我国上市公司自愿性审计师变更问题论文
我国上市公司变更会计师事务所情况的分析
我国上市公司变更会计师事务所情况的分析近年来，我国上市公司变更会计师事务所的现象愈发频繁，引起了业界和广大投资者的关注。
会计师事务所是上市公司的重要合作伙伴之一，其变更往往会牵动公司的财务信息披露、财务报告真实性等多个方面，因此对于上市公司变更会计师事务所的情况进行深入分析，对于维护市场秩序、保护投资者利益具有重要意义。
一、上市公司变更会计师事务所的原因1. 专业服务质量不满意：由于会计师事务所能力不足或服务态度不佳，导致上市公司对其专业服务质量不满意，选择变更会计师事务所以求获得更好的服务。
2. 股权结构变化：上市公司的股东结构经常发生变化，一些大股东或实际控制人可能会推动变更会计师事务所，以更好地满足其自身利益诉求。
3. 财务造假或违规行为：部分上市公司存在财务造假、违规行为等不当行为，会计师事务所对此持审慎态度，上市公司因此选择变更会计师事务所。
4. 会计师事务所自身原因：一些会计师事务所可能因自身业务调整或管理层变动而无法继续为上市公司提供服务，因此上市公司选择变更会计师事务所。
以上原因并非穷尽，但可以看出，上市公司变更会计师事务所通常涉及到了专业服务、利益诉求、合规管理等多个方面的考量。
上市公司变更会计师事务所不仅对公司自身产生影响，也对投资者、监管部门等各方产生较大影响。
1. 公司层面：上市公司变更会计师事务所需要耗费大量时间和资源，包括重新组织财务团队、整理财务数据、与新会计师事务所协调等，对公司的日常经营和财务工作均会产生不利影响。
2. 投资者层面：上市公司变更会计师事务所会引起投资者对公司财务状况的担忧，可能导致投资者对该公司持续的信任减弱，从而对股价产生波动，影响公司的市值。
3. 监管层面：监管部门通常会对上市公司变更会计师事务所进行审查，以确保变更过程符合相关法律法规，上市公司需要面对监管部门的严格审查和规定，增加了企业的合规成本和风险。
在面对上市公司变更会计师事务所的情况时，有必要提出以下治理建议，以规范上市公司的行为，保护投资者利益。
我国上市公司变更会计师事务所情况的分析
我国上市公司变更会计师事务所情况的分析自2001年以来，我国证券市场开始加速发展，对上市公司会计师事务所提出了更高的要求。
会计师事务所的选择是上市公司的一项关键性决策，对公司的财务报告、投资者信心和投资决策都有着重要的影响。
本文旨在探讨我国上市公司变更会计师事务所的情况。
在我国会计师事务所与上市公司紧密相关的背景下，会计师事务所的换届情况不容忽视。
根据Wind数据统计，2009年至2018年末，A股上市公司的会计师事务所变更数量长期维持在300至400家。
然而，变更的主要原因有哪些呢？1.经济业务拓展公司因业务扩展而需要会计师事务所具备的相关领域知识，同时也需要更多的资源支持，包括工作人员、设施等。
2. 管理制度完善上市公司根据公司治理要求，完善管理制度，确保运营合规和内部控制。
3. 财务质量改进公司为了提升财务质量，针对审计不合格的情况，改变当前会计师事务所的审计报告标准。
4. 审计费用计价公司对审计费用的计价越来越注重，形成对会计师事务所费用计价的明确要求。
1. 会计师事务所市场格局低迷在我国目前的会计市场中，大型会计师事务所占据主导地位，中小型会计师事务所面临市场日渐萎缩的艰难局面。
同时，会计师事务所之间的个别违规现象，如在审计工作中非法打压工作质量等问题也加剧了整个市场的降温。
2. 重建市场信心变更会计师事务所的审计报告，对于中小投资者和公众对于公司财务信息的可信性有着重要的影响。
随着会计师事务所的变更，表明公司对财务报告的质量提升的承诺，进而能够重建投资者对企业可信度的影响力。
3. 减少财务舞弊在一定程度上，变更会计师事务所能够降低财务数据造假行为的可能性，这是规范公司经营管理、减少财务舞弊行为的重要途径之一。
针对我国上市公司换届的管理制度，目前有如下政策和规定：1.全民审计制度公司负责人和审计人员均为公司的临时股东，目标是增强审计人员的责任意识，促进公司负责人与审计人员之间的合作。
2.关于会计师事务所审计服务质量信用评价的指引申博138网站，该指引明确规定了评价指标，包括评价评估的内容、评价评估的程序、评价评估的结果等。
上市公司自愿性会计变更影响问题的研究
间相对较大 ， 所 以部分上市公 司经 常为了 自身利益进行会计
变更 。而会计变更对 公司利益相关者会产生什么影 响 ， 这还 是一个值得研究 的问题 。 本文从 上市公 司 自愿性会计变更现 状来进行分析 ， 并从分析结果看其对利益相关者 的影响。
一
延到下一期 ， 同时也通过 这种 利润平滑方式让政府 国资部 门
中， 国有 或 国有控 股企业 有 １ ７家 ， 占变 更 比例达到 ５ ６ ． ７ ％。
收 稿 日期 ： ２ ０ １ ３ — ０ ６ — １ ２
作者简 介 ： 张明霞（ １ ９ ６ ４ 一 ） ， 女， 黑龙 江哈 尔滨人 ， 硕士， 教授 ， 从事 财务 会计方 向研 究； 高岩 （ １ ９ ８ ７ 一 ） ， 女， 黑龙 江哈 尔滨人 ， 硕 士研 究生， 从 事财务会 计研 究。
（ 哈尔滨商业大学 会 计学 院 ， 哈尔滨 １ ５ ０ ０ ２ ８ ）
摘
要： 上 市公 司为了满足 内部需求动机和外部监 管审计 需求动机而进行会计 变更 ， 这种 变更的频 率和影响金额
越来越 大， 对上 市公 司 自愿性会计 变更现状进行分析并对产 生的影响进行研 究。
关键词 ： 微利企 业； 亏损 企 业 ； 会 计 变更
净利润均为正数且累计超过人 民币 ３ ０ ０ ０ 万元 ，净利润以扣
从 巨潮资讯 网深市和沪市 ２ ０ １ ０年度上市公司财务报告
中， 盈 利前 １ ０ ０家公 司 中， 进行会 计变更 的有 ｌ ３家 ， 其 中国 有企 业 ７家 。盈利 中游 的 １ ０ ０家公 司中 ， 进行会计变更 的有
看到 自己在任期 间业绩稳步增长 。 （ 二） 微 利和亏损企业 自愿性会计变更 目的性较强 微利企 业 自愿性会计变更 多出于满足股票发行和上 市
会计师事务所变更的因素分析——基于上市公司自愿性变更行为的文献评述
上 述 研究 证 明 了审计 费 用 的突 然上 升会导致 上市 公司 变更事务 所 ，然而 ， 费
用逐 渐上 升是 否会 导 致 变更 行 为还 尚待
探讨。 （ ） 随行 为 三 跟
执业 资格 而导 致 的上市 公 司 对事 务所 的
被迫 变更（ 李爽 、 溪 。０ ３ 。 文着眼于 吴 ２ ０ ）本
内外学者基 于不同的样本 ， 从不 同方面进行 了分析。文章从会 计师事务 所、 市公 司和 两者的冲 突三个 角度 出发 ， 上 评述 了国内外相关文献，
总结出影响上 市公 司 自愿性 变更事务所的因素， 为今后 的研 究提 出建议 。
【 关键字 】会计师事务所 ； 自愿性 变更； 因素 近年 来 ， 上市 公司 变更会 计师事 务所 见 的公 司更有 可能变更事 务所。 ｒ ｈ ａ Ｋｉ ｎ ｎ ｓ ｅ ａ （９ ６ ｔ Ｉ １ ９ ）对 上市 公 司 变 更事 务 所 的 ． 概率 与 其受 到清 洁意 见概 率 之 间的 关 系 作 了检验 ，结 果证 明两者 存在 正 相 关关
年 ， 他 ４个年度被 出具 过非标 准无保 留 其 意 见 的上市 公 司变 更事 务所 的比率 都 显 著 高于 未 被 出具过 非标 准 无保 留意 见 的 上 市 公 司 。 李 东 平 、黄 德 华 和 王 振 林 （０ １ ２ ０ ）对 １ ９ ９ ９年和 ２ ０ ０ ０年 ３ ４家公 司
＆Ｓｅｌ Ｆ ａ ｎｅ （ ９ ８） ｔｌ ｅ ｒｌｙ １ ９ 甄选 了 １ ８ ａ ９ ７年
１９ ９ ４年 间被 出具 保 留 意 见 的 １ １家 公 ６
司 为样本 ，运 用 Ｐｏ ｉ回归设 计 了一 个 ｒｂ ｔ 审计 报告 模 型 ，以检验 审计意 见 购 买对
我国上市公司变更会计师事务所情况的分析
我国上市公司变更会计师事务所情况的分析近年来，我国上市公司变更会计师事务所的情况呈现出不断增多的趋势。
该现象主要是由以下因素引起的：一、公司自身原因1.原会计师事务所存在问题。
公司的原会计师事务所在审核过程中存在审计质量不高、审核不严等问题，无法满足公司的需要，导致公司需要寻找新的会计师事务所。
2.公司扩张和运营模式的调整。
公司业务扩张和运营模式的调整可能导致原会计师事务所无法满足公司新的审核需求，因此需要寻找新的会计师事务所；3.公司管理层变更。
公司管理层变更后，会计师事务所可能会因为与新的管理层或新的管理理念不同而被更换。
二、外部监管原因1.关联交易和财务作假。
在外部监管部门及广大投资者的追查下，发现公司存在关联交易和财务作假问题，原会计师事务所难以为公司背书，公司需要更换会计师事务所，以避免对公司造成更大的影响。
2.外部监管加强。
近年来，我国外部监管部门加大了对上市公司财务信息披露的监管力度，上市公司被迫提高报告质量，不断提高财务报告透明度，同时也需要更高水平的会计师事务所为其核查财务数据，确保财务信息的真实可靠。
三、市场竞争原因1.会计师事务所的服务质量。
随着市场竞争的日益加剧，原有的会计师事务所可能无法满足上市公司日益增长的需求，原有的服务水平不能满足公司的发展需要。
2.新会计准则的出台。
新会计准则的出台给下属公司和上市公司都带来了很大的影响，很多公司原有的会计师事务所不具备这方面的专业水平和技术能力，需要更换适应新规则的电脑师事务所，而且新规则的贯彻需要在新加入的会计师事务所中进行。
综上所述，我国上市公司变更会计师事务所的情况是多方面因素共同作用的结果。
在这种市场环境下，会计师事务所需要不断提高自身的专业能力和服务质量，为客户提供更优质的服务。
对于上市公司而言，应该充分利用市场竞争的优势，选择具有较高专业水平和经验的会计师事务所，加强内部的风险控制和财务管理，从而确保财务信息的可靠性。
我国上市公司变更会计师事务所情况的分析
我国上市公司变更会计师事务所情况的分析我国上市公司变更会计师事务所的情况一直备受关注。
变更会计师事务所是指上市公司与原审计机构解除合作，更换为其他会计师事务所进行审计工作。
下面我们将从几个方面对我国上市公司变更会计师事务所的情况进行分析。
首先是变更会计师事务所的原因。
上市公司变更会计师事务所的原因往往涉及审计机构的服务质量、审计成本、公司治理和市场监管等多个方面。
公开信息显示，一些上市公司因为对原审计机构的审计质量表示不满意，出现了错误的审计报告，导致公司信誉受损和投资者利益受到损害，因此选择更换会计师事务所。
一些上市公司选择变更会计师事务所也是出于提高审计水平和公司治理的需要，以满足监管机构的要求和市场的期待。
其次是变更会计师事务所的类型。
上市公司变更会计师事务所的类型多种多样，包括国内四大会计师事务所（普华永道、德勤、安永、毕马威）和其他中小型的会计师事务所。
根据数据统计，国内四大会计师事务所在上市公司会计师事务所变更中占据主导地位，这是因为四大会计师事务所具有较强的审计能力和专业性，并且有较多的资源和经验可以支持上市公司的发展和需求。
随着我国会计师事务所市场的开放和竞争的加剧，越来越多的中小型会计师事务所开始参与到上市公司变更会计师事务所的竞争中。
再次是变更会计师事务所的影响。
上市公司变更会计师事务所对公司和市场都会产生一定的影响。
变更会计师事务所可以提高上市公司的审计质量和透明度，减少财务造假和失信行为的风险，增加投资者信任和市场稳定。
变更会计师事务所也会带来一定的成本和风险，包括变更费用、审计费用的增加、审计时间的延长等。
对于上市公司来说，选择合适的会计师事务所需要综合考虑成本与效益，确保变更能够获得最大的利益。
最后是变更会计师事务所的监管机制。
上市公司变更会计师事务所的过程中，涉及到了监管部门的审慎审查和许可，以确保会计师事务所的资质和专业性能够满足上市公司的需求和市场的要求。
监管机构对于上市公司变更会计师事务所的监管力度也在不断加强，通过建立健全的制度和规范，提高市场监管的效能，保障了上市公司选择合适的会计师事务所。
上市公司审计师轮换制度
上市公司审计师轮换制度（原创版5篇）篇1 目录1.审计独立性和审计质量的重要性2.证监会对实行上市公司审计机构强制轮换制度的建议答复3.秦荣生对建立和完善上市公司审计强制轮换制度的建议4.国际上对上市公司审计强制轮换制度的实施情况5.结论篇1正文审计独立性和审计质量在上市公司监管中具有重要地位。
审计独立性是会计师事务所客观公正执业的前提，也是审计执业质量和上市公司信息披露质量的重要保障。
证监会在实行上市公司审计机构强制轮换制度的建议答复中表示，审计独立性和审计质量的问题需要认真研究。
证监会对实行上市公司审计机构强制轮换制度的建议答复中表示，实行上市公司审计机构强制轮换制度在国际上早已司空见惯，全球有超过100 个国家和地区建立了对上市公司实行审计的会计师事务所强制轮换制度。
从国际范围看，轮换年限有 3 年、5 年的，也有 10 年及 10 年以上的。
而中国对上市公司审计的会计师事务所强制轮换，至今没有明确规定，仅对签字注册会计师轮换做出了规定。
秦荣生认为，建立和完善上市公司审计强制轮换制度，优化上市公司审计环境，切实提升审计质量是必要的。
他提出了四点建议：1.由上市公司董事会下属的审计委员会负责组织实施会计师事务所审计的选聘、续聘和强制轮换制度。
2.由独立董事担任召集人且独立董事占多数的审计委员会负责实施上市公司审计强制轮换制度，可以避免上市公司控股股东、管理层对选聘会计师事务所的干扰，强化独立董事的责任和保障会计师事务所审计的独立性，提高上市公司审计质量。
3.对于轮换的会计师事务所，应设置合理的轮换年限，以确保审计的独立性和连续性。
4.加强监管部门对上市公司审计轮换制度的监督和检查，确保制度得到有效执行。
国际上对上市公司审计强制轮换制度的实施情况表明，这一制度可以有效提高审计独立性和审计质量。
篇2 目录一、背景介绍二、审计师轮换制度的定义和意义三、国际上的审计师轮换制度实践四、我国审计师轮换制度的现状与问题五、相关建议与改进措施篇2正文一、背景介绍审计师轮换制度是一种旨在提高审计独立性、保障审计质量的制度。
我国自愿性与强制性审计师变更研究述评
摘 要 ： 计 师 变更 是 目前 国 内 外 审计 研 究 的 热 点 ， 年 来我 国 学 者 主要 从 审 计 师 变 更 原 因 、 型 、 审 近 类 变更 后 的 经 济 后 果 等 方 面 进 行 研 究 。在 总 结 学 者们 的研 究 成 果 的 基 础 上 ， 出 了规 范和 监 管 审计 师 变更 的 建 议 ， 时也 对 未 来 的研 究进 行 了 提 同
４ 自愿 性 与 强 制 性 审 计 师 变 更 研 究
４ １ 自愿 性 审 计 师 变 更 研 究 ． ４ １ １ 对 审 计 意 见 改 善 的影 响 ． ．
我 国审 计 市 场 中 自愿 性 审 计 师 变 更 导 致 的经 济 后 果 在 近 年 来 得 到 了监 管 机 构 和 学 术 界 的 高 度 关 注 。 吴 溪 、 爽 李 （ ０４ 通过 研 究 发 现 上 市 公 司 确 实 能 以变 更 审 计 师 来 改 善 ２０）
Ｎｏ ．７。 ０１ ２ ０
现 代 商 贸 工 业 Ｍ ｏ ｅｎＢ ｓ ｅ ｒｄ ｄ ｓ ｙ ｄｒ ｕｉ ｓ Ｔ ａ ｅＩ ｕｔ ｎｓ ｎ ｒ
２ １ 年第 ７ ００ 期
我 国 自愿性 与强制 性审 计 师变 更研 究 述评
朱 芮影
（ 南 财 经 大 学会 计 学 院 ， 南 昆 明 ６ ０ ２ ） 云 ห้องสมุดไป่ตู้ ５ ０ １
审 计 意 见 ， 意见 改 善 的 程 度 会 随 出 具 的 非 标 意 见 的 强 弱 但 程 度 有 所 不 同 。同 时 ， 有学 者 通 过 ＡＲ ＭＡ 模 型 对 上 市 公 司 变 更 审 计 师 进 行 审 计 意 见 购 买 的 潜 在 原 因 和 实 现 情 况 进 行
上市公司对审计独立性的自愿性需求分析
愿 性 需求 的原 因
一
般 而 言 ．研 究 者们 采用 代 理 理 论 和 信 息经 济 学 的 观 点
ｆ９ ０ １ ８）代理 理论框架 来分析公 司聘请 外部 审计 师 的动机
他 假设 公 司聘 请 独 立会 计师 的 主要 原 因在 于 帮 助协 调 控 制发
来研 究审计 的作用 。ｅ ｅＢ ａｄＭｅｋｉｇ１７ ） Ｊｌ ・ ｎ ｃ ｌ （９６首次运用代理 ｓ ｎ 理论和产权理论来发展 了所有权结构的理论。他们的理论 也
监督 ． 提 高 财务 报 告 的 透 明度 。 业 管 理 当 局也 有 动 机 聘请 以 企
净财 富的增加超过其放弃特权 ． 他也会签订保证性条款 ， 保证 财务报表会经过独立会 计师的审计， 以鉴证其“ 真实和公 允” 。 因此 ，只要购买外部审计服务的成本低于其他备选 的监督项 目成本 ， 那么独立会计师就应服务于外部投资者的利益 ， 以监 督 和保 证 其契 约 的 实施 。Ｆ ｍ （９ ０，ｅ ｔ １８ ） ｄ ａ ａ １８ ）Ｂ ｎＳｏ ９ ０ａ ｎ（ ｎ ＷａｓａｄＺｍ ｅｍａ（９ ９ ，９ ９） 用类似 的理 论 ， ｔ ｎ ｉ ｍ ｒ ｎ１７ ａ １７ ｂ也 ｔ 即在现
理 者 又是 公 司所 有 股 权 的 拥有 者 时 ，他 们 会 最大 限度 地 做 出
业 的 所有 权 虚 置 决 定 了其 形 成 不 了对 独 立性 强 的审 计 服 务 的 需求 ， 资 者 的投 机 动 机 ， 投 也使 得 独 立性 强 的审 计 服务 于 他 们
用 。 一 个 有 效 的证 券市 场 里 。 票 的市 场 价 格 将会 以 折扣 的 在 股 形式 来 不 偏 不 倚 地 反 映 管理 者 的行 为 与股 东 财 富 最大 化之 问
财务能力、审计意见与自愿性审计师变更关系实证研究
关键词 ： 财务 能 力 审
一
、
文 献 回顾
（ ） 一 国外文献
Ｓｈａｚ ｃｗ ￣ 和Ｍｅｏ（ ９ ５） ｎ ｎ １８ 的研究 显示 ， 处于财务 困境 的公 司， 审计 意见分歧或管理 当局变更与审 汁师变更之 间
并不 具有统计意 义上的相关性 。 ｅ ｎｔ和Ｋ ｉ ｎｇｐｌ １８ 的研 究发 现 ， Ｋｎｅ ｈ ｒ ｈ ａｏ ａ（ ９ ５） ｓ 财务失败公 司更易 于发 生审计 师变更 ， 但观察到 的审计
计 意 见 以及 自愿性 审 计 师 变更 之 间 的 关 系进 行 了 实证 研 究 结 果发 现 ， 务 能 力 越 差 的 公 司 ， 容 易被 出 具 财 越 非标； 隹审计 意 见 ； 财 务 能 力较 差 的 公 司或 者 上 一 年被 出具 非 标 准 意见 的 公 司 。 本 年 度 更 容 易发 生 自愿性 而 在 审 计 师 变更 。 时还 发现 ， 对 “ Ｔ 、 盯 ” 司的 特 殊 审 计 市场 ． 同 针 Ｓ”“ 公 审计 供 求 双 方进 行 的博 弈 非 常激 烈 、
（ ０ ２借 鉴Ｌ ｎｏ 的研究思路 ， ２０ ） ｅｎｘ 结果表 明， 对于在变更前一年度被 出具非标准审计意见的上市公司 ， 通过变更审计师 ， 确实能够在一
定程度上改善审计 意见的严重程度。 杨鹤和徐鹏ｆ ０４） ０ 通过检验发现 ， 国上市公司通 过审计师变更 ， ２ 我 在一定 程度上影响 了后任审 计师的独立性 。 文贤 、 夏 陈汉文（０ ６ ２ ０ ） 了审计委员会 与外部审计师变更之间 的关系 ， 研究 以及外部审计师变更时 ， 立审计委员会与 设 年报审计收费变化之间 的关系。 研究结果发现 ， 设立审计委员会 的公司 ， 外部审计 师发生变更的可能性 显著降低 ； 外部审计师 显著降 低了对已设立审计委 员会公司的审计收费。 阳（ ０６） 究表 明， 张 ２０ 研 前一年的非标准审计意见是导致审计师变更 的 著因素。 目前 至 为止 ，国内从公司的财务能 力的角度对审计意见 和 自愿性审计师变更行为展开 的实证研究不多 ，本文从这一角度 ，采用２ ０ 年至 ０５
论上市公司对独立审计的自愿性需求
以在 一 个 有 效 的资 本 和 经 理 人 市 场 里 ，只要 管理 者 估 计 由购 买
履行代理责任 的例行程序 。 ２ ． 信号需求
该理 论认 为在 资本 市 场 上 ， 股 东 在 掌 握 公 司 信 息 方面 处 于
投资人 需要有效地 区分 高素质企业和 低素质企 业 以实现 资源 的配 置 。审计 的鉴证特性 就是被 认为是这样 一个可 以将 高素 质 企业和低素质 企业 区分开来 的信号显示 机制 。管 理人员要 向外部投 资者传递企业营运 良好 的信 号， 会 自动聘请高质量独
立 审计 师 ， 来 增 加 其 财 务 报 表 可靠 性 ， 从 而产 生 了对 独 立 审计 的
论上市公司对独立审计的 自愿性需求
胡 晓 敏
（ 南京市第二医院 江苏 ・ 南京 ２ １ ０ ０ ０ ３ ）
摘 要 ：文章立足 于上 市公 司分析被 审单位对独立审计的需求 ， 进 而由此 着眼寻求从 需求角度提高独立审计质量的途径 ，即培育
具有对 高质量审计 自愿 需求的市场环境 ，以期更充分实现独立审计的社会价值 。 关键词 ：审计独立性 ； 自愿性需求 ；信 息经济学
从管理者 角度来看 ， 如果他恪守职责并取得优异的工作业
为 了顺利解除受托 责任 ， 代理人需要某种程序证 明自己的尽责
和 诚 实 。审 计 因 其 独 立 性 和 专 业 性 为 当 事 人各 方 所 接 受 ， 成 为
绩，他就有 向股 东证 明 自身价值的动因 。由于管理者逐一 向股
东证 明其工作细节 将发生高 昂的成本 ，同样是 出于节约交易费
我国上市公司审计师变更之分析
审计师变更作为审计师选择行 为的特例 ， 在资本市场 中频频
发生 ， 也为分析企业审计师选择行为的特征提供了必要 的经验证
据。 通过分析各种因素对审计师变更 的影 响， 可以有效地发现 、 抑
制上市公司的不 良动机及潜在风险。在考察 审计师变更行为时 ， 主要通过公开信息和相关统计资料 ， 重点选取 了市计 师变更 的动 因、 息披露等 问题进行分析 ， 信 总体思想是 通过一定的数据证实
因 素 主要 是 以下 方 面 ：
重视 。 国的证券市场 与发达 市ｌ 我 场经济条件下 的成熟证券市场相
比， 有所 不同： 特殊 的证券市场环境、 低集 中度的审计市场以及不 完善 的上市公司治理结构情况 ， 这些都使研究 上市公司变更 审汁
师 的影 响 因素 具有 现 实 意 义。
理 来 使 收入 增长 ， 暗 示会 计 处 理 的 变 更将 传 递 经 理 人 对 公 司未 并
、
西方 关 于 变 更 审计 师 的 因素 研 究
（ 审计师变更类型分析。审计师变更指 的是主审会计事务 一） 所 的 变 更 审 计 师 与 被审 计 客 户 问 关 系 的 维 系 客 观上 是 基 于客
选择理论 ， 审计师选择取决 于被 审计 客户的 自身特点 、 审计师特
征 以 及 审 计环 境 。 照 审 计 师 变更 发起 方 的不 同一 一 以将 审计 按 可 师 变 更具 体 区分 为 解 聘 （ ｉ ｉ ａ） 辞 职 （ ｉａｔ ｎ 。 ｄｓ ｓ １和 ｍ ｓ ｍｓａ ｉ ） 客户 发 起 ｇａ ｏ
文 章编 号 ：６ １ ８ ８ （０ ０ １ — ０ ４ ０ １ ７ — ０９ ２ １ ）０ ０ ５ — ６
序 言。近年来我 国上市公 司发生 审计师变更 的现象 日益普 遍 ， 一现象 已引起市场监管部 门 、 这 学术 界乃至社会公众 的高度
上市公司变更会计师事务所的动因及其后果研究
上市公司变更会计师事务所的动因及其后果研究一、引言上市公司变更会计师事务所是指上市公司在一定时期内选择更换其负责审计的会计师事务所。
这种变更动作的背后往往存在着多种原因，包括审计质量、费用、专业水平等因素，同时也可能会对上市公司的形象、股价等产生重要的后果。
本文将探讨上市公司变更会计师事务所的动因及其后果。
二、上市公司变更会计师事务所的动因1.评估审计质量：上市公司可能因对原审计事务所的审计质量产生质疑，例如发现了潜在的审计错误或违规行为，需要更换会计师事务所以获得更可靠的审计报告。
2.费用压力：上市公司可能因为要降低成本而选择更换会计师事务所。
新的会计师事务所可能提供更具竞争力的价格，从而减轻了上市公司的财务负担。
3.专业技能：上市公司可能会根据自身业务的需求选择具备相关领域专业技能的会计师事务所，以便更好地满足其审计需求。
4.公司形象：上市公司可能因为公司重组、业务拓展等需要而选择变更会计师事务所，以提升公司形象和信誉度。
三、上市公司变更会计师事务所的后果1.影响公司形象：上市公司变更会计师事务所可能会引起投资者对公司的质疑，对公司的形象产生负面影响。
特别是如果变更会计师事务所的原因是因为审计质量问题，投资者可能会对公司的财务报告产生怀疑，导致投资者的信任度下降。
2.法律风险：如果变更会计师事务所的过程不合规，可能会引发法律诉讼。
上市公司在选择变更会计师事务所时需要遵守相关法规，确保无违规行为发生，如信息披露、审计合规等。
3.股价波动：上市公司变更会计师事务所可以引起股价的波动。
投资者对上市公司的稳定性和财务信息披露的可靠性有较高的关注度。
一旦发生重大变更，股价可能会受到较大的影响。
4.业务连续性：上市公司变更会计师事务所可能导致业务连续性的问题。
审计过程需要时间和资源，并且可能会导致业务中断。
此外，新的会计师事务所可能需要重新熟悉上市公司的业务情况，可能会导致审计时间延长，进一步影响业务计划的执行。
审计师更换对审计质量的影响分析
（ ） 究假 设 一 研
当上市公司本身特征改变 （ 如管理 当局变更 、 对其 他服务
的需求增加 、 有融资安排 等 ）使得现任 审计 师失去竞争优 势 ，
时 ，上 市公 司会选择将审计师更换为满足 自身需求 的审计师
（ ｕ￡ｎ ． ｅ ｓ１６ ） 基于上述正 当理 由更换审计 师的上 Ｂ ｒ 和Ｒｏ ￣ ，９７ 。 ｏ ｂ 市公司 ， 一般会提前做 出更换决定 ， 以便更好 地与后任 审计 师
方 面，更换审计师 的上市公司与后任审计 师通 常需要
更 多的时间进行 沟通 ， 而使 审计时 间相对较长 。 从 然而根据我
国证ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 会规定 ，年度报告 的披露时限为会计年度 结束 之 日起
的上市公司在更换 审计师之后收到 “ 清洁” 审计意见的 比率显 著大于０ 。朱红军（ ０３ 的研究则认为 ， ２０ ） 我国上市公司盈余 管
１ｏ ｅ ｓ １６ ） ＜ ｂ ＝ （ ９７ 的研究 表 明 ， 地 方性 ” 计师 事务 所 变更 为 “ 会 “ 国性 ” 全 会计 师事务所 的主要原 因是客户想要获得“ 国性 ” 全 会计师事务所 特有 的专家才能 。
一
常会先 与前任审计师反复协商 ， 在无法达成共识的情况下 ， 上
我国上市公 司总体而言 ，带说 明段的无保 留意见和财务困境
等因素是 影响审计 师更换 的显著 因素 ，而审计师级差变化与 审计 师更换不存在相关关 系。
口 ・ ４・ 会 月刊 （ 论 ）０ ８ １ ５ 财 理 ２ ０．０
基于上述分析 ， 本文提 出以下假设 ： 晚更换审计师 的公 越 司， 审计 质量越低 。
低 。另一方 面， 目前 的审计市场 中， 在 上市公 司收买 审计 师这
我国上市公司变更会计师事务所情况的分析
我国上市公司变更会计师事务所情况的分析引言会计师事务所在公司财务报表的审计中扮演着重要的角色。
然而，由于各种原因，包括合同到期、服务不满意以及法律规定的变更等，上市公司可能会决定变更其会计师事务所。
本文将分析我国上市公司变更会计师事务所的情况，探讨其原因和影响。
背景我国上市公司变更会计师事务所的情况在近年来逐渐增加。
根据证监会的统计数据，自2015年以来，每年都有数百家上市公司变更了其会计师事务所。
这种频繁的变更引起了广泛的关注和讨论。
变更原因合同到期一个常见的变更原因是会计师事务所与上市公司签订的合同到期。
根据我国法律规定，会计师事务所与上市公司签订的合同通常为一年，到期后需要重新签订。
在一些情况下，上市公司可能决定与原来的会计师事务所不再续签合同，而选择变更到另一个会计师事务所。
服务不满意上市公司可能会因为对原来的会计师事务所的服务不满意而决定变更。
这可能是由于会计师事务所在财务报表审计中出现错误或瑕疵，导致上市公司的财务报表质量受到质疑。
此外，上市公司也可能因为对会计师事务所的专业水平、沟通能力等方面不满意而决定变更。
法律规定的变更根据我国公司法和证券法的规定，上市公司可能因为法律的要求而被迫变更其会计师事务所。
例如，如果会计师事务所不符合法律规定的准入条件，上市公司就需要选择一个符合条件的新会计师事务所。
变更影响审计质量上市公司变更会计师事务所可能对财务报表的审计质量产生影响。
新的会计师事务所需要花费一定时间来熟悉上市公司的业务和财务情况，这可能导致审计工作的延迟。
同时，如果新会计师事务所与上市公司的沟通不畅或专业水平不高，可能会影响审计结果的准确性和可靠性。
投资者信心上市公司变更会计师事务所可能会对投资者的信心产生影响。
投资者通常通过财务报表来评估公司的财务状况和经营绩效。
如果财务报表的审计质量受到质疑，投资者可能会对公司的真实性产生怀疑，从而降低对公司的信任和投资意愿。
会计师事务所竞争压力上市公司频繁变更会计师事务所可能会加大会计师事务所之间的竞争压力。
非标准审计意见与自愿性审计师变更研究
而 上 机 ． 范 审计 师 执业 ． 监督 管 理 部 门制 定 相 关 的监 管 政 关 ． 审计 师 级 差 、 市 时 间 与 审计 师 变更 之 间基 本上 是 规 为
策提 供参 考依据
二 、研 究 思 路 与 假 设
见 显 著地多 于非 标准 的 无保 留意见 。李 东平 、 黄德 华和 王 振 林 ｆ０ １ 分析 发 现 审 计 师变 更 与前一 年 度 的 “ ２０ ） 不清 洁 ” 审计 意见 变量 存在 正相 关关 系 。李爽 和吴溪 （０ ２ 的实 证 ２０ ）
研 究结 果 显 示 。 计 意 见 、 审 财务 困境 、 审计 师 地域 特征 、 控
被 出具过 非标 准 审计 意见 的上市 公 司更容 易变 更审计 帅 ， 且 上市公 司变更 审计 师后 ， 审计 报告 中标 准 的无 保 留意 其
下． 审计 师变更 的发 生很 可能 潜 藏着 上市 公 司管 理 当局有 意通 过变更 审计 师行 为规 避对 自身不 利 的审计 意 见 ． 或是
■发展 战略
一现 代管 理科学
■２变更研究
●杨 婧 吴 良海
摘要： 国内外证券市场经验表 明， 上市公司可能通过变更审计师行为以规避对 自身不利的审计意见， 因此， 研究公 司 审计师变更的影响动因， 对避免变更行为导致的不利后果， 提高审计质量具有重要 的理论和实际意义。文章探讨了审计 师 变更 中 自 愿性 审计 师 变更的 动 因及规律 ， 究发 现 非标 准审计 意见是 导致 审计 师 变更 的首要 因素 。 研
变更审 计师 来改 善审计 意 见 ：
由于 国 内外有 些研 究 没有 区分 审计 师变更 的性 质 ． 类 型 和特 征 ． 将不 同 的审计 师变 更 行 为放 在 一起 讨论 ． 研究 结果 可能 失偏 颇 。本文 在 此基 础上 ． 力求 克服 上述 研究样 两 部分 剔 除 ． 主要 研 究 自愿性 审 计 师 变更 ， 进 一 步提 出 并
我国上市公司审计师变更原因分析及监管建议
二、 我国上市公司审计师变更原 因披露情况分析
为了进一步研究审计师变更的影响因素以及近年来
资料 来源：２０— ０６ （０２ ２０ 年度上市公 司 年报 审计情 况快报》 （０２ ２０ 年深圳证券 交易所年鉴》 ２０— ０８
（０ ２ ２０ 年上海证券 交易所年鉴》 ２０ — ０ ９
我国证券市场上上市公司关于审计师变更原因的披露情
姗 ２ ０ ０８ ｌＯ ５７ １７ ４ １８ ５１ ｌｌ ５
度财务报告 中披露变更原因 ，并没有完全按照证监会和 中国注册会计师协会的相关文件规定执行。
变 更效 置 占上 市 公 １ ｌ ６ ｎ７％ 司总数比例 ８ ７５ ％ １ ． ％ １ ３ ％ ．５ ０ ４ ７ ｎｌ％ ９７ ％ ９５ ％ ． ５ ． ５
况 ，笔者通过深圳证券交易所和上海证券交易所以及巨 潮资讯网提供的上市公司历年年度报告 ， 查阅上市公司
变更 审计师 数据 资料 ， 对变更 审计师 的上 市公司年度财务 报告 的 “ 重要事项 ”及对外 公告进行 了统计 ， 分类统计 了
从上 表可 以看 出 ， ２０ 年 到 ２０ 年 ， 更审 计 师 从 ０２ ０８ 变 的上市 公 司数 量一 直居 高不 下 ，由 ２０ 年 的 ８ 家 发展 ０３ ４
盖虚假财务信息 目的的情况。上市公 司变更审计师后其 披露比例较低 ， 仅为 ４ ． ％， １ ４ 大部分上市公司没有对审计 ４ 可能导致不利的经济后果 ，表现为不利审计意见的规避 师变更原因进行解释。 ０５ ２０ 年四年间共有 ５８ ２０ —０ ８ ９ 家发 或审计师独立性的丧失 。我们也应该透过众多审计师变 生了变更行为 ，其中 ４０ ９ 家上市公司在年度报告中或多 更的现象 ， 进一步研究影响上市公司更换审计师的因素 ， 或少 地披露 了审计 师变更 的原 因 ，平 均披露 比例 为
中国上市公司审计师变更影响因素分析
（９ ５［ １９ ）１ ２ 的研究 发 现 ， 计 师 事 务 所 发 生 的 变 更 与 会 变更 前 一 会计 年度 的保 留审 计 意 见 之 间 呈 正 相关 关 系 。Ｌ ｎｏ（００ ｔ 出了一 种 检 验 审计 意 见 购 ｅｎｘ２０ ）１ ３ 提
收 稿 日期 ：０ ０ ０ — ７ ２ １－ ４ ０
国性 ” 计师 事 务所 ， 会 主要 是 因为客 户想 要 获得 “ 全
公司审计师变更的影响因素进行研究 。
一
国性 ” 审计师的声誉和特有的专家才能 ， 尤其是在
客户想 要发 行新 股 的时候 。 （ ） 内文献 回顾 二 国 相 对 于 国外 ， 国有 关 审计 师 变更 问题 的研究 中
户的需求与偏好发生相应的变化 ， 所以他们把财务 困境作为审计师变更 的影响因素进行分析［ 此外 ， ４ 】 。
在事 务所 级 差方 面 ， ｕｔ ｎ ｏ ｅｔ １ ６ ） 的 Ｂ ｒ ｎ ａｄ Ｒ ｂ ｒ ｏ ｓ（ ９ ７ 嘲
研究 结 果 显 示 ， “ 方性 ” 将 地 会计 师事 务 所 变 为 “ 全
２ 世 纪初 ， 国安然公 司破产 、 １ 美 安达信倒闭和
萨班 斯 法 案 出 台 ， 一 系列 连 锁 事 件 ， 国际 证 券 这 在
买 动机 是 否成 功 的方 法 ， 通 过英 国的 经验证 据 证 并
实上市公司成功实现 了意见购买动机 ， 使得对有关 审计师变更 问题 的探讨有了较为规范的实证检验模
型 。又如 ， 在财务 困境 方面 ，ｃｗ ｒ和 Ｍｅｏ（９ ５ Ｓｈ ａｔ ｎｎ １８ ） 的研 究 显示 ， 于 财务 困境 中的公 司 更倾 向于变更 处 会计 师 事务 所 即在 审计 师 变更 方 向上 ， 于财 务 困 处
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我国上市公司自愿性审计师变更问题研究【摘要】近年来，随着我国证券市场的不断发展，审计师变更现象也在频繁发生，审计师变更问题尤其是自愿性变更逐渐成为社会各界研究的热点。
本文将重点剖析我国上市公司自愿性审计师变更的原因，同时分析自愿性审计师变更对审计独立性和审计质量的影响等，最后在此研究基础上提出监管审计师变更问题的建议。
【关键词】上市公司；审计师变更；变更原因
一、审计师变更的内涵及类型
根据上市公司与前任审计师的关系终止的发起方不同，我们一般将审计师变更划分为两大类即解聘和辞聘。
同时我们根据在变更的过程中，上市公司是否为主动变更的情形，可以将“解聘”划分为以下两类：（1）自愿性变更，即指上市公司由于自身的原因而发起的解聘审计师的行为。
因此，我们一般认为自愿变更通常是指审计业务委托人自主地选择与审计师的业务委托，审计业务关系的存续或终止完全取决于审计业务委托人的需要与决定。
自愿性变更的主动权和决定权在审计业务为委托人即上市公司的手中。
该类型变更也是本文研究的重点内容。
（2）强制性变更，即指上市公司由于存在其他一些不可控制的因素不得不终止与所聘用审计师之间的审计业务关系的行为。
强制性变更有可能是审计师自身的原因，但是这不能与“辞聘”相等同，“辞聘”是以审计师为发起发的变更行为。
因此，强制性变更主要是因为存在一些客观因素使得上市公司不得不解除与审计师之间的业务关系。
二、审计师自愿变更原因分析
（1）审计意见分歧。
当上市公司管理当局寻求改变审计意见受挫或者是寻求审计意见改善不能如愿时，上市公司很可能会寻求能够满足其需求的后任审计师，从而自愿性变更与目前审计师的审计业务关系。
从理论上讲，只要避免非标准审计意见的预期收益能够大于预期成本，上市公司就有动机进行审计意见的购买，而审计意见购买成功与否在很大程度上取决于后任审计师的态度。
总之，上市公司通过变更审计师实现审计意见购买的行为确实能够在一定程度上使其规避非标准审计意见。
因此，审计意见分歧与审计意见购买是导致审计师自愿变更的主要原因之一。
（2）上市公司处于财务困境。
如果上市公司的财务状况不佳，上市公司具有变更审计师的动机。
一般而言，事务所规模越小，其审计收费可能越低。
则处于一般财务困境的公司，会更加倾向于选择比前任规模较小的审计师，从而节省审计费用。
处于较严重的财务困境或破产危机的上市公司，其通过变更审计师，可以阻碍审计程序、延缓向利害相关者传递不利信息的时机。
因此，当上市公司处于财务困境的时候，为了尽可能的节省费用支出和维护自身利益，上市公司一般都会主动变更审计师。
（3）上市公司的管理层变动。
当上市公司的管理层发生变动后，新的管理当局会更加倾向于选择其偏好的审计师。
则那些坚持原则，不能满足其需求的审计师就越容易被上市公司变更。
从目前的情况来看，新任管理当局在聘请新的审计师时，会倾向于选择更多的异地审计师，因为这样更容易达到审计师变更的目的。
在此种情况下，上市公司也会利用该点，在更换审计师时仍然会聘请本地的审计师。
因此，伴随管理当局变动而发生的审计师变更也需要考虑会计师事务所的地域差异。
所以，上市公司的管理层变动也是其变更审计师的一个重要原因。
（4）上市公司盈余管理与审计收费。
一般来讲，上市公司的盈余管理程度越高，审计师所面临的诉讼风险可能就越大。
审计师出于对诉讼风险的考虑，比较会同意上市公司变更审计师的决定。
同时，上市公司强烈的盈余管理动机，也使得上市公司自愿聘请与其配合的审计师为其主审事务所。
所以，上市公司的盈余管理程度越高，更换审计师的可能性就越大。
同时，审计收费过高也会导致上市公司变更审计师，但在我国审计收费影响可能并不太明显。
审计费用对于大型公司而言，常常达到上百万元，基于成本的考虑，即使不是处于财务困境的公司，上市公司往往也试图削减审计费用。
若上市公司处于财务困境，审计收费就更是一个值得考虑的重要因素了。
财务状况的恶化将导致上市公司更加注重审计本身成本的重要性，因此，此时上市公司变更审计师的可能性也就越大。
（5）其他原因。
地方保护主义使得上市公司更加倾向于选择本地审计师。
上市公司所处地域的主管部门为保护本地域内的审计师利益，对上市公司施加压力或是希望本地域审计师能够给予更多的“帮助”等。
这些原因都会导致上市公司自愿变更审计师。
同时，上市公司再融资的动机也可能会成为上市公司变更审计师的原因。
会计师事务所良好的声誉将有利于上市公司发行新股。
另外，第一大股东的变更也会影响上市公司对审计师的选
择。
由于第一大股东的变更引起了上市公司高层管理人员的变动，上市公司新管理当局有可能倾向于聘请自己熟悉的审计师而换掉前任审计师，这就造成了审计师的变更。
三、自愿性审计师变更研究
（1）对审计独立性的影响。
自愿性变更主要是对审计师独立性的影响，其目的在于：上市公司希望变更后的审计师能够提供更符合其自身需要的意见。
任迎伟、缪丹（2003）通过分析上市公司变更前后的审计意见及净资产收益率的变化，发现上市公司能通过变更审计师实现盈余操纵，且无论是审计师规模变小或审计意见改善，都将会损害审计师的独立性。
陈武朝、张泓（2004）采用修正后的jones 模型来估计每一变更公司的可操纵性应计利润。
结果表明，公司没有达到变更的预期目的；前、后任审计师独立性都相当强。
可能是因为会计师事务所的脱钩改制和有关部门有效的监管措施。
刘伟、刘星（2007）也对审计师变更、盈余操纵与审计师独立性三者之间的关系进行了实证检验，发现变更与前任审计师稳健性有关，且变更损害了后任审计师的独立性。
虽然现在就自愿性变更审计师对独立性的影响没有形成一致的结论，但总体上来看，研究结论还是更加倾向于审计师变更在一定程度上影响了后任审计师的独立性。
（2）对审计质量的影响。
审计质量的高低由审计师的职业能力和审计师独立性共同决定。
从审计师的能力角度看，审计师发生变更有损审计师的职业能力，因为长期从事某一行业的审计师可能更具有该方面的审计专长，不但能积累专业知识，而且更能增
长经验，有利于培养审计师的行业专长；随着审计任期的延长，审计师更加熟悉客户，经验更加丰富，有助于进行复杂的决策和判断。
从独立性角度看，审计师发生变更可能是有益的，因为，发生变更后的审计师不太可能屈从管理当局的压力去接受有问题的会计处理，从而有利于提高审计独立性，最终导致审计质量的提高。
因此，根据上面的研究，很难得出变更审计师是提高审计质量还是降低审计质量的简单结论。
四、审计师变更的监管建议
首先，监管部门在对审计师变更行为进行监管时，要重点关注那些具有特殊变更目的的上市公司。
其次，监管部门应当提高审计师变更原因的信息披露要求。
目前加强我国上市公司审计师变更原因的披露要求迫在眉睫，应当规定要求上市公司在变更审计师后，向监管部门递交临时报告，详细披露上市公司变更审计师的原因、各方意见陈述以及上市公司与审计师之间的意见分歧和各自理由。
最后，还应加强信息披露的监管力度，对于违反相关信息披露规范的上市公司和会计师事务所应该做出一定程度上的处罚。
参考文献
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[2]陈武朝，张泓．盈余管理、审计师变更与审计独立性[j]．会计研究．2004（8）：81～86
[3]刘伟，刘星．审计师变更与盈余管理关系的实证研究——来
自中国a股市场的经验证据[j]．财经理论与实践．2006（1）：87～92
[4]杨继飞．审计师变更原因分析及其对策研究[j]．财会通讯．2007（3）：44～46
[5]涂国前．审计师变更的原因：意见分歧[j]．中大管理研究．2008（4）：53～68。