税收优惠政策解读—【农产品】

税收优惠政策解读——【农产品】
1.农业生产者销售自产农产品免征增值税，
2.购进农产品进项税抵扣
第一部分：农业生产者销售自产农产品免征增值税
一、农业生产者销售自产农产品免征增值税需要满足的条件：
（1）农业生产者：包括单位和个人
（2）自产：外购后再销售不算
（3）农产品：初级农产品——《农业产品征税范围注释》
二、农业生产者销售农产品开具免税发票
（1）农民可以成立公司，以公司的名义对外开具增值税普通发票（税率，免税）。

（2）发票税率栏：免税
三、农产品流通环节不免税（蔬菜和部分鲜活肉蛋产品除外）
（1）某公司从农业生产者购入初级农产品，再销售税率9%
（2）购入初级农产品，加工后销售，不再是初级农产品了，税率13%
（3）蔬菜和部分鲜活肉蛋产品，流通环节也免税
第二部分：购进农产品进项税抵扣
一、从农业生产者处购买
取得农业生产者开具的免税增值税发票，或向农业生产者开具农产品收购发票
用于直接销售：可抵扣进项税额=发票上的金额*9%
加工后再销售：可抵扣进项税额=发票上的金额*10%
注：此业务取得的是普通发票，申报抵扣进项税时，自行计算抵扣
二、从非农业生产者处购买
（1）从小规模处购买：取得3%增值税专用发票
用于直接销售：可抵扣进项税额=发票上的金额*9%
加工后再销售：可抵扣进项税额=发票上的金额*10%
注：此业务取得的增值税专用发票上的税率是3%，申报抵扣进项税时，自行计算抵扣
（2）从一般纳税人处购买：取得9%增值税专用发票
用于直接销售：可抵扣进项税额=发票上的税额
加工后再销售：可抵扣进项税额=发票上的金额*10%
注：加工后再销售情况，申报抵扣进项税时，自行计算抵扣
（3）进口
用于直接销售：可抵扣进项税额=海关缴款书上注明的税额
加工后再销售：可抵扣进项税额=海关缴款书上注明的金额*10%
注：加工后再销售情况，申报抵扣进项税时，自行计算抵扣
（4）取得非免税的增值税普通发票，不能抵扣
三、农产品核定扣除
以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进的农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法有关规定抵扣。

（1）构成产品实体
①投入产出法（以消定耗）
当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品消耗数量×农产品平均购买单价×扣除率÷（1+扣除率）
当期农产品消耗数量=当期销售货物数量×农产品单耗数量
扣除率=生产销售产品的税率
②成本法
当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率÷（1+扣除率）
③参照法
对新办的纳税人或者纳税人新增产品，税务机关参照所属行业或者其他相同或者相近纳税人的扣除标准进行核定。

（2）不构成产品实体（如包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等）
当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品消耗数量×农产品平均购买单价×适用税率÷（1+适用税率）
（3）购进农产品直接销售
当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/（1-损耗率）×农产品平均购买单价×适用税率÷（1+适用税率）。