税法(第二版)第十六章

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第四节税率及应纳税额的计算
一、综合所得应纳税额的计算
4.税额的计算
【例2】某居民个人2019年2月取得劳务报酬所得40 000元，取得稿酬 所得50 000元。 计算2月份扣缴义务人应预扣预缴的税额是多少？
劳务报酬所得收入额=40 000×(1-20%)=32 000（元）； 劳务报酬所得应预扣预缴税额=32 000×30%-2 000=7 600（元）； 稿酬所得收入额=50 000×(1-20%)×70%=28 000（元）； 稿酬所得应预扣预缴税额=28 000×20%=5 600（元）。
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第三节应税所得项目
六、利息、股息、红利所得 七、财产租赁所得 八、财产转让所得 九、偶然所得
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第四节税率及应纳税额的计算
一、综合所得应纳税额的计算
1.综合所得适用税率
（1）居民个人工资、薪金所得适用七级超额累进预扣率 （2）居民个人劳务报酬所得适用20%至40%的超额累进预扣率 （3）稿酬所得、特许权使用费所得适用20%的比例预扣率
2.应纳税所得额的基本规定
(9)除税收法律法规另有规定外,个体工商户实际发生的成本、费用、 税金、损失和其他支出,不得重复扣除。 (10)下列支出不得扣除: 1)个人所得税税款; 2)税收滞纳金; 3)罚金、罚款和被没收财物的损失; 4)不符合扣除规定的捐赠支出;5)赞助支出; 6)用于个人和家庭的支出 7)与取得生产经营收入无关的其他支出 8)国家税务总局规定不准扣除的支出。
3.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红,按“工 资、薪金所得”项目计征个人所得税。
4.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式 运营,出租车驾驶员从事客货营运取得的收入,按工资、薪金所得 征税。
二、劳务报酬所得
三、稿酬所得
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第三节应税所得项目
(2)个体工商户在生产、经营过程中,向其从业人员实际支付的合理的 工资、薪金支出,允许在税前据实扣除。
(3)个体工商户拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费 支出分别在工资、薪金总额2%、14%、2 5%的标准内据实扣除。职工教 育经费的实际发生数额超出规定比例、当期不能扣除的数额,准予在以后 纳税年度结转扣除。
（4）转让房屋、建筑物等不动产的所得，以被转让的不动产坐落地 为所得来源地；转让其他财产取得的所得，以转让地为所得来源地。
（5）提供特许权的使用权取得的所得，以特许权的使用地为所得来 源地。
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第三节应税所得项目
一、工资、薪金所得
1.工资、薪金所得,是指个人因任职或者受雇而取得的工资、 薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者 受雇有关的其他所得
(3)成本是指个体工商户在生产经营活动中发生的销售成本、销货成 本、业务支出以及其他耗费。
(4)费用是指个体工商户在生产经营活动中发生的销售费用、管理费 用和财务费用,已经计入成本的有关费用除外。
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第四节税率及应纳税额的计算
二、经营所得应纳税额的计算
四、特许权使用费所得 五、经营所得
（1）个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投 资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企 业生产、经营的所得； （2）个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的 所得； （3）个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取 得的所得； （4）个人从事其他生产、经营活动取得的所得。
(8)个体工商户发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益 性支出在发生当期直接扣除;资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产 成本,不得在发生当期直接扣除。所称支出,是指与取得收入直接相关的 支出。
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第四节税率及应纳税额的计算
二、经营所得应纳税额的计算
应预扣预缴税额=18 500×3%=555（元）。
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第四节税率及应纳税额的计算
一、综合所得应纳税额的计算
4.税额的计算
2月份： 累计预扣预缴应纳税所得额=30 000×2-5 000×2-4 500×2-2 000×2=37 000（元）；
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案例导入
问题：根据所给资料,回答下列问题。 (1)赵某取得的工资和年终奖金收入应缴纳的个人所得税应如何
处理？ (2)赵某担任技术顾问应缴纳的个人所得税应如何处理？ (3)赵某出版专著取得的收入应在我国缴纳的个人所得税应如何
处理？ (4)赵某售出债券应缴纳的个人所得税应如何处理？
金加上取得的一次性收入,减去费用扣除标准,按适用税率计征个人所得税。
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第三节应税所得项目
一、工资、薪金所得
(3)个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得 的“工资、薪金”所得,应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、 薪金”所得合并,并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。
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第四节税率及应纳税额的计算
二、经营所得应纳税额的计算
1.经营所得的税率
2.应纳税所得额的基本规定
(1)个体工商户应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则。 (2)个体工商户的生产、经营所得,以每一纳税年度的收入总额,减除 成本、费用、税金、损失、其他支出以及允许弥补的以前年度亏损后的 余额,为应纳税所得额。
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第四节税率及应纳税额的计算
二、经营所得应纳税额的计算
3.扣除项目及标准
(1)取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的 应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依 法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。
(3)撰写的一本专著由境外某出版社出版,获得稿酬36 000元,已 在境外缴纳所得税3 000元。
(4)2016年购入1 000份债券,每份买入价10元,购进过程中支付的 税费共计150元。本月以每份15元的价格卖出其中600份,支付卖 出债券的税费共计110元。
(5)专项及专项附加扣除每月合计4 400元。
具体计算公式如下： 本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣 除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额
累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除
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第四节税率及应纳税额的计算
第二节个人所得税的纳税义务 人和所得来源的确定
一、纳税义务人
1.居民纳税义务人
2.非居民纳税义务人
二、所得来源的确定
（1）任职、受雇和提供劳务取得的所得，以任职或者提供劳务所得 地为所得来源地。
（2）生产、经营所得，以从事生产、经营的所得地为所得来源地。
（3）出租财产取得的所得，以被出租财产的使用地为所得来源地。
2.关于企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革 过程中实行内部退养办法人员取得收入如何征税问题,现行规定如 下。
(1)实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任 职单位取得的工资、薪金,不属于离退休工资,应按“工资、薪金所得”项目计征个人 所得税。
(2)个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入,应按办理内部退 养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均,并与领取当月的“工资、薪金 所得”合并后减除当月费用扣除标准,以余额为基数确定适用税率,再将当月工资、薪
(12)个体工商户纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年 度的生产经营所得弥补,但结转年限最长不得超过5年。
(13)个体工商户使用或者销售存货,按照规定计算的存货成本,准予在 计算应纳税所得额时扣除。
(14)个体工商户转让资产,该项资产的净值,准予在计算应纳税所得额 时扣除。
(15)所称亏损,是指个体工商户依照《个人所得税法》的规定计算的 应纳税所得额小于零的数额。
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第四节税率及应纳税额的计算
二、经营所得应纳税额的计算
2.应纳税所得额的基本规定
(11)个体工商户生产经营活动中,应当分别核算生产经营费用和个人 、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用,其 40%被视为与生产经营有关的费用,准予扣除。
2.应纳税所得额的基本规定
(5)税金是指个体工商户在生产经营活动中发生的除个人所得税和允 许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。
(6)损失是指个体工商户在生产经营活动中发生的固定资产和存货的 盘亏、毁损、报废损失,转让财产损失,坏账损失,自然灾害等不可抗力因 素造成的损失以及其他损失。
(7)其他支出是指除成本、费用、税金、损失外,个体工商户在生产经 营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。
一、综合所得应纳税额的计算
4.税额的计算
【例1】某职员2015年入职,2019年每月应发工资均为30 000元，每月 减除费用5 000元，“三险一金”等专项扣除为4 500元，享受子女教育 、赡养老人两项专项附加扣除共计2 000元，没有减免收入及减免税额等 情况。
计算2019年1至3月份其应预扣预缴税额是多少？ 1月份： 累计预扣预缴应纳税所得额=30 000-5 000-4 500-2 000=18 500（元 ）；
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第一节个人所得税概述
一、个人所得税的概念 二、个人所得税的特征
1.实行分类与综合相结合征税 2.实行超额累进税率和比例税率 3.采取定额扣除和定率扣除两种费用扣除方法 4.采取课源制和申报制两种征纳方法
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2.非居民所得适用税率
3.应纳税所得额的规定
（1）居民个人的个人工资、薪金所得，以每一纳税年度的收入额减 除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余 额，为应纳税所得额。
（2）非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用5 000元 后的余额为应纳税所得额。
(4)个体工商户在生产、经营期间的借款利息支出,凡有合法证明的, 不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额的部分,准予扣除。
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税法（第二版）
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第十六章企业所得税法
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案例导入
中国公民赵某是某公司一名高级工程师,2019年1月份取得收入的 情况如下:
(1)每月工资收入5 400元，取得2018年年终奖12 000元。
(2)接受某公司邀请担任技术顾问,当月取得收入35 000元,从中 拿出9 000元通过希望工程基金会捐给希望工程。
应预扣预缴税额=37 000×10%-2 520-555=625（元）。 3月份： 累计预扣预缴应纳税所得额=30 000×3-5 000×3-4 500×3-2 000×3=55 500（元）；
应预扣预缴税额55 500×10%-2520-555-625=1 850（元）。 上述计算结果表明，由于2月份累计预扣预缴应纳税所得额为37 000 元，已适用10%的税率，因而2月份和3月份应预扣预缴有所增高。
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第四节税率及应纳税额的计算
一、综合所得应纳税额的计算
3.应纳税所得额的规定
（3）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额 为应纳税所得额。
4.税额的计算
扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法 计算预扣税款，并按月办理全员全额扣缴申报。