我国上市公司审计师变更之分析

审计师变更作为审计师选择行 为的特例 ， 在资本市场 中频频
发生 ， 也为分析企业审计师选择行为的特征提供了必要 的经验证
据。 通过分析各种因素对审计师变更 的影 响， 可以有效地发现 、 抑
制上市公司的不 良动机及潜在风险。在考察 审计师变更行为时 ， 主要通过公开信息和相关统计资料 ， 重点选取 了市计 师变更 的动 因、 息披露等 问题进行分析 ， 信 总体思想是 通过一定的数据证实
因 素 主要 是 以下 方 面 ：
重视 。 国的证券市场 与发达 市ｌ 我 场经济条件下 的成熟证券市场相
比， 有所 不同： 特殊 的证券市场环境、 低集 中度的审计市场以及不 完善 的上市公司治理结构情况 ， 这些都使研究 上市公司变更 审汁
师 的影 响 因素 具有 现 实 意 义。
理 来 使 收入 增长 ， 暗 示会 计 处 理 的 变 更将 传 递 经 理 人 对 公 司未 并
、
西方 关 于 变 更 审计 师 的 因素 研 究
（ 审计师变更类型分析。审计师变更指 的是主审会计事务 一） 所 的 变 更 审 计 师 与 被审 计 客 户 问 关 系 的 维 系 客 观上 是 基 于客
选择理论 ， 审计师选择取决 于被 审计 客户的 自身特点 、 审计师特
征 以 及 审 计环 境 。 照 审 计 师 变更 发起 方 的不 同一 一 以将 审计 按 可 师 变 更具 体 区分 为 解 聘 （ ｉ ｉ ａ） 辞 职 （ ｉａｔ ｎ 。 ｄｓ ｓ １和 ｍ ｓ ｍｓａ ｉ ） 客户 发 起 ｇａ ｏ
文 章编 号 ：６ １ ８ ８ （０ ０ １ — ０ ４ ０ １ ７ — ０９ ２ １ ）０ ０ ５ — ６
序 言。近年来我 国上市公 司发生 审计师变更 的现象 日益普 遍 ， 一现象 已引起市场监管部 门 、 这 学术 界乃至社会公众 的高度
管诱致性 变更 的主要特 征在 于 ，其变更的发起方既不是上市公 司， 也不是 审计师 。险服务方面更具有 比较优势。 ２ 自愿性变更。 、 这类变更的特征是以上市公 司为变更的发起 方。 当上市公司认 为与其具有聘用关系的审计师 的行为特征不符 合 自身利益时 ， 向审计 师提出解聘 ， 市公司与所聘用 的审计师 上 关系终止 ， 即发生 自愿性审计师变更 。如上市公 司由于 自身原 因 提出中断与审计师 的审计业务关系 ， 或审计 师基 于审计风 险等 因 素的考虑而辞去某 客户的审计业务。 （） － 影响上市公 司变更审计师的因素 。审计师出具的审计 意 见具有直接 的经 济后果 ， 不仅会影响投资者 的决策行 为 ， 直接影 响到公 司的股价及筹融资能力 ， 而且还会影 响到企业管理层获取 的薪酬 。圉此 ， 上市公司管理层 总是力图避免对其财 务报告 的非 标准 意见 （ ｄ ｅ ｕ ｉｎ ｐｎｏｓＭＡ ）特 别是 当公 司处 于 ｍｏｉ ｄ ａｄｔ ｇ ｏｉｉ ， Ｏ ， ｉ ｆ ｉ ｎ 财务困境中时。 西方 的实证研究认为影 响上市公司变更审计师 的
高级 差 的 会计 师事 务 所； 出具 了非标 准无 保 留 审计 意 见的 上 市公 司、 于财 务 困境 的上 市 公 司更倾 向 于 变更会 计 师 事务 所 。 被 处 关键 词 ： 市公 司： 上 审计 师 变 更
中 图分 类 号 ：８０９ Ｆ ３ ．１
文 献 标 识 码 ： Ａ
５ ４
２１ ００年第 ９卷 第 １ ０期（ 第 １６期 ） 总 ６
理论经纬
我 国上市 公司审计师变更之分析
白 玉 珊
（ 肃 省 广 播 电影 电视 总 台无 线传 输 中心 ， 赢 兰 州 ７ ００ ） 甘 甘 ３ ０ ０
摘 要 ： 我 国上 市公 司 审计 师 变更 的 影 响 因素 中， 在 事务 所 级 差 、 计 意 见 和 财 务 困境 所 起 作 用 较 戈， 市公 司一 般 更 倾 向 于选 择 审 上
审计师变更事件存在着潜在的不利经济后果 。 本文结合我国审计
市场 以及上市公 司的特征以 ２０ ～ ０ ６年沪深 两市 Ａ股变更审 ０４ ２ ０
计师 的上市公 司为样本 ， 进行数据 分析 ， 我 国 匕 对 市公 司变更审
计师的影响因素进行 了研究。
一
ｌ 、对 财务报 告的争论 和 出具 限制性 的审计意 见 。Ｓ ｈ ａｔ ｃｗ ｒ （９２发现 ， 务困境公 司比财务健康公 司会改变更多 的会计处 １８ ） 财
的审计师变更称 之为解 聘 ， 由需求 变化导致 ； 而审计师发起 的变
见分歧 的关 系 ， 他们认为某些审计师 出于对诉讼 风险的考 虑 ， 可
能具有超过平均稳健水平 的会计选择偏好 ， 从而促使管理层产生 解聘 审计师 的动机 ， 寻求稳健程度更为合理 的后任审计师。 并
２ 股权或管理层变更 。Ｂ ｒ ｎ ｏ ｅｔ １８ ） 、 ｕｔ ＆Ｒ ｂｒ （９９发现 ， ｏ ｓ 对大公司 而言 ， 变更 主审事务所 的主要原 因在 于其 管理层人员 ， 特别是最 高执行 总裁 发生 了变化 。 Ｂ ａｉ＆Ｆａｎｅ（９ ５在其研究 中指 出高层管理人员发生变 ｅｔｅ ｅｒｌ １９ ） ｔ ｙ
外 ，财务状 况的恶化将导致审计师坚持 出具限制性 的审计 意见。 经理们 相信 收到限制性 的审计意见后 ， 将会 降低公 司证券 的价格 或影响公司再融 资以及获得银行信贷支持的能力 ， 持续经 营假设
的 限制 性 意 见 的公 布 将 使 其 成 为可 能 自我 实 现 的 预 言 。 Ｄ Ｆ ｎ ＆ ｕ ｒｍ ｎ ａ （９ ８也 研 究 了审 计 师 变 更 与 审计 意 ｅ ｏ ｄ Ｓ ｂａ ａ ｙｍ １９ ）
户 需 求 与 审计 师提 供 服 务 的 最低 成 本 契 合 当两 者之 间任 一 方
来前景 的主观信 息。管理层 可能试 图隐瞒或推 迟不利信息 的传
播 ， 通 过选 择 会 计 方 法 ， 暂 时 隐瞒 公 司财 务 状 况 的 特 征 。另 或 来
的特征发 生重 大变化使原有关系难 以维 系时 ， 审计师 与被审计客 户间关系就会破裂 ， 此时便会发生审计师变更 。根 据审计师 自主