审计工作底稿(精)

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审计准则第1111号— 审计业务约定书
就适用的财务报告框架达成协议
• 业务约定条款应明确所适用的财务报告框架 • 管理层编制财务报表所采用的财务报告框架是否 可以接受取决于被审单位的性质及财务报表的目 标
• • • 可接受 不可接受 事先未预见存在报告框架缺陷的处理
• 法定及监管要求
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审计准则第1111号— 审计业务约定书
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审计计划
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审计准则第1201号—计划审计工作
审计计划
• 总体审计策略
• 具体审计计划
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审计计划
• 总体审计策略
• 具体审计计划
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总体审计策略
• 确定审计业务的特征，包括采用的会计准 则、特定行业的报告要求以及被审计单位 组成部分的分布等，以界定审计范围； • 明确审计业务的报告目标，以计划审计的 时间安排和所需沟通的性质，包括提交审 计报告的时间要求，预期与管理层和治理 层沟通的重要日期等；
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风险评估工作底稿
Fra Baidu bibliotek
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审计准则重塑了审计流程，体 现了风险导向审计的最新发展
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审计方法论演进的三个阶段
• 账项基础审计
• 制度基础审计 • 风险导向审计
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审计风险准则在审计准则 体系中的方位
• • 审计工作的思路或者方法论（新审计流程） 如何配置审计资源?
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审计风险准则
• 中国注册会计师审计准则第1101号—财务报表审 计的目标和一般原则 • 中国注册会计师审计准则第1211号—了解被审计 单位及其环境并评估重大错报风险 • 中国注册会计师审计准则第1231号—针对评估的 重大错报实施的审计程序 • 中国注册会计师审计准则第1301号—审计证据
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审计风险准则之间的联系
• 《中国注册会计师审计准则第1231号—针对评估 的重大错报实施的审计程序》，解决如何应对 评估的重大错报风险
• 《中国注册会计师审计准则第1301号—审计证 据》，拓展了审计证据的内涵，强调实施风险 评估程序所获取的信息同样构成审计证据
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审计证据组合与审计策略
• 审计证据组合： 风险评估程序获取的审计证据＋控制测试 ＋实质性分析程序＋对交易的细节测试＋ 对余额的细节测试=充分、适当的审计证 据
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具体审计计划模板
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审计准则第1324号—持续经营
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审计准则第1151号—与治理层沟通
• 注册会计师的责任； • 计划的审计范围和时间； • 注册会计师的独立性。
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审计风险准则精要
• 注册会计师必须将风险评估结果与所实施 的审计程序性质、时间和范围更清楚地联 系起来 • 反对平均使用审计资源，反对使用标准的 审计程序，反对无的放矢
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审计风险准则之间的联系
• 《中国注册会计师审计准则第1101号—财务报表 审计的目标和一般原则》，提升风险导向审计 思想的地位，统领其他审计风险准则 • 《中国注册会计师审计准则第1211号—了解被审 计单位及其环境并评估重大错报风险》，解决 重大错报风险的评估和识别问题
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具体审计计划
• 风险评估程序的性质、时间和范围 • 进一步审计程序的性质、时间和范围 • 其他审计程序
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审计证据组合与审计策略
• 审计证据组合：风险评估程序获取的审计 证据＋进一步审计程序获取的审计证据 • 进一步审计程序＝控制测试＋实质性程序 • 实质性程序＝实质性分析程序＋细节测试 • 细节测试＝对交易的细节测试＋对余额的 细节测试
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总体审计策略
• 考虑影响审计业务的重要因素，以确定项 目组工作方向，包括确定适当的重要性水 平，初步识别可能存在较高的重大错报风 险的领域，初步识别重要的组成部分和账 户余额，评价是否需要针对内部控制的有 效性获取审计证据，识别被审计单位、所 处行业、财务报告要求及其他相关方面最 近发生的重大变化等
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审计准则第1221号—重要性
• 重要性概念。一项错报是否重要，其最高 判断标准是视其是否影响信息使用者的决 策。应当从错报的两个方面，考虑其重要 性： –数量
–性质
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从数量角度考虑重要性
• 税前收益的 5－10％ • 总收入的 0.5－2％ • 总资产的 0.5－2％
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审计风险
• • • • 审计风险＝重大错报风险X检查风险 可接受的审计风险的确定 重大错报风险的评估 检查风险的控制
审计工作底稿
第一部分: 其他项目工作底稿
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初步业务活动
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初步业务活动的目的
• 符合职业道德规范的要求，特别是独立性 和专业胜任能力； • 业务风险评估，特别是管理层诚信度； • 与被审计单位不存在对业务约定条款的误 解。
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审计准则第1152号—前后任沟通
• 前任注册会计师是否发现被审计单位管理层存 在诚信方面的问题； • 前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等 问题上存在的意见分歧； • 前任注册会计师与被审计单位治理层沟通的管 理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大 缺陷； • 前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计 师事务所的原因。
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审计准则第1121—历史财务信息 的质量控制
• 业务承接与保持 • 职业道德规范
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审计准则第1111号— 审计业务约定书
集团财务报表审计的特殊考虑
• • • • • 组成部分注册会计师的委托人 是否对组成部分单独出具审计报告 法律法规的要求 母公司、总公司或总部占组成部分的所有权份额 组成部分管理层的独立程度
集团报表审计业务约定书中乙方的责任的描述
• • • • • • • 不对组成部分的财务信息单独出具报告 风险评估、内部控制及会计政策、会计估计的评价 计划和实施审计工作 对没有遵循准则且未进行调整事项的指明责任 固有限制等对未能发现重大错报的风险 报表审计中对内部控制评价的局限性 审计不能减轻被审单位管理层的责任
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审计风险准则核心要求
• 要求注册会计师在审计实务中切实贯彻风 险导向审计理念，以重大错报风险的识别、 评估和应对作为审计工作的主线。 • 审计风险模型
审计风险 = 重大错报风险 x 检查风险
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审计风险准则精要
• 注册会计师必须实施专门的程序来获取对被审 计单位及环境（包括内部控制）更为深入、更 广泛的了解 • 在所获取了解的基础上，注册会计师必须地对 会计报表发生重要错报的风险进行更为严格的 评估。注册会计师必须对所有审计项目进行风 险评估，而不能简单地将固有风险评估为最高