{业务管理}第五章五主要经济业务核算

（业务管理）第五章五主要经济业务核算

第五节利润形成和分配的核算

壹、利润形成的核算

（壹）净利润的组成

利润是企业于壹定会计期间的运营成果，根据我国《企业会计准则》规定，企业的利润壹般分为营业利润、利润总额和净利润。

1.营业利润

营业利润＝营业收入10万－营业成本2万－营业税金及附加1.7万－销售费用、管理费用和财务费用700元－资产减值损失+投资收益（减投资损失）（10-2-1.7-700元=62300元）

其中：营业收入包括主营业务收入和其他业务收入

营业成本包括主营业务成本和其他业务成本

资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。

投资收益（或投资损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或损失）

2.利润总额

利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出

其中，

（1）营业外收入是指企业发生的和其生产运营活动无直接关系的各项收入。包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处理无形资产净收益、罚款净收入、捐赠利得，确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。

（2）营业外支出是指企业发生的预期生产运营活动无直接关系的各项支出。包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失。

【多选】营业外收入包括（）

A、固定资产盘盈收益

B、销售材料收入

C、无法支付的应付账款

D、没收逾期未退回的包装物押金

E、出租包装物收入

答案：AC

解析：销售材料收入、没收逾期未退回的包装物押金、出租包装物收入均应计入“其他业务收入”。【单选】不属于其他业务收入的是（）。

A、罚款利得

B、专利技术使用转让收入

C、包装物出租收入

D、材料销售收入

答案：A

解析：罚款利得应计入“营业外收入”。

3.净利润

净利润＝利润总额－所得税费用

其中，所得税费用是指按照税法规定，就其生产运营所得和其他所得计算且缴纳的壹种税金。（二）账户设置

1.本年利润：所有者权益类账户，用来核算企业实现的净利润或发生的净亏损。

（1）贷方登记期末各收益类账户的转入数额，分录如下：

借：主营业务收入

其他业务收入

投资收益

营业外收入

贷：本年利润

（2）借方登记期末各费用或支出类账户的转入数额。分录如下：

借：本年利润

贷：主营业务成本

营业税金及附加

其他业务成本

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

营业外支出

所得税费用

（3）本账户若为贷方余额，表示利润；如为借方余额，表示亏损。年度终了，企业应将“本年利润“账户的累计余额转入“利润分配-未分配利润”账户，结转后“本年利润”账户应无余额。净利润结转：

借：本年利润

贷：利润分配-----未分配利润

净亏损结转：

借：利润分配-----未分配利润

贷：本年利润

2.投资收益：损益类账户，用来核算对外投资取得的收益或发生的损失。

3.营业外收入：损益类账户，用来核算企业发生的各项营业外收入。

4.营业外支出：损益类账户，用来核算企业发生的和生产运营无直接关系的各项支出。

5.所得税费用：损益类账户，用来核算企业按规定从本期损益中减去的所得税。

借方登记企业按税法规定的应纳税所得计算的应纳所得税额；

贷方登记企业会计期末转入“本年利润”账户的所得税额。

结转后账户应无余额。

【多选】下列能够成为“本年利润”账户对应账户的有（）。

A、营业税金及附加

B、生产成本

C、利润分配

D、所得税费用

答案：ACD

（三）利润形成的核算

【例5-28】企业从其他单位分得投资利润10000元，存入银行。

借：银行存款10000

贷：投资收益10000

【例5-29】企业于财产清查中发现账外设备壹台，其市场价格15000元，经批准转作营业外收入。

借：待处理财产损溢------待处理固定资产损溢15000

贷：营业外收入15000

【例5-30】于财产清查中发现，企业因火灾原因造成盘亏A材料，实际成本2100元，经批准计入营业外支出。

借：营业外支出2100

贷：待处理财产损溢------待处理流动资产损溢2100

【例5-31】假设企业全年应纳税所得额为180000元，按税法规定25%的税率计算应纳所得税额。

应纳所得税额=应纳税所得额*所得税税率=180000*25%=45000元

借：所得税费用45000

贷：应交税费---应交所得税45000

【例5-32】假设企业期末有关资料如下：主营业务收入贷方余额275000元、其他业务收入贷方余额20000元、营业外收入贷方余额15000元、投资收益账户贷方余额10000元，将上述转入“本年利润”。会计分录是：

借：主营业务收入275000

其他业务收入20000

投资收益10000

营业外收入15000

贷：本年利润320000

【例5-33】假设企业期末资料如下：主营业务成本借方余额116000元；销售费用借方余额30000元；营业税金及附加借方余额3150元；管理费用借方余额5000元；财务费用借方余额1800元；其他业务成本借方余额12000元；营业外支出借方余额2100元，所得税费用借方余额45000元，转入“本年利润”账户。会计分录为：

借：本年利润215050

贷：主营业务成本116000

营业税金及附加3150

销售费用30000

管理费用5000

财务费用1800

其他业务成本12000

营业外支出2100

所得税费用45000