《企业合并会计》PPT课件
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企业合并会计ppt课件
收购提供一种控
制代理问题的外部机制。——控制权市场
管理者主义
代理人的报酬取
决于公司的规模，因此，代理人有动机通过收购使公司规
模扩大。
骄傲假说 标公司时往往过于乐观。
收购者在评估目
精选ppt课件
27 2008
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4.自由现金流量假设
在公司购并活动中，自由现金流量的减少有助于降低经理 人的权利，从而化解经理人与股东间的冲突，降低代理成 本。
精选ppt课件
（3）杠杆收购（Leveraged Buy-out， LBO）—— 指收购方以目标公司的资产为抵押，通过举债筹 资对目标公司进行收购的一种方式。
与一般收购的区别：一般收购中的负债主要由 收购方的资本或其他资产偿还，而杠杆收购中引 起的负债主要依靠被收购公司未来产生的经营效 益、结合有选择的出售一些原有资产进行偿还， 投资者的资本只在其中占很小的部分，通常为 10%~30%左右。
购行为，是跨行业、跨部门之间的并购。 Facebook 收购 WhatsApp
12
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3.依法律的观点而分： （1）新设合并（Consolidation）
两个或两个以上的公司通过合并创建一个新的公司。 （2）吸收合并（Merger）
两个或两个以上的公司合并，其中一家公司因吸收了其 他公司而成为存续公司的合并形式 上述两种，被称为兼并。
兼并有新设兼并和吸收兼并两种形式。 兼并=新设兼并 +吸收兼并 兼并的特点在于被兼并方丧失了其法人资格
或改变法人实体。 兼并的结果：两家或更多的公司变成一家公
司
6
2008
精选ppt课件
兼并
情况1：A公司取得B公司净资产，B公司被注销
第1章新1企业合并会计-71页PPT资料
交易:公允价值 事项:账面价值
CAS 22的定义
【例1】请判断实施如下合并后，报告主体？ • A+B=A • A+B=B • A+B=C • A+B=A+B
二、企业合并的类型
（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化 进行分类 （二）按合并后主体的法律形式不同进行分类 （三）按涉及行业的不同进行分类
正是这些不同的影响，导致 了权益结合法的应用障碍， 也成为各国对这个方法进行 取舍时的主要考虑因素。
第三节 同一控制下企业合并的会计处理
一、确认与计量的基本要求 二、合并方账务处理归纳 三、信息披露
主要知识点
如何对同一控制下企业合并进行确认？ 如何在合并日对股东权益进行调整？ 如何理解合并费用的处理方法？
控制
定义: 指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营决策， 并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权利。
“控制”关系的认定
投资单位直接拥有被投资单位半数以上的表决权
投资单位间接拥有被投资单位半数以上的表决权
投资单位拥有被投资单位半数以下的表决权但能够通过其
他方式达到控制被投资单位的情形
（按被并企业净资产账面价值的份额） 不涉及合并成本 不涉及合并商誉 需要调整股东权益：支付合并对价的面值或账面价值 与取得被并方净资产或股权的账面价值之间的差额，调 整股东权益。 合并当年净收益的计算：包括参与合并各方整个年度 净收益之和。
（二）购买法
1. 含义
IAS No.22： 购买是指通过转让资产、承担负
（一）权益结合法 ( pooling of interests)
1. 含义
也称权益入股法、股权 联合法、权益联营法。
企业合并教学课件PPT
400 000
资本公积
40 000
〔2)记录合并费用
借：长期股权投资
6 000
贷：银行存款
6 000
〔3)将X企业投资成本与Y企业可辨认资产、负债项目按评估确 认价格入帐
借：货币资金
4 500
应收帐款净额
50 000
存货
86 700
长期股权投资
41 200
固定资产净值
639 400
无形资产
4 000
资产
600
资产
500
负债
200
负债
150
股本
300
股本
250
留存收益 100
留存收益 100
合并前股东权益 750
合并后甲企业
资产
+
= 1100
负债
+
= 350
股本
+
= 550
留存收益
+
= 200
合并后股东权益 750
实施方式
乙企业注销
甲企业发行每 股面值10元普 通股25万股给 乙企业的股东, 吸收合并乙企 业.
Aห้องสมุดไป่ตู้
贷：营业收入 [放弃存货的公允价值] B
应交税费等 [相关税费]
C
还要确认营业成本
〔2)发行债券实施的控股合并：
借：长期股权投资
[合并成本=B]
A
贷：应付债券
[债券公允价值-债券相关费用]
B
银行存款等
[债券相关费用]
〔3)发行股票实施的控股合并：
借：长期股权投资
[合并成本=B]
A
贷：股本
[面值]
无形资产---商誉
企业会计准则--企业合并 ppt课件
合并后（1年） 6
1. 企业会计准则－－企业合并
同一控制下的企业合并：
企业合并前
企业合并后
母公司P
母公司P
子公司A
子公司B
孙公司B1
子公司A
孙公司B1
子公司B
7
1.企业会计准则－－企业合并
一、企业合并的界定、类型及方式 同一控制下企业合并的特点： 不属于交易，资产、负债的重新组合 交易作价往往不公允
应按所取得的被合并方账面净资产的份 额作为长期股权投资的成本，该成本与 所发行股份面值总额之间的差额调整资 本公积和留存收益
16
1.企业会计准则－－企业合并
二、同一控制下企业合并的处理
同一控制下控股合并
例2：甲企业发行600万股普通股（每股面值1
元）作为对价取得乙企业60％的股权，合并日乙
企业账面净资产总额为1300万元。
1.企业会计准则－－企业合并
一、企业合并的界定、类型及方式 二、同一控制下企业合并的处理 三、非同一控制下企业合并的处理 四、业务合并的处理 五、两种方法的比较 六、衔接规定
1
1.企业会计准则－－企业合并
一、企业合并的界定、类型及方式 企业合并指将两个或两个以上的企业合
并形成一个报告主体的交易或事项 报告主体 －－个别报表
合并报表 控制－－自非控制至控制为企业合并
2
精品资料
• 你怎么称呼老师？
• 如果老师最后没有总结一节课的重点的难点，你 是否会认为老师的教学方法需要改进？
• 你所经历的课堂，是讲座式还是讨论式？ • 教师的教鞭
• “不怕太阳晒，也不怕那风雨狂，只怕先生骂我 笨，没有学问无颜见爹娘 ……”
• “太阳当空照，花儿对我笑，小鸟说早早早……”
1. 企业会计准则－－企业合并
同一控制下的企业合并：
企业合并前
企业合并后
母公司P
母公司P
子公司A
子公司B
孙公司B1
子公司A
孙公司B1
子公司B
7
1.企业会计准则－－企业合并
一、企业合并的界定、类型及方式 同一控制下企业合并的特点： 不属于交易，资产、负债的重新组合 交易作价往往不公允
应按所取得的被合并方账面净资产的份 额作为长期股权投资的成本，该成本与 所发行股份面值总额之间的差额调整资 本公积和留存收益
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1.企业会计准则－－企业合并
二、同一控制下企业合并的处理
同一控制下控股合并
例2：甲企业发行600万股普通股（每股面值1
元）作为对价取得乙企业60％的股权，合并日乙
企业账面净资产总额为1300万元。
1.企业会计准则－－企业合并
一、企业合并的界定、类型及方式 二、同一控制下企业合并的处理 三、非同一控制下企业合并的处理 四、业务合并的处理 五、两种方法的比较 六、衔接规定
1
1.企业会计准则－－企业合并
一、企业合并的界定、类型及方式 企业合并指将两个或两个以上的企业合
并形成一个报告主体的交易或事项 报告主体 －－个别报表
合并报表 控制－－自非控制至控制为企业合并
2
精品资料
• 你怎么称呼老师？
• 如果老师最后没有总结一节课的重点的难点，你 是否会认为老师的教学方法需要改进？
• 你所经历的课堂，是讲座式还是讨论式？ • 教师的教鞭
• “不怕太阳晒，也不怕那风雨狂，只怕先生骂我 笨，没有学问无颜见爹娘 ……”
• “太阳当空照，花儿对我笑，小鸟说早早早……”
《企业合并会计处理》幻灯片PPT
此为前两中情况的加总
借：营业收入
借：营业收入
贷：营业本钱
贷：营业本钱
存货
期末对外销售局部
期末未实现对外销售局部
1、内部营业收入和营业本钱的抵销处理
例：20×2年B公司出售给C公司商品一批计72 000元，其
本钱为60 000元；假设这批商品除12 000元外，其余C公
司全部出售给了客户，售价75 000元。20×2年抵销处理
3、内部债权债务的抵销处理
应收应付账款的抵销处理 借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款-坏账准备 贷：资产减值损失 连续编制合并财务报表时，将上期资产减值损失中抵销的
内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影 响予以抵销。 借：应收账款-坏账准备 贷：未分配利润-年初
3、内部债权债务的抵销处理
借：固定资产清理
64 000
累计折旧
96 000
贷：固定资产
160 000
借：银行存款
100 000
贷：固定资产清理
100 000
借：固定资产清理
36 000
贷：营业外收入
36 000
20×9年12月31日，编制M公司与N公司的合并财务报表时，抵销该
内部固定资产交易影响的抵销分录为：
借：未分配利润——年初
2、购置企业内部购进商品作为固定资产使用 的抵销处理
1.2、存货用于固定资产在以后期间的抵销处理方法
沿用有关J公司和K公司资料。20×8年12月31日，编制J公司与K公司的合 并财务报表时，抵销内部固定资产交易影响的抵销分录为：
〔1〕将内部交易形成的固定资产原价中包含的未实现内部销售损益抵销， 并调整期初未分配利润：
2 000
企业合并会计ppt课件共62页
三、企业合并的形式
四、企业合并的会计问题
主要知识点
什么是企业合并？
企业合并有哪几种分类方法？
如何理解各类企业合并的实质？
高级财务会计课程组
3
第一节 企业合并概述
一、企业合并的含义
既是独立的法人主体 也是独立的报告主体
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成
一个报告主体的交易或事项。
➢交易:公允价值 ➢重组事项:账面价值
C （子公司）
C+D
D （子公司）
C、D合并，属于非同一控制下的企业合并
高级财务会计课程组
8
2．两类合并的实质比较
➢同一控制下的企业合并，由于合并各方在合并前、后的最终 控制方没有发生变化，准则没有把这种合并视为“交易”，只 是当作一个经济事项。因此，相应的会计处理中采用账面价值 进行计量。
➢非同一控制下的企业合并，由于参与合并各方在合并前、后 不属于同一方或相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种 交易——购买方购买被购买方控制权的交易。正因为如此，相 应的会计处理中需要遵循交易规则，使用自愿交易的双方都能 够接受的价值——公允价值。
B、C同为A 的子公司
非暂时性 A控制B、C在12个月以上
B（子公司） C+B +
C （子公司）
B、C合并，属于同一控制下的企业合并
高级财务会计课程组
1.两类合并的概念比较
非同一控制下的企业合并
【例】
参与合并的各方在合并前后不 属于同一方或相同的多方最终控制。
A（母公司）
B（母公司）
A、B分别控制C、D
第五章 企业合并会计
第一节 企业合并概述 第二节 企业合并会计处理方法概要 第三节 同一控制下企业合并的会计处理 第四节 非同一控制下企业合并的会计处理 第五节 企业合并的披露
会计学企业合并概述(PPT 54页)
• 同理，子公司归属于母公司的股权，从整个“企业”的角 度来看，并不能认为是股东权益，会计意义上的股东权益 ，应为企业所有者对企业的权益，而不是内部之间的权益 。
• 同时，合并报表的程序，是先将母子公司会计报表简单算 数加总，此时，子公司的资产负债均已并入，不需要重新 核算。
• 故：母公司对子公司的长期股权投资，与子公司的股东权 益，两者应相互抵销，且，其抵销的结果，应形同于“同 一企业” 的会计报告结果。
个报告主体的交易或事项 （包含控股合并）
• 合并的分类
–所涉行业分类：横向、纵向、混合 –法律形式分类 –合并各方关联关系分类
• 合并需解决的会计问题
合并的法律形式分类
• 吸收合并（兼并）
–合并方存续，被合并方解散 –A＋B＋C=A
• 新设合并（创立合并）
–新企业存续，合并各方解散 –A ＋B＋C=D
借：银行存款
10万
应收账款
6万
存货
33万
固定资产
85万
贷：流动负债
应付债券
股本
资本公积
8万 20万 100万
6万
1
录入资产负债 账面数据
2
置换股权
3
差额处理
教材P8例题1-1（5）
第一种方式：发行普通股110万股置换
• 合并相关费用的处理（原则）
借：资本公积 12万
管理费用 14万
贷：银行存款
26万
贷：流动负债 应付债券
股本 资本公积
8万 19万
40万 80万
120万
3
差额处理
营业外收入
3万
购买法其他需注意问题
• 合并利润及现金流量：
– 包含在购买对价及相关资产中，不另作合并 – （无合并利润表和合并现金流量表）
• 同时，合并报表的程序，是先将母子公司会计报表简单算 数加总，此时，子公司的资产负债均已并入，不需要重新 核算。
• 故：母公司对子公司的长期股权投资，与子公司的股东权 益，两者应相互抵销，且，其抵销的结果，应形同于“同 一企业” 的会计报告结果。
个报告主体的交易或事项 （包含控股合并）
• 合并的分类
–所涉行业分类：横向、纵向、混合 –法律形式分类 –合并各方关联关系分类
• 合并需解决的会计问题
合并的法律形式分类
• 吸收合并（兼并）
–合并方存续，被合并方解散 –A＋B＋C=A
• 新设合并（创立合并）
–新企业存续，合并各方解散 –A ＋B＋C=D
借：银行存款
10万
应收账款
6万
存货
33万
固定资产
85万
贷：流动负债
应付债券
股本
资本公积
8万 20万 100万
6万
1
录入资产负债 账面数据
2
置换股权
3
差额处理
教材P8例题1-1（5）
第一种方式：发行普通股110万股置换
• 合并相关费用的处理（原则）
借：资本公积 12万
管理费用 14万
贷：银行存款
26万
贷：流动负债 应付债券
股本 资本公积
8万 19万
40万 80万
120万
3
差额处理
营业外收入
3万
购买法其他需注意问题
• 合并利润及现金流量：
– 包含在购买对价及相关资产中，不另作合并 – （无合并利润表和合并现金流量表）
高级财务会计理论与实务之企业合并会计PPT(52张)
企业资源的联合，必然要求所有参与合并企业的帐面利润 的直接相加。
15
MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
权益集合法的会计处理要点
①合并的实质是参与合并各企业资产、负债的联合而不是购 买交易。
②被并企业的资产和负债按照原帐面价记录，不确认商誉。 ③合并方合并时的费用均计入当期费用
16
MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
采用权益集合法进行企业合并的会计处理，参与合并方 的利润直接相加成为合并后主体的利润，合并当期报告 的利润通常比购买法报告的利润多。
采用权益集合法合并中不确认被并资产的升值，所以合 并后需要负担的费用较低，合并后的若干会计期间报告 利润也比购买法报告的利润多。
（例1-5，11页）
22
MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
2
MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
要点： （1）参与的“单独的企业”既是独立的法人主体，也是
独立的报告主体； （2）“合并形成一个报告主体”是指多个主体合并后应
该形成经济意义上的整体，而从法律意义上看，可能是 一个法人主体，也可能是多个法人主体。 （3）企业合并的性质是“交易或事项”， – 合并交易，采用公允价值计量合并业务 – 合并事项，采用账面价值计量合并业务
18
MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
购买法的会计处理要点
①购买方的认定，这是应用购买法的必要条件。 ②合并的实质是一个企业取得另外一个企业净资产和经营
控制权的市场交易行为，因此，被购买企业的资产和 负债应该按照公允价值重新记录。 ③合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权 而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性 证券的公允价值（扣除为进行企业合并发行权益性证 券的发行、登记等费用）。合并方合并时的费用均计 入当期费用。
15
MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
权益集合法的会计处理要点
①合并的实质是参与合并各企业资产、负债的联合而不是购 买交易。
②被并企业的资产和负债按照原帐面价记录，不确认商誉。 ③合并方合并时的费用均计入当期费用
16
MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
采用权益集合法进行企业合并的会计处理，参与合并方 的利润直接相加成为合并后主体的利润，合并当期报告 的利润通常比购买法报告的利润多。
采用权益集合法合并中不确认被并资产的升值，所以合 并后需要负担的费用较低，合并后的若干会计期间报告 利润也比购买法报告的利润多。
（例1-5，11页）
22
MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
2
MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
要点： （1）参与的“单独的企业”既是独立的法人主体，也是
独立的报告主体； （2）“合并形成一个报告主体”是指多个主体合并后应
该形成经济意义上的整体，而从法律意义上看，可能是 一个法人主体，也可能是多个法人主体。 （3）企业合并的性质是“交易或事项”， – 合并交易，采用公允价值计量合并业务 – 合并事项，采用账面价值计量合并业务
18
MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
购买法的会计处理要点
①购买方的认定，这是应用购买法的必要条件。 ②合并的实质是一个企业取得另外一个企业净资产和经营
控制权的市场交易行为，因此，被购买企业的资产和 负债应该按照公允价值重新记录。 ③合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权 而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性 证券的公允价值（扣除为进行企业合并发行权益性证 券的发行、登记等费用）。合并方合并时的费用均计 入当期费用。
高级财务会计_企业合并会计(1).ppt
权益总额为1500万。
借：长期股权投资 9000000
资本公积
1000000
贷：有关资产 10000000
如资本公积不足冲减，冲减留存收益
17
二、同一控制下企业合并的处理（3）
• 同一控制下控股合并长期股权投资的成本确定
– 合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被 合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该 成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和 留存收益
同一控制下的企业合并：
企业合并前
母公司P
企业合并后
母公司P
子公司A
子公司B
孙公司B1
子公司A 子公司B
孙公司B1
11
一、企业合并的界定、类型及方式（4）
• 同一控制下企业合并的特点：
– 不属于交易，是资产、负债的重新组合 – 交易作价往往不公允
• 非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在 合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制 的情况下进行的合并。
例2：甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价 取得乙企业60％的股权，合并日乙企业账面净资产总额为 1300万元。
借：长期股权投资 7800000
贷：股本
6000000
资本公积 1800000
18
二、同一控制下企业合并的处理（4）
• 同一控制下吸收合并和新设合并：
– 取得的资产和负债应按其在被合并方的原 账面价值入账
• 应当于发生时计入当期损益
– 为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手 续费、佣金等
• 应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额
– 企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金 等费用
• 应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存 收益
高级财务会计-第一章企业合并PPT课件
本土最大会计师事务所，中国百强会计师事务所（2003）第3名（第1名普华永道 中天，第2名德勤华永）
企业合并的动机
•
•
•
• •
• •
★追求成本优势：企业通过合并的方式控制被合并方的资产，使之与合并方的资产产 生协同效应，降低生产经营的成本。如河南辉煌科技股份有限公司收购北京国铁路阳 技术有限公司。北京国铁路阳公司是一家专职铁路信号 研发的公司。 ★降低风险：企业通过实施向前一体化战略或向后一体化战略可以降低经营风险，实 施向前或向后一体化一个很重要的途径就是通过企业合并的方式来实现，如中海油 2013年2月151亿美金收购加拿大尼克森公司，尼克森公司拥有丰富的资源储量和可观 的勘探前景；当采用多元化经营战略时，其经营风险大为降低。实施多元化战略的一 个非常重要的途径就是企业合并，如原河南煤化集团收购洛轴集团。 ★缩短经营的滞延时间：要扩大生产规模，基本上有两条路可走，一是自行添置生产 设备，增加相应的生产、经营和管理人员；另外一条路是通过合并来扩大生产规模。 问题是自行添置生产设备等要有一个生产建设期，并且可能要获得政府的批准才能进 行建设或生产，这都是要花费代价，有时还是很大的代价。机会稍纵即逝。要把握机 会，就要尽量缩短建设周期。怎么办？合并。 ★避免被收购：市场经济竞争激烈，企业要避免被淘汰被收购的境地，就要扩大规模 增强实力，一个行之有效的办法就是企业联合、企业合并。 ★获取无形资产：增强研发能力、获取先进技术等都可以通过企业合并的方式,如吉利 集团收购沃尔沃。 ★降低竞争程度，如优酷和土豆的合并 注意：企业合并可能导致垄断
焦 煤 集 团
鹤 煤 集 团
中 原 大 化
案例2
国内会计师事务所合并案
2013年7月中瑞岳华与国富浩华合并组建瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）
企业合并培训课件(PPT 52张)
一、企业合并的界定、类型及方式6/6
2、在吸收合并方式下，被合并方或被购买方在合并 后被注销法人资格、变更为合并方或购买方的分公 司或生产车间等，被合并方或被购买方原持有的资 产、负债，在合并后变更为合并方或购买方的分公 司或生产车间的资产、负债。这种合并的公式表示 是：A企业+B企业=新的A企业 3、在新设合并方式下，参与合并的各方在合并后法 人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，参 与合并各方的资产、负债，在新的基础上变更为新 设企业分公司或生产车间的资产和负债。这种合并 的公式表示是：A企业+B企业+C企业= D企业 需要说明的是，会计上的企业合并方式有上述三种， 但法律上的企业合并不包括控股合并方式。
例题：2012年1月1日，H公司取得同一控制下的A公司 25%的股份，实际支付款项6 000万元，能够对A公司施 加重大影响。相关手续于当日办理完毕。当日，A公司可 辨认净资产账面价值为22 000万元（假定与公允价值相 等）。2012年A公司实现净利润600万元，2012年末A公 司因持有的可供出售金融资产增值形成“其他综合收益 ”400万元，无其他所有者权益变动。 2013年1月1日，H公司以定向增发2 000万股普通股 （每股面值为1元，每股公允价值为4.5元）的方式购买同 一控制下另一企业所持有的A公司40%股权，相关手续于 当日完成。进一步取得投资后，H公司能够对A公司实施 控制。 当日，A公司在最终控制方合并财务报表中的净资产 的账面价值为23 000万元。假定H公司和A公司采用的会 计政策和会计期间相同，均按照10%的比例提取盈余公积 。H公司和A公司一直同受同一最终控制方控制。上述交 易不属于一揽子交易。不考虑相关税费等其他因素影响。 H公司有关会计处理如下：
2、吸收合并和新设合并方式下的会计处理 取得的资产和负债应按其在被合并方的原账面价值 入账。 被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，合并 方在合并日应当按照合并方会计政策对被合并方的 财务报表相关项目进行调整，在此基础上再确定被 合并方的资本及资本公积额。 所确认资产账面价值与合并对价的差额，调整资本 公积、留存收益。 例3：A公司于2014年3月10日对同一集团内某全资B公 司进行了吸收合并，为进行该项企业合并，A公司发 行了600万股普通股（每股面值1元）作为对价。合 并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：
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贷：有关负债账户
贷： 现金 应付债券 股本等 现金等
[支付的合并对价] [支付的合并费用]
借 贷：：长现期金股权投资
[取得股权]
应付债券 [支付的合并对价]
股本等
现金等 [支付的合并费用]
借贷方不平衡怎么办？
权益结合法
购买法
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二、购买法与权益结合法的基本内容
（一）购买法的基本内容 1.含义
购买法是假定企业合并是一个企业取得另一个企业净 资产的一项交易，与企业购置普通的资产交易基本相同。
13
第二节 企业合并的会计处理方法概要
一、企业合并会计的主要内容 二、权益结合法与购买法的基本内容 三、权益结合法与购买法的财务影响比较
主要知识点
企业合并会计要解决什么问题？ 如何理解和应用权益结合法？ 如何理解和应用购买法？
14
一、企业合并会计的主要内容
合并过程的会计处理 合并以后的会计处理
企业合并过程的会计处理： 购买法(非同一控制下) 权益结合法(同一控制下)
5
（一）按涉及行业的不同进行分类
企业合并
横向合并
规模经济
国美永乐并购案 东航上航并购案 汇源可乐并购案
纵向合并 价值链优化
海尔扩张 TCL扩张
混合合并
分散风险
大西洋集团扩张
最近有什么大的并购案发生？ 课后 了解其合并背景，合并方式 拓展
6
换股合并公司的行业分布和合并类型
序号 合并方主业
被合并方主业
卷烟材料生产
纵向合并 7
（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类
企业合并
吸收合并 新设合并
控股合并
法律意义上的企业合并
8
吸收合并、新设合并、控股合并示例
吸
收
1
+
=
合 并
A
＋B
＝A
新
2
+
=
设 合
并
A
＋B
＝C
+
=
+
3
A
＋B
＝A
+B
母公司
子公司
控股合并 9
吸收合并、新设合并、控股合并比较
合并方
被合并方
合并类型
1 高科技产业
电子元器件生产
纵向合并
2
毛棉麻生产、海陆 货运
建筑安装，铸铁件等 混和合并
3
饲料生产与销售
房地产开发、饲料仓 储等贸易
横向合并
4 陶瓷生产与销售 机制纸及纸板生产 混和合并
5 出租车
出租车
横向合并
6 鞋业生产
机械制造、橡胶制品 纵向合并
7 农业
印染、农副食品、饲 料
纵向合并
8
烟、酒药等包装产 品
企业合并后的会计处理： 合并方式不同，会计处理方法不同
15
合并日或购买日的确定 合并日 是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期 购买日 是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期 控制权转移的判断（同时满足） 企业合并合同或协议已获股东大会通过 企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的， 已获得批准 参与合并各方已办理了必要的财产交接手续 合并方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50 ％），并且有能力、有计划支付剩余款项 合并方实际上已经控制了被合并方的财务和经营政 策，并享有相应的利益、承担相应的风险
19
A企业
购买方
收购B企业 或
购买控股权
B企业的股东
B企业
被购买方
20
2.购买法的定义、核算原则和程序
❖ 购买法的核算原则
在购买法下，一个企业在购买其他企业时应按取得成本入账。
❖ 购买法的程序
第一，对所购企业的资产、负债进行确认和估价。
第二，确定购买成本（实付款或股票公允价或债券面值＋直 接费用）。在合并过程中发生的与合并有关的间接费用不 计入购买成本，而计入当期损益。
A公司
80%
70%
甲公司
60%
丙公司
乙公司
丙公司的控制方是谁？
12
2.最终控制方的变化 (掌握—我国分 类)
合并日前后均应达到一年或以上 非同同一一控控制制下下的的企企业业合合并并
参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制 参与，合且并该的控企制业非在暂合时并性前的后不属于同一方或相同多方的最终控制
（三）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类
同一控制下的企业合并 企业合并
非同一控制下的企业合并
11
1.最终控制
即实际可以并且控制着企业财 务及经营政策的“源头企业” （非官方解释）
当仅存在直接控制时，直接控 制人即为最终控制方
当存在间接控制时，最终控制 人一般为在公司并没有股份， 但通过直接股东实质上行使两 权，通常是指企业集团中的母 公司或者有关主管单位.
吸收合并 取得被合并方全部净资产 撤销法人资格
新设合并 控股合并
均撤销法人资格 重新注册一家新企业
保留原法人资格
保留原法人资格
对被合并方进行资本投入，继续经营，对合并方
分享获利
负有资本保全义务
报表中表现为什么项目？
春华实业是丝蔓五金的投资方，
但只有形成母子公司关系的才属于
20号准则规范的企业合并
10
第7章 企业合并会计
1
内容简介
企业合并的含义与分类 企业合并会计处理方法概要 同一控制下企业合并的会计处理 非同一控制下企业合并的会计处理 企业合并的披露 核心知识点：对企业合并的确认、计量
2
第一节 企业合并的含义与分类
一、企业合并的含义 二、企业合并的分类
两类合并的概念 两类合并的实质 两类合并的实施方式 两类合并的法律结果
3
一、企业合并的含义
业会计准则第20号—企业合并》
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合 并形成一个报告主体的交易或事项。
经济意义上:一个整体 法律意义上:可能是一个法人主 体，也可能是多个法人主体
交易:对外 事项:内部
4
二、企业合并的形式
（一）按涉及行业的不同进行分类 （二）按合并后主体的法律形式不同进行分类 （三）按合并双方合并前、后最终控制方是否发 生变化进行分类
1166
吸企收业合合并并的确最认终与只计一量个—企—消合失并的方企账业进务行处解理散基清本算框架
新设合并
业存在
存续的企业——合并方将合并的 相关资产变化记入账中
取得股权
被控方
控股合并
最终两个企业 同时存在
控制方
17
企业合并的确认与计量——合并方账务处理基本框架
吸收合并、新设合并
控股合并
借：有关资产账户 [取得的净资产]
第三，比较购买成本和被购买企业净资产的公允价值。如前 者大于后者，为商誉，不摊销，期末进行减值测试；反之， 若前者小于后者为负商誉，有两种处理方法：
一是直接冲减非流动资产的公允价值；二是直接计算入当 期损益。
21
(1)确定合并成本
支付现金：支付的款项
买 价
购 买 成 本直
接 费 用
非货币性资产：公允价值 发行债券：债券的现值 发行股票:交易日的公允价值
贷： 现金 应付债券 股本等 现金等
[支付的合并对价] [支付的合并费用]
借 贷：：长现期金股权投资
[取得股权]
应付债券 [支付的合并对价]
股本等
现金等 [支付的合并费用]
借贷方不平衡怎么办？
权益结合法
购买法
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二、购买法与权益结合法的基本内容
（一）购买法的基本内容 1.含义
购买法是假定企业合并是一个企业取得另一个企业净 资产的一项交易，与企业购置普通的资产交易基本相同。
13
第二节 企业合并的会计处理方法概要
一、企业合并会计的主要内容 二、权益结合法与购买法的基本内容 三、权益结合法与购买法的财务影响比较
主要知识点
企业合并会计要解决什么问题？ 如何理解和应用权益结合法？ 如何理解和应用购买法？
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一、企业合并会计的主要内容
合并过程的会计处理 合并以后的会计处理
企业合并过程的会计处理： 购买法(非同一控制下) 权益结合法(同一控制下)
5
（一）按涉及行业的不同进行分类
企业合并
横向合并
规模经济
国美永乐并购案 东航上航并购案 汇源可乐并购案
纵向合并 价值链优化
海尔扩张 TCL扩张
混合合并
分散风险
大西洋集团扩张
最近有什么大的并购案发生？ 课后 了解其合并背景，合并方式 拓展
6
换股合并公司的行业分布和合并类型
序号 合并方主业
被合并方主业
卷烟材料生产
纵向合并 7
（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类
企业合并
吸收合并 新设合并
控股合并
法律意义上的企业合并
8
吸收合并、新设合并、控股合并示例
吸
收
1
+
=
合 并
A
＋B
＝A
新
2
+
=
设 合
并
A
＋B
＝C
+
=
+
3
A
＋B
＝A
+B
母公司
子公司
控股合并 9
吸收合并、新设合并、控股合并比较
合并方
被合并方
合并类型
1 高科技产业
电子元器件生产
纵向合并
2
毛棉麻生产、海陆 货运
建筑安装，铸铁件等 混和合并
3
饲料生产与销售
房地产开发、饲料仓 储等贸易
横向合并
4 陶瓷生产与销售 机制纸及纸板生产 混和合并
5 出租车
出租车
横向合并
6 鞋业生产
机械制造、橡胶制品 纵向合并
7 农业
印染、农副食品、饲 料
纵向合并
8
烟、酒药等包装产 品
企业合并后的会计处理： 合并方式不同，会计处理方法不同
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合并日或购买日的确定 合并日 是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期 购买日 是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期 控制权转移的判断（同时满足） 企业合并合同或协议已获股东大会通过 企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的， 已获得批准 参与合并各方已办理了必要的财产交接手续 合并方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50 ％），并且有能力、有计划支付剩余款项 合并方实际上已经控制了被合并方的财务和经营政 策，并享有相应的利益、承担相应的风险
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A企业
购买方
收购B企业 或
购买控股权
B企业的股东
B企业
被购买方
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2.购买法的定义、核算原则和程序
❖ 购买法的核算原则
在购买法下，一个企业在购买其他企业时应按取得成本入账。
❖ 购买法的程序
第一，对所购企业的资产、负债进行确认和估价。
第二，确定购买成本（实付款或股票公允价或债券面值＋直 接费用）。在合并过程中发生的与合并有关的间接费用不 计入购买成本，而计入当期损益。
A公司
80%
70%
甲公司
60%
丙公司
乙公司
丙公司的控制方是谁？
12
2.最终控制方的变化 (掌握—我国分 类)
合并日前后均应达到一年或以上 非同同一一控控制制下下的的企企业业合合并并
参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制 参与，合且并该的控企制业非在暂合时并性前的后不属于同一方或相同多方的最终控制
（三）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类
同一控制下的企业合并 企业合并
非同一控制下的企业合并
11
1.最终控制
即实际可以并且控制着企业财 务及经营政策的“源头企业” （非官方解释）
当仅存在直接控制时，直接控 制人即为最终控制方
当存在间接控制时，最终控制 人一般为在公司并没有股份， 但通过直接股东实质上行使两 权，通常是指企业集团中的母 公司或者有关主管单位.
吸收合并 取得被合并方全部净资产 撤销法人资格
新设合并 控股合并
均撤销法人资格 重新注册一家新企业
保留原法人资格
保留原法人资格
对被合并方进行资本投入，继续经营，对合并方
分享获利
负有资本保全义务
报表中表现为什么项目？
春华实业是丝蔓五金的投资方，
但只有形成母子公司关系的才属于
20号准则规范的企业合并
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第7章 企业合并会计
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内容简介
企业合并的含义与分类 企业合并会计处理方法概要 同一控制下企业合并的会计处理 非同一控制下企业合并的会计处理 企业合并的披露 核心知识点：对企业合并的确认、计量
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第一节 企业合并的含义与分类
一、企业合并的含义 二、企业合并的分类
两类合并的概念 两类合并的实质 两类合并的实施方式 两类合并的法律结果
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一、企业合并的含义
业会计准则第20号—企业合并》
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合 并形成一个报告主体的交易或事项。
经济意义上:一个整体 法律意义上:可能是一个法人主 体，也可能是多个法人主体
交易:对外 事项:内部
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二、企业合并的形式
（一）按涉及行业的不同进行分类 （二）按合并后主体的法律形式不同进行分类 （三）按合并双方合并前、后最终控制方是否发 生变化进行分类
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吸企收业合合并并的确最认终与只计一量个—企—消合失并的方企账业进务行处解理散基清本算框架
新设合并
业存在
存续的企业——合并方将合并的 相关资产变化记入账中
取得股权
被控方
控股合并
最终两个企业 同时存在
控制方
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企业合并的确认与计量——合并方账务处理基本框架
吸收合并、新设合并
控股合并
借：有关资产账户 [取得的净资产]
第三，比较购买成本和被购买企业净资产的公允价值。如前 者大于后者，为商誉，不摊销，期末进行减值测试；反之， 若前者小于后者为负商誉，有两种处理方法：
一是直接冲减非流动资产的公允价值；二是直接计算入当 期损益。
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(1)确定合并成本
支付现金：支付的款项
买 价
购 买 成 本直
接 费 用
非货币性资产：公允价值 发行债券：债券的现值 发行股票:交易日的公允价值