我国政府会计确认基础研究综述

用 修 正 的 收 付 实 现 制 ， 条 件 成 熟 时 再 逐 步 向修 正 的 过 程 如 何 过 渡 ， 该 分 几 步 走 ， 一 步 又 要 涉 及 到 哪 些 在 应 每
权 责 发 生 制 过 渡 ； 京 市 预 算 会 计 研 究 会 政 府 会 计 课 方 面 和 哪 些 项 目的 改 革 ， 些 细 节 方 面 存 在 分 歧 ， 要 北 这 需
础 的 实 际 应 用 状 况 ，进 而 论 述 引 人 权 责 发 生 制 的 必 财 务 会 计 ，预 算 会 计 使 用 收 付 实 现 制 ， 务 会 计 宜 采 财 要 性 。张 琦 、 象 至 、 晓 佳 （ ０ ９） 过 对 利 益 相 关 用 修 正 的 权 责 发 生 制 ， 逐 步 向较 高 程 度 的 权 责 发 生 张 程 ２０ 通 并 者 的 问 卷 调 查 ， 发 现 我 国 政 府 的 外 部 利 益 相 关 者 与 制 过 渡 。
会 增 加 财 政 风 险 ， 付 实 现 制 在 当前 和 今 后 一 个 时 期 体 国情 ， 以在 纷 繁 复 杂 的 现 状 中 理 清 改 革 的 思 绪 ， 收 可 抓 内 仍 应 作 为 我 国政 府 单 位 收 支 确 认 和 计 量 的 主 要 核 算 重 点 ， 免 走 弯 路 。 避
一
个最 佳 的路 径 ，既能 充分 发 挥权 责 发 生制 的长处 ， 同 时 又 能 利 用 收 付 实 现 制 固有 的 优 势 。 但 是 设 计 这
总 之 ， 术 界 从 多 个 角 度 对 政 府 会 计 确 认 基 础 改 个 最 佳 路 径 所 依 据 的 标 准 是 什 么 ， 没 有 形 成 统 一 的 学 还 革 的必要 性 进行 了论证 ， 据充 分 ， 点 基本一 致 ， 论 观 均 共 识 。 认 为应 当引 入权 责发 生制进行 改 革 。
责 发 生 制 时 应 当 循 序 渐 进 ， 者 进 行 结 合 使 用 。 徐 镇 通 过 研 究 国际 公 共 部 门会 计 准 则 和 国际 机 构 发 布 的 文 两 绥 （ ０ ６ 通 过 分 析 认 为 ， 阶段 贸 然 推 行 权 责 发 生 制 件 ， 分 借 鉴 国外 的 政 府 会 计 改 革 经 验 ， 合 我 国 的 具 ２０ ） 现 充 结
２政 府会计 确认 基础 改革 的方 向和步骤 ．
（ ） 革 总 方 向 ： 抛 弃 收 付 实 现 制 ， 序 渐 进 地 １改 不 循
引 人 权 责 发 生 制 。 在 笔 者 检 索 到 的 文 献 中 ， 有 专 家 所
三、 目前我 国政府会计确 认基础研 究成 对 果的评价
１ ． 过程 充分借 鉴 国际上 的 丰富成 果 研究
任 何 改 革 都 需 要 充 分 借 鉴 前 人 已 有 的 经 验 ， 涉 在
认 为 ， 责发生制 虽然可 以弥补收付 实现制 的缺陷 ， 权 但
是 目前 我 国 还 不 适 合 完 全 摒 弃 收 付 实 现 制 ， 引 入 权 及 到 重 大 改 革 时 更 是 如 此 。 在 政 府 会 计 改 革 的 初 期 ， 在
角 度 提 出 了过 渡 的 步 骤 和 内 容 。 如 ， 建 发 （ ０ １ ， 息 真 实 完 整 ，需 要 引 入 权 责 发 生 制 ，但 是 不 能 一 蹴 而 例 李 ２ ０ ）
张 国 生 、 建 勇 （ ０ ５） 陈 志 斌 （ ０ １ 认 为 ， 以 先 采 就 ， 间应 当有 一 个 循 序 渐 进 的 过 渡 时 期 。但 是 这 个 赵 ２０ ， ２１） 可 中
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镕 、
（ 引 入 权 责 发 生 制 有 利 于 满 足 信 息 需 求 。 分 虑 ； 芳 宏 、 小 平 （ ０ ９ 认 为 应 当 对 含 有 绩 效 指 标 ４） 部 蔡 匡 ２０ ）
专 家 从 研 究 信 息 编 报 者 和 使 用 者 的 角 度 出 发 ，通 过 预 算 部 分 采 用 权 责 发 生 制 进 行 核 算 ； 艳 霞 、 娟 、 戚 张 赵 问 卷 调 查 或 访 谈 ，揭 示 了 我 国 目前 政 府 会 计 确 认 基 建 勇 （ ０ ０） 为 ， 国 的 政 府 会 计 应 包 含 预 算 会 计 和 ２１ 认 我
内 部 利 益 相 关 者 都 对 现 有 的 收 付 实 现 制 预 算 会 计 系
可 以 看 出 ， 研 究 的 总 方 向 上 ， 专 家 学 者 认 为 在 众
统 所 披 露 的 信 息 表 示 不 满 。 赵 西 卜、王 建 英 、王 彦 、 不 能 完 全 抛 弃 收 付 实 现 制 ， 当 有 步 骤 地 向 权 责 发 生 应 曹 越 （ ０１ 通 过 对 政 府 会 计 信 息 使 用 者 的 问 卷 调 查 制 过 渡 。 但 具 体 应 当 怎 样 过 渡 ， 专 家 观 点 不 一 ， ２ ０） 各 甚
和 个 别 座 谈 ， 发 现 一 些 科 研 机 构Hale Waihona Puke Baidu和 高 校 认 为 目前 其 至 分 歧 较 大 。王 敏 （ ０ ７） 为 ， 革 的 关 键 是 要 设 计 ２０ 认 改
单 位 会 计 核 算 中 需 要 解 决 的 突 出 问 题 就 是 权 责 发 生
制 的 应用 问题 。
基 础 。
２ ． 研究总方向目标一致 ， 具体细节存在分歧
众 专 家 一 致 认 为 ， 统 的 收 付 实 现 制 已不 能 满 足 传
（ 引 入 权 责 发 生 制 的 步 骤 和 内 容 。在 由 收 付 实 ２）
现 制 向权 责 发 生 制 转 变 的 过 程 中 ， 同 的 学 者 从 不 同 我 国公 共 预 算 管 理 的 需 要 ， 且 不 能 确 保 政 府 会 计 信 不 而