财政学第八章税收原理.pptx
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第八章 税收原理
Chapter 8 The principles of taxation
本章主要内容 ➢什么是税收 ➢税收术语和分类 ➢税收原则 ➢税负的转嫁与归宿
第一节 什么是税收
❖ 税收定义：税收是国家为了实现其职能，凭借政治 权力，按照法律规定，强制地、无偿地取得财政收 入的一种形式。
❖ 税收基本属性：
5、税收能力和税收努力
税收能力（Tax Capacity）是指应当能征收上来的税 收数额，它包括纳税人的纳税能力和政府的征税能 力。取决于人均收入水平和税务管理效率。
税收努力（Tax Effort）是指税务部门征收全部法定应 纳税额的程度，或者说是税收能力被利用的程度。 税收努力决定了潜在的税收能力中有多大比例能转 换为实际的税收收入。
补充：税负痛苦指数（Tax Misery Index）：是指被 选用的各税种最高边际税率加总之和。根据2008年 《福布斯》推出的统计，我国税负痛苦指数世界排 名第四！前三名是法国、比利时和瑞典。
6、起征点和免征额
起征点是指税法规定的对课税对象开始征税的 最低界限。是对低收入者的照顾。
免征额是指税法规定的课税对象全部数额中免 予征税的数额。是对所有纳税人的照顾。
3、固定性。征税之前就以法律形式规定了相应 的标准，必须依法纳税。
第二节 税收术语和分类
❖ 税收术语 1、纳税人或纳税主体：对谁征税？ 纳税人：指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。 负税人：最终负担税款的单位和个人。 扣缴义务人：指税法规定的，在经营活动中负有
代扣税款并向国库缴纳义务的单位和个人。 税务代理人：指经有关部门批准，依照税法规 定，
❖ 税收效率
征税过程本身的效率
❖ 即较少的征收费用、便利的征收方法等；
征税对经济效率的影响
❖ 对经济效率的损害最低 效率类税收原则：促进经济发展原则；征税费用最小化和确实
简化原则
2、税收中性（Tax Neutrality）
两层含义：一是国家征税使社会所付出的代价 以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来 其他的额外损失或负担；二是课税应避免对 市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税 收成为超越市场机制而成为资源配置的决定 因素。
3、税收超额负担（Excess Burden）或无谓损 失
在一定的代理权限内，以纳税人或扣缴义务人的名 义，代为办理各项税务事宜的单位和个人。
2、课税对象或课税客体：对什么征税？ 指税法规定的征税的标的物，是征税的根据。是区 别不同税种的主要标志。主要包括所得、商品和财 产三大类。
税源是指税收的经济来源或最终出处。课税对象与 税源有时是一致的，如所得税；有时是不一致的， 如财产税，课税对象是财产，税源则是纳税人的相 应收入。
7、课税基础，简称税基
❖税基是建立某种税或一种税制的经济基础或依据
❖税基～课税对象：可能不一致，如商品税的课税对象 是商品，税基是厂家的销售收入或消费的货币支出。
❖税基～税源：税源以收入的形式存在，税基可能是支 出
❖税基选择是税制设计的重要内容，包括两方面问题：
以什么为税基：收益、财产、支出？ 税基的宽窄问题：大体相当于征税范围
❖ 比例税率：对同一课税对象，不论其数额大小，统 一按照一个税率征收。具体运用上又可分为行业比 例税、产品比例税和地区差别比例税。
❖ 定额税率（固定税额）：按课税对象的一定计量单 位直接规定一个固定的税额。
❖ 累进税率：按课税对象数额的大小划分若干等级， 每个等级由低到高规定相应的税率。
根据计算方法的不同，累进税率又分为全额累进税 率和超额累进税率。
❖ 按税种的隶属关系分
中央税、地方税、中央和地方共享税
三、税收原则
1、税收中的公平与效率
❖ 税收公平
普遍征税
❖ 指征税遍及税收管辖权之内的所有法人和自然人
平等征税：征税比例或数额与纳税人负担能力相称
❖ 横向公平：纳税能力相同的人同等纳税 ❖ 纵向公平：纳税能力不同的人不同等纳税 公平类税收原则：受益原则；能力原则
C、全额累进税率在计算上简便，超额累进税 率计算较复杂。
速算扣除数：指按照全额累进计算的税额减去 按照超额累进计算的税额之后的差额。在采 用超额累进税率计税时，因其简化了计算， 故称速算扣除数。其公式为：
本级速算扣除额=上一级最高征税对象数额×（本级税 率-上一级税率）+上一级速算扣除数
在经济分析中，还有名义税率、实际税率、边际税率 和平均税率等。
全额累进税率：把课税对象的全部数额按照与之相对 应的税率征税。
超额累进税率：把课税对象的数额划分为不同的等级， 每个等级由低到高分别规定税率，每个等级分别计 算税额。（参见P272）
全额累进税率和超额累进税率的区别：A、全额累进 税率的累进程度高，超额累进税率的累进程度低， 在税率级次和比例相同时，前者的负担重，后者的 负担轻；B、在所得额级距的临界点处，全额累进 会出现税额增长超过所得额增长的不合理情况，超 额累进则不会出现这种问题；
二、税收分百度文库 ❖ 按课税对象性质分
所得税（企业、个人所得）、商品税（增值税、营业税、 消费税等）和财产税（房产税、车船税等）
❖ 按税负能否转嫁分
直接税（税负不能转嫁）和间接税（税负能转嫁）
❖ 按课税标准分
从量税（资源税、车船税）和从价税
❖ 按税收与价格的关系分
价内税（消费税） 价外税（增值税等）
1、税收是国家实现其职能的物质基础，是财政收入 的主要形式。
2、税收是国家调节经济的一个重要手段。 3、税收是一个分配范畴，体现以国家为主体的分配
关系。
4、税收具有区别于其他财政收入的形式特征或三性。
❖ 税收三性
1、强制性。征税凭借国家政治权力，任何单位 和个人都不得违抗。（政治权力高于所有权）
2、无偿性。国家征税后，既不需要偿还，也不 需要对纳税人付出任何代价，即无直接偿还 性，而是间接获益。
税目是课税对象的具体项目，反映了征税的广度。
3、课税标准或课税依据 是指国家征税时的实际依据。如纯所得额、商品流 转额或财产净值等。
4、税率：课多少税？
❖ 是指对课税对象征税的比率。税率是税收制度的 核心，反映征税的深度。课税依据与税率的乘积就 是应纳税额。税率一般分为比例税率、定额税率和 累进税率。
Chapter 8 The principles of taxation
本章主要内容 ➢什么是税收 ➢税收术语和分类 ➢税收原则 ➢税负的转嫁与归宿
第一节 什么是税收
❖ 税收定义：税收是国家为了实现其职能，凭借政治 权力，按照法律规定，强制地、无偿地取得财政收 入的一种形式。
❖ 税收基本属性：
5、税收能力和税收努力
税收能力（Tax Capacity）是指应当能征收上来的税 收数额，它包括纳税人的纳税能力和政府的征税能 力。取决于人均收入水平和税务管理效率。
税收努力（Tax Effort）是指税务部门征收全部法定应 纳税额的程度，或者说是税收能力被利用的程度。 税收努力决定了潜在的税收能力中有多大比例能转 换为实际的税收收入。
补充：税负痛苦指数（Tax Misery Index）：是指被 选用的各税种最高边际税率加总之和。根据2008年 《福布斯》推出的统计，我国税负痛苦指数世界排 名第四！前三名是法国、比利时和瑞典。
6、起征点和免征额
起征点是指税法规定的对课税对象开始征税的 最低界限。是对低收入者的照顾。
免征额是指税法规定的课税对象全部数额中免 予征税的数额。是对所有纳税人的照顾。
3、固定性。征税之前就以法律形式规定了相应 的标准，必须依法纳税。
第二节 税收术语和分类
❖ 税收术语 1、纳税人或纳税主体：对谁征税？ 纳税人：指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。 负税人：最终负担税款的单位和个人。 扣缴义务人：指税法规定的，在经营活动中负有
代扣税款并向国库缴纳义务的单位和个人。 税务代理人：指经有关部门批准，依照税法规 定，
❖ 税收效率
征税过程本身的效率
❖ 即较少的征收费用、便利的征收方法等；
征税对经济效率的影响
❖ 对经济效率的损害最低 效率类税收原则：促进经济发展原则；征税费用最小化和确实
简化原则
2、税收中性（Tax Neutrality）
两层含义：一是国家征税使社会所付出的代价 以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来 其他的额外损失或负担；二是课税应避免对 市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税 收成为超越市场机制而成为资源配置的决定 因素。
3、税收超额负担（Excess Burden）或无谓损 失
在一定的代理权限内，以纳税人或扣缴义务人的名 义，代为办理各项税务事宜的单位和个人。
2、课税对象或课税客体：对什么征税？ 指税法规定的征税的标的物，是征税的根据。是区 别不同税种的主要标志。主要包括所得、商品和财 产三大类。
税源是指税收的经济来源或最终出处。课税对象与 税源有时是一致的，如所得税；有时是不一致的， 如财产税，课税对象是财产，税源则是纳税人的相 应收入。
7、课税基础，简称税基
❖税基是建立某种税或一种税制的经济基础或依据
❖税基～课税对象：可能不一致，如商品税的课税对象 是商品，税基是厂家的销售收入或消费的货币支出。
❖税基～税源：税源以收入的形式存在，税基可能是支 出
❖税基选择是税制设计的重要内容，包括两方面问题：
以什么为税基：收益、财产、支出？ 税基的宽窄问题：大体相当于征税范围
❖ 比例税率：对同一课税对象，不论其数额大小，统 一按照一个税率征收。具体运用上又可分为行业比 例税、产品比例税和地区差别比例税。
❖ 定额税率（固定税额）：按课税对象的一定计量单 位直接规定一个固定的税额。
❖ 累进税率：按课税对象数额的大小划分若干等级， 每个等级由低到高规定相应的税率。
根据计算方法的不同，累进税率又分为全额累进税 率和超额累进税率。
❖ 按税种的隶属关系分
中央税、地方税、中央和地方共享税
三、税收原则
1、税收中的公平与效率
❖ 税收公平
普遍征税
❖ 指征税遍及税收管辖权之内的所有法人和自然人
平等征税：征税比例或数额与纳税人负担能力相称
❖ 横向公平：纳税能力相同的人同等纳税 ❖ 纵向公平：纳税能力不同的人不同等纳税 公平类税收原则：受益原则；能力原则
C、全额累进税率在计算上简便，超额累进税 率计算较复杂。
速算扣除数：指按照全额累进计算的税额减去 按照超额累进计算的税额之后的差额。在采 用超额累进税率计税时，因其简化了计算， 故称速算扣除数。其公式为：
本级速算扣除额=上一级最高征税对象数额×（本级税 率-上一级税率）+上一级速算扣除数
在经济分析中，还有名义税率、实际税率、边际税率 和平均税率等。
全额累进税率：把课税对象的全部数额按照与之相对 应的税率征税。
超额累进税率：把课税对象的数额划分为不同的等级， 每个等级由低到高分别规定税率，每个等级分别计 算税额。（参见P272）
全额累进税率和超额累进税率的区别：A、全额累进 税率的累进程度高，超额累进税率的累进程度低， 在税率级次和比例相同时，前者的负担重，后者的 负担轻；B、在所得额级距的临界点处，全额累进 会出现税额增长超过所得额增长的不合理情况，超 额累进则不会出现这种问题；
二、税收分百度文库 ❖ 按课税对象性质分
所得税（企业、个人所得）、商品税（增值税、营业税、 消费税等）和财产税（房产税、车船税等）
❖ 按税负能否转嫁分
直接税（税负不能转嫁）和间接税（税负能转嫁）
❖ 按课税标准分
从量税（资源税、车船税）和从价税
❖ 按税收与价格的关系分
价内税（消费税） 价外税（增值税等）
1、税收是国家实现其职能的物质基础，是财政收入 的主要形式。
2、税收是国家调节经济的一个重要手段。 3、税收是一个分配范畴，体现以国家为主体的分配
关系。
4、税收具有区别于其他财政收入的形式特征或三性。
❖ 税收三性
1、强制性。征税凭借国家政治权力，任何单位 和个人都不得违抗。（政治权力高于所有权）
2、无偿性。国家征税后，既不需要偿还，也不 需要对纳税人付出任何代价，即无直接偿还 性，而是间接获益。
税目是课税对象的具体项目，反映了征税的广度。
3、课税标准或课税依据 是指国家征税时的实际依据。如纯所得额、商品流 转额或财产净值等。
4、税率：课多少税？
❖ 是指对课税对象征税的比率。税率是税收制度的 核心，反映征税的深度。课税依据与税率的乘积就 是应纳税额。税率一般分为比例税率、定额税率和 累进税率。