第三章合并财务报表

（三）对特殊目的主体的合并P80
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第三章合并财务报表
二、合并财务报表合并范围确定应 考虑因素——潜在表决权
P82，例3-1，例3-2，例3-3
三、母公司应将其全部子公司纳入 合并财务报表的合并范围
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第三章合并财务报表
第三节 合并财务报表编制前的 准备及编制的基本程序
一、合并财务报表编制前的准备工作 （一）获取相关资料 （二）统一会计期间 （三）统一货币计量单位 （四）统一会计政策
第三章合并财务报表
三、集团、母公司和子公司
1、集团：是指母公司及其所有子公 司
2、母公司：是指有一个或一个以上 子公司的企业。
3、子公司：是指被母公司控制的企 业。
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第三章合并财务报表
四、少数股东权益和少数股东损益
1、少数股东权益：是指子公司的所 有者权益中不直接归属于母公司、 也不通过其他子公司间接归属于母 公司的部分。
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第三章合并财务报表
2、母公司对子公司拥有部分股权 借：投资收益（母公司）
少数股东损益 贷：提取盈余公积（子公司）
对所有者的分配（子公司） 未分配利润——年末（子公司）
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第三章合并财务报表
1.母公司对子公司拥有全部股权
借：股本（子公司）
盈余公积（子公司）
未分配利润（子公司） •调整后的
4、编制购买日正式的合并资产负债 表
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第三章合并财务报表
二、购买日后合并资产负债表和合 并利润表的编制
编制的基本程序（6项）
1、将子公司的可辩认资产、负债及 或有负债等调整为公允价值。
2、将母公司原先按成本法核算的对 子公司的长期股权投资调整为按权 益法核算。
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（二）母公司投资收益和子公司期初未 分配利润与子公司本期利润分配和期末 未分配利润的抵消
母公司对子公司拥有全部股权
母公司对子公司拥有部分股权
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第三章合并财务报表
1、母公司对子公司拥有全部股权 借：投资收益（母公司） 未分配利润——年初（子公司） 贷：提取盈余公积（子公司） 对所有者的分配（子公司） 未分配利润——年末（子公司）
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2020/12/7
第三章合并财务报表
第一节 主要术语解释
n 合并财务报表 n 控制 n 集团 n 母公司和子公司 n 少数股东权益和少数股东损益
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一、合并财务报表
是指反映母公司和其全部子公司 形成的企业集团的整体财务状况、经 营成果和现金流量的财务报表。
少数股东权益
P74,例4-5
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（二）母公司投资收益和子公司期初未 分配利润与子公司本期利润分配和期末 未分配利润的抵消
母公司对子公司拥有全部股权
母公司对子公司拥有部分股权
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1、母公司对子公司拥有全部股权 借：投资收益（母公司） 未分配利润——年初（子公司） 贷：提取盈余公积（子公司） 对所有者的分配（子公司） 未分配利润——年末（子公司）
（二）母公司通过其他方式控制被投资 单位（注重实质）
1.通过与被投资单位其他投资者之间的 协议，拥有被投资单位半数以上的表 决权。
2. 根据章程或协议，有权决定被投资 单位的财务和经营政策。
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3.有权任免被投资单位的董事会或 类似机构的多数成员。
4.在被投资单位的董事会或类似机 构占多数表决权。
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3rew
演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
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2020/12/7
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（一）母公司直接或间接拥有被投资
单位半数以上（不包括半数）表决 权。
1.母公司直接拥有其半数以上表决权 资本的被投资企业。
2.母公司间接拥有其半数以上表决权 资本的被投资企业。
3.公司直接和间接拥有其半数以上表 决权资本的被投资企业。
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编制的基本程序（6项）
3、将母公司对子公司的长期股权投 资与子公司的所有者权益相互抵消， 并确认少数股东权益和商誉。
4、将母公司对子公司的投资收益、 子公司年初未分配利润与子公司本 年利润分配、子公司年末未分配利 润项目相互抵消，并确认少数股东 损益。
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编制的基本程序（6项）
2、少数股东损益：是指子公司的净 利润中不直接归属于母公司、也不 通过其他子公司间接归属于母公司 的部分。
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第二节 合并范围
一、合并财务报表合并范围确定的 基本原则——实质性控制
实质性控制：是指一个企业在实质 上有权利统驭另一个企业的财务和 经营政策，并据以从该企业的经营 活动中获得利益。
一、购买日合并资产负债表和合并 利润表的编制
母公司在购买日只需编制合并资产 负债表
1、购买日合并资产负债表的编制 P89，例3-4
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购买日合并资产负债表的编制程序：
1、母公司投资成本超过所享有子公 司所有者权益账面价值份额的差额 分配。
2、编制合并调整和抵消分录
3、编制合并资产负债表的合并工作 底稿
5、确认本期商誉的减值。
6、抵消集团内部母公司和子公司之 间、子公司和子公司之间的内部交 易。
P98，例3-5
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（一）母公司对子公司长期股权投资项 目与子公司所有者权益项目的抵消
母公司对子公司拥有全部股权
母公司对子公司拥有部分股权
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1.母公司对子公司拥有全部股权
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二、合并财务报表编制的基本程序 （一）编制合并工作底稿 （二）将个别财务报表过入合并工作
底稿 （三）编制调整和抵消分录 （四）计算合并财务报表各项目合并数 （五）填列正式的合并财务报表
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第四节 非同一控制下的合并资产 负债表和合并利润表的编制
包括：合并资产负债表、合并利润表、 合并现金流量表、合并所有者权益变 动表以及附注。
n 合并财务报表编制的主体是企业集团 中对子公司具有控制权的母公司
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二、控制
是指一个企业能够决定另一个企业 的财务和经营政策，并能据以从另一 个企业的经营活动中获取利益的权力。
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商誉
金额
贷：长期股权投资（母公司）
借： 应付股利 （子公司）
贷：应收股利 （母公司）
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2.母公司对子公司拥有部分股权
借：股本（子公司）
盈余公积（子公司）
未分配利润（子公司） 商誉
பைடு நூலகம்
•调整后的 金额
贷：长期股权投资（母公司）
少数股东权益
P74,例4-5
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借：股本（子公司）
盈余公积（子公司）
未分配利润（子公司） •调整后的
商誉
金额
贷：长期股权投资（母公司）
借： 应付股利 （子公司）
贷：应收股利 （母公司）
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2.母公司对子公司拥有部分股权
借：股本（子公司）
盈余公积（子公司）
未分配利润（子公司） 商誉
•调整后的 金额
贷：长期股权投资（母公司）