审计学第六章

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第二节 评估重大错报风险
01 识别和评估财务报表层次以及认定层次的重大错报风险 02 03
特别风险
沟通
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重大错报风险
重大错报风险：是指财务报表在审计前存在重大错报的可 能性。
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一、识别和评估财务报表层次以及认定层次的重大错报风险
重点：（单选、多选、名词解释、案例分析）
（一）识别和评估重大错报风险的审计程序
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三、了解被审计单位及其环境的具体内容
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了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分 析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。 注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：
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行业状况、法律环境 与监管环境以及其他 外部因素 被审计单位对会计政 策的选择和运用 被审计单位业绩的衡 量和评价
（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、 账户余额、列报。注册会计师应当运用各项风险评估程序，在了解被审计单 n 位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额 和列报相联系。 （2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。 （3）考虑识别的风险是否重大。风险是否重大是指风险造成后果的严重程 度。如销售困难使产品的市场价格下降，除考虑产品市场价格下降因素外， 注册会计师还应当考虑产品市场价格下降的幅度、该产品在被审计单位产品 中的比重等，以确定识别的风险对财务报表的影响是否重大。 （4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。注册会计师还 需要考虑上述识别的风险是否会导致财务报表发生重大错报。例如，考虑存 货的账面余额是否重大，是否已适当计提存货跌价准备等。在某些情况下， 尽管识别的风险重大，但仍不至于导致财务报表发生重大错报。
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3.单选（2017.10）下列各项中与被审计单位财务报表层次的重大错报风险 最相关的是（ ） A. 被审计单位应收账款周转率呈明显下降趋势 B. 被审计单位控制环境薄弱 n C. 被审计单位的赊销信用管理体系复杂 D. 被审计单位的应收账款函证回函率偏低 答案：B 解析：6-145.财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。
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4.单选（2017.4）下列关于重大错报风险的说法中，不正确的是（ ） A.财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项 认定 B.财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关 n C.重大错报风险与审计项目组人员的学识、技术和能力有关 D.财务报表层次重大错报风险难以界定某类交易、账号余额、列报的具体认 定 答案：C 解析：6-145.在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定， 识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还 是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定；某些重大错报风险可能与 特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关；某些重大错报风险可能与财 务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。
解析：6-142.内部控制的要素包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、
解析：6-143.注册会计师通常实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和 执行的审计证据：1) 询问被审计单位的人员；2) 观察特定控制的运用；3) 检 查文件和报告；4) 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。
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2.多选（2014.10）了解被审计单位内部控制的基本内容包括（） A、控制环境 B、风险评估过程 C、信息系统与沟通 D、控制活动 E、对控制的监督 答案：ABCDE 控制活动、对控制的监督。 3.多选（2015.4）注册会计师在了解被审计单位内部控制时，通常采用的程序 有（ ） A、查阅内部控制手册 B、重新执行某项控制 C、追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程 D、执行分析程序 答案：ACE E、现场观察某项控制的运行
n注册会计师了解被审计单位及其环境是必要程序，目的是
为了评估和识别财务报表重大错报风险。
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1.单选（2014.10）了解被审计单位财务业绩衡量和评价的最重要的目标 是（） A、了解被审计单位的业绩趋势 B、确定被审计单位的业绩是否达到预算 C、评价管理层的管理能力 D、考虑是否存在舞弊的重大错报风险 答案：D 解析：6-141.注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评 估财务报表重大错报风险。
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（二）内部控制的要素（5个）
要素
控制环境 风险评估过程
具体涵义
包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内 部控制及其重要性的态度、认识和措施。 作用是识别、评估和管理影响被审计单位实现经营目 标能力的各种风险。 对相关资产，负债和所有者权益履行经营管理责任的 程序和记录。
信息系统与沟通 包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，
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被审计单位的性质
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04பைடு நூலகம்
被审计单位的目标、战 略以及相关经营风险 被审计单位的内部控制
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四、了解被审计单位的内部控制（六种题型）
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（一）内部控制的含义
内部控制：是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性及经营的效率和 效果以及对法律法规的遵守治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策 及程序。
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如何理解内部控制？ （1）内部控制的目标是合理保证（财务报告可靠性、经营的效率和效果、 遵守法律法规的要求）
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（2）责任主体是治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内部 控制负有责任
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（3）实现内部控制的手段是设计和执行控制政策和程序
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1.单选（2017.4）注册会计师采用风险评估程序了解被审计单位 及其环境，了解被审计单位及其环境的时间是（ ） A.贯穿于整个审计过程的始终 B.在承接审计业务和续约时 C.在进行审计计划时 D.在进行期中审计时 答案：A 解析：6-141.了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、 更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。
在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序： 1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类 交易、账户余额、列报； 2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系； 3）考虑识别的风险是否重大； 4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。
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1.（2012.4）论述在识别和评估重大错报风险时，注册会计师 应当实施的审计程序。
观察和检查
印证对管理曾和其 他先关人员的询问 结果，并可提供有 关被审计单位及其 环境的信息。
P141（观察、检查、 阅读、实地查看、穿 行测试）
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1.单选（2018.10）下列了解被审计单位内部控制的审计程序是（ ） A.穿行测试 B.函证 C.分析程序 D.重新执行 答案：A 解析：6-141.穿行测试即追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程。
E．建立良好的内部控制是注册会计师的责任
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6.单选（2016.10）业绩评价属于内部控制要素中的（ ） A.控制环境 B.风险评价过程 C.信息系统与沟通 D.控制活动 答案：D 解析：6-143.控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。 包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。 7.（2012.4）名词解释：控制环境 控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要 性的态度、认识和措施。良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。
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二、风险评估程序
风险评估程序：注册会计师为了解被审计单位及其环境 而实施的程序。
注册会计师通过实施下列（三项）风险评估程序，以了解被审 计单位及其环境：
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询问
询问被审计单位管 理层和内部其他相 关人员。
实施分析程序
注册会计师通过研 究不同财务数据之 间以及财务数据与 非财务数据之间的 内在关系，对财务 信息做出评价。
财务报表层次的重大错报风险很可能根源于薄弱的控制环 境。
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1.单选（2015.4）下列关于财务报表的层次重大错报风险的表述，不正确的 是（） A、直接界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定 B、通常与控制环境有关 C、可能影响多项认定 nD、与财务报表整体存在广泛联系 答案：A 解析：6-145.财务报表的层次重大错报风险与财务报表整体广泛相关，进而 影响多项认定。财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。 2单选（2016.4）在下列事项中，与被审计单位财务报表层次重大错报风险 评估最相关的是（ ） A、被审计单位的生产成本计算过程相当复杂 B、被审计单位持有大量高价值且易被盗窃的资产 C、被审计单位应收账款周转率呈明显下降趋势 D、被审计单位控制环境薄弱 答案：D 解析：6-P145.财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。
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2.单选（2014.4）内部控制的目标不包括（） A.审计风险处在低水平 B.经营的效率和效果 C.财务报告的可靠性 D.在所有经营活动中遵守法律法规的要求 答案：A 解析：6-142.内部控制的目标是合理保证：第一，财务报告的可靠性。 第二，经营的效率和效果。第三，在所有经营活动中遵守法律法规的 要求。
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（三）内部控制的局限性
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内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告 的可靠性提供合理的保证。
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内部控制存在的固有局限性包括： （1）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部 控制失效。
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（2）可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控 制之上而被规避。
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目录
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了解被审计单位及其环境
评估重大错报风险
针对重大错报风险的应对措施
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第一节 了解被审计单位及其环境
重点：（单选、多选、名词解释、简答）
01 了解被审计单位及其环境的目的 02 03 04
风险评估程序 了解被审计单位及其环境的具体内容 了解被审计单位的内部控制
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一、了解被审计单位及其环境的目的
控制活动
是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。 包括与授权、业绩评价、信息处理、实务控制和职责 分离等相关的活动。 被审计单位通过持续的监督活动，专门的评价活动或 两者相结合，来实现对控制的监督。
对控制的监督
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1.单选（2013.7）内部控制的控制环境不包括（） A、管理层的理念和经营风格 B、职权与责任的分配 C、销售授权 D、人力资源政策与实务 答案：C 解析：6-142.控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和 管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。
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4.多选（2018.4）下列关于内部控制的说法，错误的有（） A．了解内部控制是必要的审计程序 C．内部控制设计有效运行一定有效 要的实质性程序 答案：BCDE 解析：6-142~144. 了解内部控制是必要的审计程序，所以A选项正确。 内部控制越严密则其所花的成本也就越高，适当就好，所以B选项错误。 控制测试的含义就是测试内部控制设计是否有效运行，所以内部控制设计 有效，运行不一定是有效的，所以C选项错误。内部控制好，可以省略的 是控制测试这一步，但是必要的实质性程序不能省略，所以D选项错误。 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效 果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政 策及程序，所以E选项错误。 B．内部控制越严密越好 D．内部控制好则可以省略必
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（二）识别两个层次的重大错报风险
1）某些重大错报风险可能与特定的各类交易、账户余额、列报 的认定相关。例如，被审计单位存在复杂的联营或合资，这一 事项表明长期股权投资账户的认定可能存在重大错报风险。 2）某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响 多项认定。例如，管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发 舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关。
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2.单选（2018.10）注册会计师了解被审计单位及其环境的目的 是（ ） A.为了进行风险评估程序 B.为了识别和评估财务报表重大错报风险 C.收集充分适当的审计证据 D.控制检查风险 答案：B 解析：6-141 注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了 识别和评估财务报表重大错报风险。