞争性 • 企业经营方式 • 存货周转率——一般而言，毛利率高的企业，存货周转率也快，如快餐店与家具店 • 不能简单看毛利率，还要看毛利额
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利润 的计算
主营业务利润 =主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加
其他业务利润=其他业务收入-其他业务成本及费用 营业利润
=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用 利润总额
＝营业利润＋投资收益＋补贴收入＋营业外收入－营业外支出 净利润＝利润总额－所得税
•
财务会计报表
按会计报表的编制时间不同，
– 年度报表（简称年报）
– 半年度报表
– 季度报表（简称季报）
– 月度报表（简称月报）
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第一节 概述
三、财务会计报告的编制要求
•
数字真实
•
内容完整
•
清晰易懂
•
报送及时
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第二节 资产负债表
一、资产负债表 是反映企业在某一特定日期（月末、季末、年末）财务状况的报表。资产负债表是 静态报表 。 理论依据： “资产=负债+所有者权益”
准和方法。
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所有者权益（股东权益）增减变动表
• 所有者权益增减变动表的项目 ： 实收资本、资本公积、盈余公积、公益金和未分配利润。 报告各项目变化的原因
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第三节 利润表及其附表
一、利润表的概念 – 是反映企业在一定时期内（月份、季度、年度）经营成果的会计报表。利润表 是动态报表。 编制理论依据： “收入—费用=利润”
–例 • 支票 • GE公司，平均每天有80亿美元资金的流动。瑞士银行，24小时
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如何解读
• 应收帐款 – 比重大小——变现能力 – 横向比较— – 分类管理——信用政策 – 坏账准备与坏账损失
– 分析 – 某钢板厂领导称：本企业今年利润增加了50%，销售额翻了3倍，应收帐款翻了4倍，企
长期负债
1050
长期借款
650
应付债券
400
所有者权益
10665
实收资本
4860
资本公积 盈余公积 未分配利润 负债及所有者
1560 2595 1650 16900
年末数
5830 485 1295 975 2590 485
1615 975 640 13405 4860
2370
3240
14
2935
20850
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资产
年初数
流动资产 货币资金 短期投资 应收帐款 预付帐款 其他应收款
10110 2850 425 3500 650 75
存货
2Leabharlann Baidu10
非流动资产
6790
长期投资
975
固定资产原价 8100
减：累计折 2450 旧
固定资产净值 5650
2无02形0/资12产/8
– 方法 • 看净利润：从哪里来的，主营利润是否是他的利润的主要来源 • 看支撑主营业务利润的项目规模在国际或国内是否名列前茅，是否具有竞争力
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如何解读
• 利润表分析 – 分析来源结构 • 销售收入的增加 • 费用成本的下降 – 反映 • 衡量经营成果 • 评估经营风险 • 是否依法纳税 • 企业获利能力趋势
• 所有者权益分为投入资本与留存收益。所有者权益按永久性程度排列，永久性大的排 列在前，永久性小的排列在后
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三、资产负债表的作用——可以分析 （一）企业的短期偿债能力 （二）企业的长期偿债能力和资本结构 （三）企业的财务弹性
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第二节 资产负债表
四、资产负债表的格式 • 帐户式 • 报告式
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其他资产
75
资产合计
16900
年末数
12790 5020 175 3885 810 80
2820 8060 1650 9075 2795
6280 75 55 20850
如何解读
负债及所有者 年初数 权益
流动负债
5185
短期投资
650
应付帐款
1945
职工薪酬
585
应付股利
1620
一年内到期长 385 期借款
2020/12/8 转作股本的普通股股利 四、未分配利润
2001年 88,535,874.77
1,610,376,007.01
1,698,911,881.78
8,327,180.42
8,327,180.42
1,682,257,520.94 1,682,257,520.94
2000年 115,950,200.82 1,519,952,959.41
为什么堆这么多？因为工人工资是计件的，工人跑一趟会拿5、60件衣服往前面箱子了 房，其他时间可以少活动，可以做的更多 。后续工序是整烫工序。 – 问题？ – 如何解决?
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如何解读
• 固定资产 – 折旧——加速折旧？直线折旧？ – 价值计量——历史成本，现值 – 减值准备？
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业投入增加1倍。
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如何解读
• 存货 – 存货加工线越长，企业管控越难 – 管理关键是——节点 – 存货总量的高低——直接影响经营效率 – 存货的期末计价——成本与可变现净值孰低法 – 存货的盘存——实地盘存制，永续盘存制
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如何解读
– 分析 – 大禹外贸服装加工厂有500多成衣工人，每个人的加工机台上都堆了十几二十件服装，
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利润分配的程序
• 利润分配程序如下： 1．用法定公积金(法定盈余公积)弥补以前年度亏损。公司的法定公积金不足以弥补上一年 度公司亏损的,在提取法定公积金和法定公益金之前,应当先用当年利润弥补亏损。 2．提取利润的10%列入法定盈余公积,并提取利润的5%～10%列入公司法定公益金。公司 法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上的,可不再提取。 3．提取任意公积金。是否提取以及提取的比例经股东会决议决定。 4．向股东分配利润。
•
财务会计报表
按会计报表反映的主体范围不同，
– 个别会计报表
– 合并会计报表
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第一节 概述
二、财务会计报告的种类
•
财务会计报表
按会计报表的编制单位不同，
– 基层报表
– 汇总报表
按会计报表的编制用途不同，
– 对外报表
– 对内报表
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第一节 概述
二、财务会计报告的种类
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如何解读
• 短期借款 – 分次偿还？到期一次还本付息？
• 应付帐款 – 风险——流动性： • 食品（蛋糕中吃出虫子）-曝光-危机-逼债-破产 – 占用应付帐款越多越好吗？ • 信誉是应付帐款的抵押品
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如何解读 • 职工薪酬
• 长期负债 – 提前计划
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第二节 资产负债表
五、资产负债表的编制方法 1. 根据总分类账户的期末余额直接填列。 2. 根据若干总分类账户的期末余额的合计数填列。 3. 根据若干总分类账户的期末余额抵消后填列。 4. 根据明细分类账户的期末余额分析计算填列。 5. 根据有关总分类账和明细分类账的期末余额分析计算填列。
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第三节 利润表及其附表
五、利润表的附表 利润分配表 – 反映企业在某一会计期间利润分配或亏损祢补情况、以及期末未分配利润结余 情况的会计报表，属于年度报表。 – 第一部分反映本期可供分配的利润数额； – 第二部分反映可供投资者分配的利润数额； – 第三部分反映年末未分配利润数额。 企业本期净利润加上期初未分配利润，即为本期可供分配的利润；可供分配利润要 按照国家规定的分配程序进行分配，先提取盈余公积，然后向投资者分配，余 下的便是未分配利润。
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如何解读
• 期间费用 – 营业费用跟行业特点有关 – 管理费用与企业发展阶段有关 – 财务费用与企业不同阶段的融资风险有关
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如何解读
• 分析 – 某上市公司请财务顾问分析公司的财务报表，顾问发现，该公司的主营业务利润是800 万元，而净利润高达10900万元。 – 问题？