第六章 标准成本法

四、变动制造费用成本差异 指一定产量产品的实际变动制造费用与标 准变动制造费用之间的差额。 实际变动制造费用=实际分配率×实际工时 实际分配率=实际变动制造费用/实际工时 标准变动制造费用=标准分配率×标准工时

（1）变动制造费用标准成本的制定：

单位产品变动制造费用标准成本=单位产
是根据对实际情况的调查，用科学的方法制
定的，具有客观性和科学性；
2.
是按照正常条件制定的，并不能预测异常的 变动，所以具备正常性； 相对的稳定性 是成本控制的目标和衡量实际成本的依据， 所以具有目标性和尺度性。
3. 4.
三、标准成本的种类 1. 理想标准成本
是最佳工作状态下可以达到的成本水平，在 排除一切失误、浪费、机器的闲置等因素， 根据理论上的耗用量、价格以及最高的生产 能力制定的标准成本。要求较高。

如果采用计件工资制，标准工资率是预定的
每件产品支付的工资除以标准工时，或者是
预定的小时工资；如果采用月工资制，需要
根据月工资总额和可用工时总量来计算标准
工资率。
直接人工标准成本=标准工资率×标准工时 标准工时=单位产品工时耗用标准×实际工 时 直接人工实际成本=直接人工工资率×直接 人工工时耗用量 直接人工成本差异=直接人工实际成本-直接 人工标准成本
第六章 标准成本法
第一节 标准成本及成本差异
一．标准成本
1. 标准成本法：通过制定标准成本，将标准成 本与实际成本进行比较获得成本差异，并对 成本差异进行因素分析，据以加强成本控制 的一种会计信息系统和成本控制系统。 标准成本：根据已达到的生产技术水平，在 有效经营条件下应当发生的成本，是一种预 定的目标成本。
为各项成本要素建立标准，以制造业为例，成 本要素可分解为直接材料标准成本、直接人工 标准成本和制造费用标准成本三大项目。 两个尺度：具体的业务活动以及对该业务活动 量的描述。 标准成本 = 数量标准×价格标准
二、直接材料成本差异的计算 1. 是指一定产量产品的直接材料实际成本与 直接材料标准成本之间的差异 2. 先确定构成产品的直接材料种类，再分别 制定各种直接材料的数量标准和价格标准 以确定每种材料的标准成本，最后汇总算 出该产品的直接材料标准成本。
变动制造费用标准成本为4元/件，即每件
产品标准工时为2小时，标准的变动制造 费用分配率为2元/小时。
解：
变动制造费用耗费差异=(1958/890-2)×890 =178（元） 变动制造费用效率差异=(890-400×2)× 2 =180（元） 变动制造费用成本差异=实际变动制造费用-标准 变动制造费用=1958-400×4=358（元） 变动制造费用成本差异=变动制造费用耗费差异+ 变动制造费用效率差异=178+180=358（元）
这种标准成本要求太高，通 常会因达不到而影响工人的积极性， 同时让管理层感到在任何时候都没 有改进的余地。
2. 正常标准成本
是在正常生产经营条件下应该达到的成本水平， 是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的 生产经营能力利用程度制定的标准成本。
这种标准成本通常反映了过去一段时期实际成本水平
的平均值，反映该行业价格的平均水平、平均的生产能 力和技术能力，在生产技术和经营管理条件变动不大的
第一工序 20 204 98% 200 4000 3600 0.9
1.5 0.3 0.1 0.1 2
第二工序 50 204 98% 200 10000 12600 1.26
0.8 0.1 0.1 1
1.80
3.06
1.26
例：本月生产产品400件，实际使用工时 890小时，支付工资4539元；直接人工的
它与正常标准成本不同的是， 需要根据现实情况的变化不断进行修 改，而正常标准成本则可以保持一段 较长时间固定不变。
四、标准成本的作用
1. 2. 3. 4. 5. 6.
是绩效衡量的依据 节省账务处理成本 便于管理者实施例外管理 有助责任会计的实施 协助规划及决策工作 激励员工士气
五、成本差异
1. 2. 3. 4.
是指实际成本与标准成本之间的差额，也称为 标准差异。 按成本构成的种类： 直接材料成本差异 直接人工成本差异 价格差异和 变动制造费用 数量差异 制造费用差异 固定制造费用：支出差异、 生产能力差异 和效益差异
第二节 变动成本差异的计算、分 析与控制
一、标准成本制定的基本原则
将标准产品的成本按成本要素进行分解，进而
标准工时是指在现有生产技术条件下， 生产单位产品所需要的时间，包括直接 加工操作必不可少的时间，以及必要的 间歇和停工，如工间休息、调整设备时 间、不可避免的废品耗用工时等。 标准工时应以作业研究和工时研究为基 础，参考有关统计资料来确定。



直接人工的价格标准是指标准工资率。它可
能是预定的工资率，也可能是正常的工资率。
例9-4
例：本月实际产量400件，实际工时890 小时，实际发生固定制造费用1424元； 企业生产能量为500件，计1000小时；固 定制造费用标准成本为3元/件，即每件产 品标准工时为2小时，标准的固定制造费 用分配率为1.50元/小时。
解： 固定制造费用耗费差异=1424-1000×1.5 =-76（元） 固定制造费用能量差异=1000×1.5400×2×1.5=300（元） 固定制造费用闲置能量差异=（1000-890） ×1.5=165（元） 固定制造费用效率差异=（890-400×2） ×1.5=135（元）

例9-4
中盛公司本期预 算固定制造费用为2 400元，预算工时为1 000小时，实际耗用工 时1 200小时，实际固 定制造费用为2 600元， 标准工时为1 100小时。
例9-4
(1)根据公式可求出标准分配率和实际分配率。
例9-4
(2)根据上述公式求出开支差异、 效率差异和生产能力利用差异。
2.

标准成本的内涵：
单位产品的标准成本：是根据单位产品的标 准消耗量和标准单价计算出来的，即成本标 准。 单位成本标准成本=单位产品标准消耗量×标准 单价 2. 实际产量的标准成本，是根据实际产品产量 和单位产品标准成本计算出来的。 标准成本=实际产量×单位产品标准成本
1.
二、标准成本的特点
1.
【例】
某公司甲产品所耗用的直接材料A的标准成 本资料见下表
标 准 A 材 料 14.0 1.00 15.00
价格标准 发票价格（元/千克） 预计采购费用（元/千克） 材料价格标准（元/千克）
用量标准 图纸用量(千克/件) 正常损耗(千克/件) 材料标准用量(千克/件)
成本标准 A材料(元/件)

直接人工成本差异=直接人工效率差异+直 接人工工资率差异 直接人工效率差异=标准工资率×（实际工 时-标准工时） 产生的原因：材料零件传递方式不正确、 机器运转不正常、生产部门对人员的安排 不合理、工人的技术水平和熟练程度不够 等、机器设备的使用效率低下等

直接人工工资率差异=实际工时×（实际工 资率-标准工资率） 产生原因：劳动者素质不高、工资激励不 合理、生产部门用人不当等原因

直接材料标准成本 = ∑（某种材料标准用量 ×相应材料价格标准）
直接材料实际成本=实际价格×实际用量 直接材料标准成本=标准价格×标准用量 实际用量=直接材料单位实际耗用量×实际 产量 标准用量=直接材料耗用标准×实际产量

直接材料成本差异=直接材料实际成本-直接 材料标准成本
直接材料成本差异=材料价格差异+材料数 量差异 材料价格差异=（实际价格-标准价格）×实 际用量 材料数量差异=（材料实际耗用量-材料标准 耗用量）×标准价格
情况下，它是一种可以较长时间采用的标准成本。
（该行业价格、生产能力和技术能力的 平均水平）
3. 现实标准成本
在现有的生产条件下应该达到的成本水平， 是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量 以及生产经营能力利用程度而制定的标准成 本。
这种标准成本最接近实际成本， 最切实可行，通常认为它能激励工人 努力达到所制定的标准并为管理层提 供衡量的标准。
×6×0.5=50（元）
直接材料成本差异=实际成本-标准成本
=2500×0.55-400×6×0.5=175（元）
直接材料成本差异=价格差异+数量差异
=125+50=175（元）
三、直接人工成本差异 1. 是指一定产量产品的直接人工实际成本与 直接人工标准成本之间的差额

直接人工的用量标准是单位产品的标准 工时。确定单位产品所需的直接生产工 人工时，需要按产品的加工工序分别进 行，然后加以汇总。

直接人工差异综合计算公式
例9-2
中盛公司本期生产 甲产品200件，实际耗用 人工8000小时，实际工资 总额80 000元，平均每工 时10元。假设标准工资率 9元，单位产品的工时耗 用标准为28小时。那么， 直接人工成本差异分析如 下: 例9-2
例9-2
直接人工标准成本
小时工资率 基本生产工人人数 每人每月工时（25.5天×8小时） 出勤率 每人平均可用工时 每月总工时 每月工资总额 每小时工资 单位产品工时： 理想作业时间 调整设备时间 工间休息 其它 单位产品工时合计 直接人工标准成本 合计
标准成本为10元/件，即每件产品标准工 时为2小时，标准工资率为5元/小时。
解：
工资率差异=（4539/890-5）×890
=89（元） 人工效率差异=（890-400×2）×5 =450（元） 人工成本差异=实际人工成本-标准人工成本 =4539-400×10=539（元） 人工成本差异=工资率差异+人工效率差异 =89+450=539（元）
7.60 0.40 8.00
120.00
例：本月生产产品400件，使用材料2500千 克，材料单价为0.55元/千克；直接材料的 单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用
6千克直接材料，每千克材料的标准价格为
0.5元。
解： 直接材料价格差异=（0.55-0.5）×2500 =125（元）
直接材料数量差异=（2500-400）

材料差异综合计算公式
例9-1
中盛公司生产甲产品 需使用一种直接材料A。本 期生产甲产品200件,耗用A 材料 900千克,A材料的实 际价格为每千克100元。假 设A材料的标准价格为每千 克110元,单位甲产品的标 准用量为5千克A材料。那 么，A材料的成制造费用
标准分配率

其中：变动制造费用标准分配率=变动制 造费用预算总额/直接人工标准总工时 各车间变动制造费用标准成本确定之后， 可汇总出单位产品的变动制造费用标准 成本。


变动制造费用的数量标准通常采用单位产 品直接人工工时标准，它在直接人工标准 成本制定时已经确定。有的企业采用机器 工时或其它用量标准。作为数量标准的计 量单位，应尽可能与变动制造费用保持较 好的线性关系。 变动制造费用的价格标准是每一工时变动 制造费用的标准分配率，它根据变动制造 费用预算和直接人工总工时计算求得。
4000 1.3 2 2.60
3.80
10000 1.20 1 1.20
变动制造费用成本差异=变动制造费用分配 率差异+变动制造费用效率差异 变动制造费用分配率差异=（实际分配率-标 准分配率）×实际工时 变动制造费用效率差异=标准分配率×（实 际工时-标准工时）

例：本月实际产量400件，使用工时890 小时，实际发生变动制造费用1958元；

五、固定制造费用成本差异 指一定期间的实际固定制造费用与标准固 定制造费用之间的差额 标准固定制造费用=固定制造费用标准分配 率×标准工时 固定制造费用标准分配率=预算固定制造费 用/预算工时


固定制造费用成本差异=固定制造费用开支 差异+固定制造费用能力差异+固定制造费 用效率差异 固定制造费用开支差异=固定制造费用实际 成本-预算成本 固定制造费用能力差异=固定制造费用标准 分配率×（预算工时-实际工时） 固定制造费用效率差异=固定制造费用标准 分配率×（实际工时-标准工时）

变动制造费用标准成本
部门 变动制造费用预算： 运输 电力 消耗材料 间接人工 燃料 其它 合计 第一车间 800 400 1400 2000 400 200 5200 第二车间 2100 2400 1800 3900 1400 400 12000
生产量标准（人工工时） 变动制造费用标准分配率 直接人工用量标准（人工工时） 变动制造费用标准成本 单位产品标准变动制造费用