第10章负债
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第10章 商业银行资产负债管理
• 资产管理的核心是正确处理盈利性和流动 性的关系。其一般方法是：
• 1、资金汇集法（资金总库法）：是把各种 资金汇集，然后再把这些资金在各种适当 的资产之间进行分配。特点是按流动性大 小来确定分配资金的顺序，强调资产的流 动性，统一分配。
1、资金汇集法（资金总库法）
• 不管资金来源的期限的长短，将资金来源 作为一个整体来分配，分配的顺序是：
资产负债综合管理的基本原理
• 1、偿还期对称原理 • 是指银行资产和负债的偿还期要在一定程
度上相互对称。通过资产平均到期日与负 债平均到期日之比K可以粗略估计银行的资 产与负债的偿还期是否对称。K=全部资产 平均到期日/全部负债平均到期日。K=1；K ＞1； K＜1；
资产负债综合管理的基本原理
• 2、目标替代原理 • 银行的流动性、安全性和盈利性之间具有相互消
提高了银行资产盈利水平。
负债管理理论的演变
1. 银行券理论。商业银行发行银行券要以贵金属做准备，银行 券的数额与货币发行发行准备的数额之间视经济形势而变动。 该理论的核心是强调负债的适度性。
2. 存款理论。存款是银行最主要的资金来源，是银行资产经营 活动的基础；存款是存款者放弃货币流动性的一种选择，银 行只能被动地顺应这种选择；银行所支付的存款利息是对存 款者放弃流动性的回报，而绝不是收入盈利的来源；存款者 和银行所关注的核心问题是存款的安全问题；存款的稳定性 是银行经营的客观要求，银行资金的运用必须限制在存款的 稳定性前提之下。
长作用。银行无法使三目标同时达到最优，但可 以中和这三性目标，使其综合效果达到最高。 • 3、风险分散原理 • 银行需要注意将资产在不同的客户不同的种类中 进行有效的分散，以免使资产过分集中，在风险 成为现实时措手不及。
• 1、资金汇集法（资金总库法）：是把各种 资金汇集，然后再把这些资金在各种适当 的资产之间进行分配。特点是按流动性大 小来确定分配资金的顺序，强调资产的流 动性，统一分配。
1、资金汇集法（资金总库法）
• 不管资金来源的期限的长短，将资金来源 作为一个整体来分配，分配的顺序是：
资产负债综合管理的基本原理
• 1、偿还期对称原理 • 是指银行资产和负债的偿还期要在一定程
度上相互对称。通过资产平均到期日与负 债平均到期日之比K可以粗略估计银行的资 产与负债的偿还期是否对称。K=全部资产 平均到期日/全部负债平均到期日。K=1；K ＞1； K＜1；
资产负债综合管理的基本原理
• 2、目标替代原理 • 银行的流动性、安全性和盈利性之间具有相互消
提高了银行资产盈利水平。
负债管理理论的演变
1. 银行券理论。商业银行发行银行券要以贵金属做准备，银行 券的数额与货币发行发行准备的数额之间视经济形势而变动。 该理论的核心是强调负债的适度性。
2. 存款理论。存款是银行最主要的资金来源，是银行资产经营 活动的基础；存款是存款者放弃货币流动性的一种选择，银 行只能被动地顺应这种选择；银行所支付的存款利息是对存 款者放弃流动性的回报，而绝不是收入盈利的来源；存款者 和银行所关注的核心问题是存款的安全问题；存款的稳定性 是银行经营的客观要求，银行资金的运用必须限制在存款的 稳定性前提之下。
长作用。银行无法使三目标同时达到最优，但可 以中和这三性目标，使其综合效果达到最高。 • 3、风险分散原理 • 银行需要注意将资产在不同的客户不同的种类中 进行有效的分散，以免使资产过分集中，在风险 成为现实时措手不及。
第十章_负债-流动负债
应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计 入产品成本或劳务成本。(生产成本、制造费用）
应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计 入建造固定资产或无形资产成本。（在建工程、研发
支出等）
上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。 （管理费用、销售费用等）
最基本的是工资、福利费。 工资包括一切构成工资总额的部分，如奖金、津贴、 补贴等。 职工福利费主要指用于职工个人福利的支出，包括 职工的医药费、厂内医院医护人员的工资、医务经费、 职工因伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、后勤人 员的工资等。（按工资总额的14%计提）
二、账户设置
“应付职工薪酬”账户核算企业根据有关规定应 付给职工的各种薪酬。
第二、三季度的会计处理同上。
(4)10月1日借款期满，偿还借款本金时：
借：短期借款
60 000
贷：银行存款
60 000
请你归纳短期借款的借入、归还与利息的账务处理
1.企业借入短期借款时： 借: 银行存款
贷: 短期借款 2.归还借款时： 借:短期借款
贷:银行存款 3.短期借款的利息按月预提时： 借:财务费用
第一节 流动负债
一、流动负债的概念
流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一 个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、 应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他 应付款等。
流动负债的特征
偿还期短。 筹资成本低 到期必须用企业资产、提供劳务或者举借新的
负债偿还。 举借目的是为了满足生产经营资金周转的需要。 负债的数额相对较小。
借：银行存款
60 000
贷：短期借款
60 000
(2)1月末预提当月利息60 000×8％÷12=400(元)
应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计 入建造固定资产或无形资产成本。（在建工程、研发
支出等）
上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。 （管理费用、销售费用等）
最基本的是工资、福利费。 工资包括一切构成工资总额的部分，如奖金、津贴、 补贴等。 职工福利费主要指用于职工个人福利的支出，包括 职工的医药费、厂内医院医护人员的工资、医务经费、 职工因伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、后勤人 员的工资等。（按工资总额的14%计提）
二、账户设置
“应付职工薪酬”账户核算企业根据有关规定应 付给职工的各种薪酬。
第二、三季度的会计处理同上。
(4)10月1日借款期满，偿还借款本金时：
借：短期借款
60 000
贷：银行存款
60 000
请你归纳短期借款的借入、归还与利息的账务处理
1.企业借入短期借款时： 借: 银行存款
贷: 短期借款 2.归还借款时： 借:短期借款
贷:银行存款 3.短期借款的利息按月预提时： 借:财务费用
第一节 流动负债
一、流动负债的概念
流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一 个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、 应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他 应付款等。
流动负债的特征
偿还期短。 筹资成本低 到期必须用企业资产、提供劳务或者举借新的
负债偿还。 举借目的是为了满足生产经营资金周转的需要。 负债的数额相对较小。
借：银行存款
60 000
贷：短期借款
60 000
(2)1月末预提当月利息60 000×8％÷12=400(元)
第10章(1)-流动负债
第四节 应付职工薪酬
2．非货币性福利。企业以自产产品作为 非货币性福利方法给职工，借记“生产成 本”、“制造费用”、“管理费用”等账 户，贷记“应付职工薪酬——非货币性福 利”账户；企业以其自产产品发放给职工 时，借记“应付职工薪酬——非货币性福 利”账户，贷记“主营业务收入”账户； 同时，还应结转产成品的成本。涉及增值 税销项税额的，还应进行相应的处理。
7．其他应付职工薪酬，如因为解除 与职工的劳动合同给予的补偿（又称 为“辞退福利”）。
第四节 应付职工薪酬
二、应付职工薪酬核算的账户设置 企业应当通过“应付职工薪酬”账户核算
应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。 企业（外商）按规定从净利润中提取的职 工奖励及福利基金，也在“应付职工薪酬” 账户核算。“应付职工薪酬”账户可按 “工资”、“职工福利”、“社会保险 费”、“住房公积金”、“工会经费”、 “职工教育经费”、“非货币性福利”、 “辞退福利”等进行明细核算。
一般在确认一项义务的同时，根据合同、契约 或法律的规定具有确切的金额，并且到期必须 偿还。 （2）应付金额视经营情况而定的流动负债。这 类流动负债需待企业在一定的经营期末才能确 定金额，在该经营期末结束前，负债金额不能 确定。 （3）应付金额须予以估计的流动负债。这类负 债是过去已经发生的业务，只是没有确切的应 付金额。
第二节 交易性金融负债与短期借款
二、短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入
的偿还期在1年一下（含1年）的各种借款。 企业应设置“短期借款”账户核算短期借款的
增减变动及结存情况，其明细账按债权人设置。 短期借款的核算涉及借入资金、支付利息和到 期归还本息三方面内容。 短期借款一般期限不长，通常在取得借款日， 按借入的本金数额增加银行存款的同时，计入 流动负债的短期借款。借款利息是企业为筹集 经营资金发生的耗费，在借款期限内列入财务 费用。
财务会计学第十章非流动负债PPT课件
借款费用包括：利息、折价或溢价的摊销、辅助费用、因外币 借款而发生的汇兑差额。
非流动负债的期限长，而且一般金额较大，因而利息是一项 很重要的因素。利息的计算方法有单利和复利两种。
1.单利和复利
单利是指在涉及两个或两个以上的计息期的情况下，各期的利 息均只按最初的本金计算，所生利息不加入本金重复以后期间 的利息。计算公式如下： 单利利息＝本金 利率 计息期数 本利和＝本金（1＋利率 计息期数） 复利是一种将前期利息加入后期本金计算利息的方法，俗称 利滚利。计算公式如下： 本利和＝本金 （1＋利率）n
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4.与非流动负债有关的借款费用的会计处理
借款费用的费用化
借款费用的资本化
不符合资本化条件
符合资本化条件
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第二节 长期借款
一、长期借款概述 二、长期借款的账务处理
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一、长期借款概述
• 长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年 以上的款项
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二、分期付息债券－－发行
债券的发行价格、市场利率与实际利率
（1）债券发行价格：债券的面值、期限、票面利率、利息支付方式 、发行企业的信用状况等。就企业外部来说，资本市场上的利率水 平、供求关系等也影响债券发行价格
（2）市场利率：债券发行时发行企业与债券投资者双方均能够接 受的利率，称为该种债券的市场利率。
债券发行价格与市场利率的关系可表示如下：
债券的 到期偿还面值按 票面利息按市场
＝
＋
发行价格 市场利率折算的现值 利率折算的现值
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（3）债券的实际利率是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算为 该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。债券发行时的实际利率与市 场利率之间的关系取决于债券发行直接相关的交易费用的会计处理的方法。 交易费用的会计处理方法有两种：一是交易费用计入债券的初始确认金额， 也就是减少债券的入账金额（账面价值）--债券发行时的实际利率大于市 场利率(我国)。债券的入账金额、发行价格与实际利率的关系可表示如下：
非流动负债的期限长，而且一般金额较大，因而利息是一项 很重要的因素。利息的计算方法有单利和复利两种。
1.单利和复利
单利是指在涉及两个或两个以上的计息期的情况下，各期的利 息均只按最初的本金计算，所生利息不加入本金重复以后期间 的利息。计算公式如下： 单利利息＝本金 利率 计息期数 本利和＝本金（1＋利率 计息期数） 复利是一种将前期利息加入后期本金计算利息的方法，俗称 利滚利。计算公式如下： 本利和＝本金 （1＋利率）n
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4.与非流动负债有关的借款费用的会计处理
借款费用的费用化
借款费用的资本化
不符合资本化条件
符合资本化条件
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第二节 长期借款
一、长期借款概述 二、长期借款的账务处理
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一、长期借款概述
• 长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年 以上的款项
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二、分期付息债券－－发行
债券的发行价格、市场利率与实际利率
（1）债券发行价格：债券的面值、期限、票面利率、利息支付方式 、发行企业的信用状况等。就企业外部来说，资本市场上的利率水 平、供求关系等也影响债券发行价格
（2）市场利率：债券发行时发行企业与债券投资者双方均能够接 受的利率，称为该种债券的市场利率。
债券发行价格与市场利率的关系可表示如下：
债券的 到期偿还面值按 票面利息按市场
＝
＋
发行价格 市场利率折算的现值 利率折算的现值
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（3）债券的实际利率是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算为 该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。债券发行时的实际利率与市 场利率之间的关系取决于债券发行直接相关的交易费用的会计处理的方法。 交易费用的会计处理方法有两种：一是交易费用计入债券的初始确认金额， 也就是减少债券的入账金额（账面价值）--债券发行时的实际利率大于市 场利率(我国)。债券的入账金额、发行价格与实际利率的关系可表示如下：
中级会计实务习题——第十章 负债(含答案)
第十章负债一、单项选择题1.下列项目中，不属于企业职工范围的是（）。
A．临时职工B．监事会成员C．为企业提供审计服务的注册会计师D．内部审计委员会成员2.A企业为企业管理人员发放非货币性福利，领用企业自产产品一批，该产品的账面价值为42 000元，市场价格63 000元（不含增值税），增值税税率为17％。
则A企业就该事项应确认的应付职工薪酬为（）元。
A. 52 710B. 42 000C. 73 710D. 63 0003.A公司于2009年1月1日发行面值总额为2 000万元，期限为5年的债券，该债券票面利率为6％，每年年初付息、到期一次还本，发行价格总额为2 053.27万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为5％。
2009年12月31日，该应付债券的账面余额为（）万元。
A. 2 000B. 2 120C. 2 035.93D. 2 190.864.下列项目中，不通过应付职工薪酬核算的是（）。
A．无偿提供给职工使用的住房计提的折旧费B．无偿提供给职工使用的租赁住房等资产的租金C．以现金结算的股份支付D．以权益结算的股份支付5.甲公司2009年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本的债券，面值总额为15 000万元，票面年利率为4％，实际利率为6％。
债券包含的负债成份的公允价值为14 198.10万元。
甲公司按实际利率法确认利息费用。
甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积——其他资本公积”的金额为（）万元。
A. 0B. 801.90C. 851.89D. 6006. M公司本期应交房产税2.5万元，印花税2万元，应交土地使用税3万元，耕地占用税6万元，契税5万元，教育费附加1万元，车辆购置税0.8万元，则本期影响应交税费科目的金额是（）万元。
A. 7.3B. 18.3C. 6.5D. 20.37.企业对确实无法支付的应付账款，应转入（）科目。
A．资本公积B．管理费用C．营业外收入D．其他业务收入8.某股份有限公司于2009年1月1日折价发行4年期，到期一次还本付息的公司债券，债券面值为500万元，票面年利率为10％，发行价格为480万元。
第十章 负债
第十章负债(一)单项选择题1.下列各项不会形成企业一项现时义务的是（）A.企业应为职工交纳的社会保险费B.企业期末应当支付的利息C.企业未来期间的经营亏损D.董事会对外宣告的现金股利2.资产负债表日，按计算确定的短期借款利息费用，贷记的会计科目是（）A.“短期借款”B.“应付利息”C.“应计利息”D.“财务费用”3.企业申请的银行承兑汇票如果到期无法支付，则应当将应付票据的账目价值转入的科目是（）A.“短期借款”B.“应收账款”C.“坏账准备”D.“应付账款”4.企业在购买材料时签发并承兑的商业汇票如果到期无法支付，则应当将应付票据的账面价值结转至（）A.短期借款B.应收账款C.坏账准备D.应付账款5.甲公司2x12年3月从以公司购买一批原材料，不含税的价款为10000元，增值税税率为17%，包装费为500元，由于成批购买，乙公司给予甲公司10%的折扣，同时规定如果甲公司10天内付款，可以再享受1%的折扣（折扣仅限于商品价款部分）。
则甲公司在购买材料时应确认应付账款的金额为（）A．10000元B．10500元C．11030元D．12200元6.企业从应付职工薪酬中代扣代缴的个人所得税，应当贷记的会计科目是（）A．“其他应收款”B．“应交税费”C．“应付职工薪酬”D．“其他应付款”7.下列各项中，属于职工福利费用的是（）A.医疗保险费B.职工培训费C.困难职工补助D.工会活动经费8.企业支付的用于职工培训的经费，应当借记的会计科目是（）A.“管理费用”B.“应交税费”C.“应付职工薪酬”D.“其他应付款”9.企业因提前解除与车间职工劳动关系而给予的补偿，应当借记的会计科目是（）A.“管理费用”B.“生产成本”C.“应付职工薪酬”D.“制造费用”10.甲公司2X12年5月以一批自产的应税消费品发放给职工作为非货币性福利。
该批产品的成本为20000元，计税价格为26000元，增值税为4420元，消费税为1300元，则甲公司应当确认应付职工薪酬的金额为（）A.20 000元B.25 720元C.26 000元D.31 720元11.甲企业为增值税小规模纳税人，2x12年3月4日购入一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税额为34 000元，运杂费3 000元，材料入库前发生的挑选整理费为200元，材料已验收入库。
第十章流动负债
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六、其他应付款
其他应付款指除了应付票据、应付帐款、预 收帐款以外的其他各种应付、暂收其他单位或个人 的款项。如应付经营租入固定资产和包装物租金、 存入保证金、应付统筹退休金等。
例. 企业第一车间租入设备一台，每月租金10 000元 ，每季支付一次。
(1)每月计提租金时
借：制造费用
10 000
贷：其他应付款
其他应收款—房租
113 126 53 286 29 574 57 375 4 394 3 100 260 855
14 647 2 265 12 382 25
五、应付福利费
企业可按职工工资总额的14％计算提取职工 福利费，计入当期的成本费用，用于职工医药费、 职工生活困难补助、医务福利部门人员的工资、医 务经费、职工因公负伤赴外地就医路费等。
一、应付票据
应付票据的内容及一般帐务处理
应付票据是企业在购买商品、材料等物 资的交易过程中由于采用商业汇票结算方式 而形成的一种负债。
开出、承兑商业汇票时，借记“材料采 购”、“原材料”、“应交税金”、“应付 帐款”等帐户，贷记“应付票据”帐户；
支付银行承兑汇票手续费时，借记“财 务费用”帐户，贷记“银行存款”帐户；
(1)货物验收入库时
借: 原材料
300 000
应交税金-增值税(进)
51 000
贷: 应付帐款
351 000
(2)付清款项时
借: 应付帐款
351 000
贷: 银行存款
351 000
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三、预收帐款
预收帐款是指企业在提供商品、产品之前， 根据购销合同预先向购货方收取的部分货款，而形 成企业的一项负债。
2. 在物资和发票帐单不同时到达时，若物资先到 达，为简化核算，一般等发票帐单到达后，再根据 发票帐单入帐。若月终发票帐单尚未到达，应对所 购物资暂估入帐，下月初用红字冲帐；等发票帐单 到达后，再按实际金额入帐。
六、其他应付款
其他应付款指除了应付票据、应付帐款、预 收帐款以外的其他各种应付、暂收其他单位或个人 的款项。如应付经营租入固定资产和包装物租金、 存入保证金、应付统筹退休金等。
例. 企业第一车间租入设备一台，每月租金10 000元 ，每季支付一次。
(1)每月计提租金时
借：制造费用
10 000
贷：其他应付款
其他应收款—房租
113 126 53 286 29 574 57 375 4 394 3 100 260 855
14 647 2 265 12 382 25
五、应付福利费
企业可按职工工资总额的14％计算提取职工 福利费，计入当期的成本费用，用于职工医药费、 职工生活困难补助、医务福利部门人员的工资、医 务经费、职工因公负伤赴外地就医路费等。
一、应付票据
应付票据的内容及一般帐务处理
应付票据是企业在购买商品、材料等物 资的交易过程中由于采用商业汇票结算方式 而形成的一种负债。
开出、承兑商业汇票时，借记“材料采 购”、“原材料”、“应交税金”、“应付 帐款”等帐户，贷记“应付票据”帐户；
支付银行承兑汇票手续费时，借记“财 务费用”帐户，贷记“银行存款”帐户；
(1)货物验收入库时
借: 原材料
300 000
应交税金-增值税(进)
51 000
贷: 应付帐款
351 000
(2)付清款项时
借: 应付帐款
351 000
贷: 银行存款
351 000
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三、预收帐款
预收帐款是指企业在提供商品、产品之前， 根据购销合同预先向购货方收取的部分货款，而形 成企业的一项负债。
2. 在物资和发票帐单不同时到达时，若物资先到 达，为简化核算，一般等发票帐单到达后，再根据 发票帐单入帐。若月终发票帐单尚未到达，应对所 购物资暂估入帐，下月初用红字冲帐；等发票帐单 到达后，再按实际金额入帐。
第10章负债51页PPT
（一）应交增值税
一般纳税企业应在“应交税费”科目下设置 “应交增值税”及“未交增值税”明细科目进 行核算。“应交税费——应交增值税”明细账 内，分别设置“进项税额”、“已交税金”、 “销项税额”、“出口退税”、“进项税额转 出”、“转出未交增值税”、转出多交增值税 “、“减免税款”等专栏。
小规模纳税企业的增值税，应当在“应交税费” 科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算， 不需要再设置专栏。
资产负债表日，对于分期付息、一次还本 的债券：
借：在建工程、制造费用、财务费用
（按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的 债券利息费用）
贷：应付利息
（按票面利率计算确定的应付未付利息）
借或贷：应付债券——利息调整
（差额）
对于一次还本付息的债券，应于资产负 债表日：
借：在建工程、制造费用、财务费用
其他应付款，是指应付、暂收其他单位或个人的款项，
如应付经营租入固定资产租金、应付租入包装物租金、存入
保证金等。
企业采用售后回购方式融入的资金，应按实际收到的 款项，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款” 科目。
回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按 期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付 款”科目。
（三）归还长期借款本金时， 借：长期借款--本金
贷：银行存款 同时，按应转销的利息调整、应计利息金额，
借或贷：在建工程、制造费用、
财务费用、研发支出，等科目，
贷或借：长期借款--利息调整、应计利息
二、应付债券 （一）一般公司债券
企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行， 还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入 “应付债券”科目的“面值”明细科目，实际 收到的款项与面值的差额，记入“利息调整” 明细科目。
第十章--长期负债
7 000 7 000 7 000 7 000 7 000 7 000 42 000
6 295 6 253 6 208 6 160 6 110 6 057 37 083
705 747 792 840 890 943 4 917
4 212 3 465 2 673 1 833 943 0
104 212 103 465 102 673 101 833 100 943 100 000
企业借入长久借款，按实际收到旳金额在增长银行 存款旳同步，确认长久借款，如有差额，计入利息调整。
（二）款项计息
与短期借款相比，长久借款除借款期限较长外，其 不同点还体目前对借款利息费用旳处理上。长久借款旳 利息费用等，应该按照权责发生制旳要求，按期预提计 入所购建或者生产符合资本化条件资产旳成本中，即予 以资本化，或直接计入当期财务费用。
2、合计债券余额不超出企业净资产旳40%。 3、近来3年平均可分配利润足以支付企业债券1
年旳利息。 4、筹集旳资金投向符合国家产业政策。 5、债券旳利率不得超出国务院限定旳利率水平。
（四）公司债券旳发行价格 1、影响债券发行价格旳因素： A、债券面值 B、票面利率（名义利率，是计算利率旳
二、长久负债旳分类 按经济内容划分：
1、长久借款——企业向银行等金融机构借入旳 偿还期在1年以上旳多种款项，一般用于固定资 产旳购建、改扩建工程、大修理工程以及流动 资产旳正常需要等方面。 2、应付债券——企业根据法定程序发行、约定 在一定时限内还本付息旳具有一定价值旳证券。 3、长久应付款——企业除长久借款和应付债券 以外旳其他多种长久负债，涉及补偿贸易引进 设备应付款和融资租入固定资产应付款等。
3、长久应付款旳计价应按其内容分别进行。
《中级财务会计》教学教案—10长期负债
第十章长期负债教学目的和要求：通过本章的学习，应该了解长期负债的概念、内容；明确企业举借长期负债的目的和意义；掌握长期负债的会计处理，熟练掌握实际利率法。
本章应关注的主要内容：长期负债的性质；借款费用的会计处理；长期借款、应付债券、可转换债券、长期应付款的会计处理；长期负债在财务报告中的列示。
本章教学的重点、难点内容：本章重点内容：举借长期负债的利与弊；借款费用的会计处理；长期负债的会计处理，特别是应付债券和可转换债券的会计处理以及实际利率法的运用。
本章难点内容：应付债券及溢价或折价的摊销的核算；可转换债券的会计处理。
教学方式：采用多媒体教学，电子课件演示；课堂练习和案例分析等。
课时分配：6课时本章主要参考资料：《企业会计准则——基本准则》《企业会计准则——应用指南》（财政部2006年10月30日）《企业会计准则第17号——借款费用》国际会计准则：《IAS23——借款费用》2016年《中级会计实务》全国会计专业技术辅导教材2016年《初级会计实务》全国会计专业技术辅导教材2016年《会计》财政部指定CPA考试教材主要观点提示：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
《企业会计准则第17号——借款费用》不仅包括专门借款，还可能包含一般借款。
企业债券的发行价格受市场利率的影响，从而产生债券的溢价或折价。
当市场利率等于债券票面利率时，债券按面值发行；当市场利率高于债券票面利率时，产生折价发行；当市场利率低于债券票面利率时，产生溢价发行。
债券溢价或折价可按直线法或实际利率法摊销。
教学活动设计：以讲授演示电子课件为主，对于借款费用资本化的问题进行阐述；对长期借款以案例形式进行讲解。
对应付债券溢价或折价按照直线法摊销，结合案例进行讲解，说明摊销的意义并找出规律。
教学环节设计：课程导入：以某上市公司长期负债的实际案例导入长期负债确认与计量可能存在的问题。
第十章 流动负债的核算 《企业财务会计》ppt
（一）应付账款的确认和计量
应付账款是企业因购买材料、商品、物资和接受劳务供应而应付给供 应单位的款项。
应付账款入账时间：收到发票时，月末发票未到，估价入账。
应付账款计量：按照未来应付金额入账；发生商业折扣，按净额计 量；发生现金折扣按总额计量。
任务2 应付及预收款项
一、应付账款
（二）账务处理
设置“应付账款”账户，核算应付账款的发生、偿还、转销情况。
任务3 应付职工薪酬
企业向职工提供非货币性福利，应当按照公允价值和相关税费，计入当 期损益或相关资产成本。
★难以认定收益对象的非货币性福利，直接计入当期损益（管理费用）。
在“应付职工薪酬”账户下设置“非货币性福利”明细账户核算。
任务3 应付职工薪酬
（三）非货币性职工薪酬的确认和计量
1.以自产产品发放给职工作为福利
账务处理
借：生产成本
XXX
制造费用
XXX
管理费用
XXX
销售费用
XXX
在建工程
XXX
研发支出
XXX
贷：应付职工薪酬——设定提存计划——养老保险
——设定提存计划——失业保险
四、辞退福利的核算
任务3 应付职工薪酬
辞退福利是指企业在劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或 为了鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经 济补偿。
任务3 应付职工薪酬
企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职 工薪酬。企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职 工出勤确认为当期损益或相关资产成本。
通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职 工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。
应付账款是企业因购买材料、商品、物资和接受劳务供应而应付给供 应单位的款项。
应付账款入账时间：收到发票时，月末发票未到，估价入账。
应付账款计量：按照未来应付金额入账；发生商业折扣，按净额计 量；发生现金折扣按总额计量。
任务2 应付及预收款项
一、应付账款
（二）账务处理
设置“应付账款”账户，核算应付账款的发生、偿还、转销情况。
任务3 应付职工薪酬
企业向职工提供非货币性福利，应当按照公允价值和相关税费，计入当 期损益或相关资产成本。
★难以认定收益对象的非货币性福利，直接计入当期损益（管理费用）。
在“应付职工薪酬”账户下设置“非货币性福利”明细账户核算。
任务3 应付职工薪酬
（三）非货币性职工薪酬的确认和计量
1.以自产产品发放给职工作为福利
账务处理
借：生产成本
XXX
制造费用
XXX
管理费用
XXX
销售费用
XXX
在建工程
XXX
研发支出
XXX
贷：应付职工薪酬——设定提存计划——养老保险
——设定提存计划——失业保险
四、辞退福利的核算
任务3 应付职工薪酬
辞退福利是指企业在劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或 为了鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经 济补偿。
任务3 应付职工薪酬
企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职 工薪酬。企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职 工出勤确认为当期损益或相关资产成本。
通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职 工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。
第10章 流动负债 《企业财务会计》
企业开出并经开户银行承兑的银行承兑汇票一张，面值为139200元，
期限5个月，银行承兑汇票手续费按票面金额的0.5‰收取，手续费已从
账户中扣款。12月5日，商业汇票到期，海华公司通知开户银行以存款
支付票款。 • 7月5日
12月5日
支付票款
开出银行承 兑汇票时
银行承兑汇票 到期时
无力支付
(二)应付票据的核算
『正确答案』× 『答案解析』预提的利息通过“应付利息”科目核算。
练一练
【业务题】Ａ股份有限公司于201×年1月1日向银行借入一笔生产经 营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为2%。根据 与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分 月预提，按季支付。
练一练
（1）1月1日借入短期借款： 借：银行存款 120 000
6月13日
预收账款 100000
6月20日
发货 开增值税专
用发票
(二)预收账款的核算
•（ 1 ）6月13日，预收货款时
•借：银行存款
100 000
• 贷：预收账款——乙公司
100 000
•（ 2 ）6 月20日按合同规定，向丙公司发出货物：
•借：预收账款——乙公司
464 000
• 贷：主营业务收入
• （1）购入材料时
借：原材料 120 000
应交税费——应交增值税（进项税额）19 200
贷：应付票据
139 200
•
(二)应付票据的核算
（2）支付承兑手续费： 借：财务费用 69.6 贷：银行存款 69.6
（3）银行承兑汇票到期时： 借：应付票据 139 200 贷：银行存款 139 200
（4）如果到期无力支付票款则： 借：应付票据——黄河公司 139 200 贷：短期借款 139 200
财务会计学第十章非流动负债wi
• （1）应付债券的入账金额＝781302－15000＝766302 • （2）折价＝800000－766302＝33698 借：银行存款 766302
应付债券－－利息调整 33698 贷：应付债券－面值 800000
• 设实际利率i，则有： • 766302＝800000×Dfi,5+ 800000×5%×ADfi,5
债券发行价格与市场利率的关系可表示如下：
债券的 到期偿还面值按 票面利息按市场
＝
＋
发行价格 市场利率折算的现值 利率折算的现值
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2024/8/8
（3）债券的实际利率是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算为 该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。债券发行时的实际利率与市 场利率之间的关系取决于债券发行直接相关的交易费用的会计处理的方法。 交易费用的会计处理方法有两种：一是交易费用计入债券的初始确认金额， 也就是减少债券的入账金额（账面价值）--债券发行时的实际利率大于市 场利率(我国)。债券的入账金额、发行价格与实际利率的关系可表示如下：
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第三节 应付债券
• 一、应付债券的概述 • 二、分期付息债券
（一）分期付息债券的发行 （二）分期付息债券的利息 （三）分期付息债券的折价与溢价摊销 （四）分期付息债券的偿还 • 三、到期一次付息债券 • 四、分期还本债券 • 五、可转换债券
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一、应付债券的概述
2.折价发行时的利息 债券折价发行，应付债券折价在本质上是借款成本的一部分。债券
的利息总额实际上由两部分构成：一是债券按票面利率计算的利息； 二是债券的折价。
债券折价应在债券的存续期间内分摊，转为各期的利息费用。 借：财务费用/在建工程
应付债券－－利息调整 33698 贷：应付债券－面值 800000
• 设实际利率i，则有： • 766302＝800000×Dfi,5+ 800000×5%×ADfi,5
债券发行价格与市场利率的关系可表示如下：
债券的 到期偿还面值按 票面利息按市场
＝
＋
发行价格 市场利率折算的现值 利率折算的现值
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（3）债券的实际利率是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算为 该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。债券发行时的实际利率与市 场利率之间的关系取决于债券发行直接相关的交易费用的会计处理的方法。 交易费用的会计处理方法有两种：一是交易费用计入债券的初始确认金额， 也就是减少债券的入账金额（账面价值）--债券发行时的实际利率大于市 场利率(我国)。债券的入账金额、发行价格与实际利率的关系可表示如下：
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第三节 应付债券
• 一、应付债券的概述 • 二、分期付息债券
（一）分期付息债券的发行 （二）分期付息债券的利息 （三）分期付息债券的折价与溢价摊销 （四）分期付息债券的偿还 • 三、到期一次付息债券 • 四、分期还本债券 • 五、可转换债券
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一、应付债券的概述
2.折价发行时的利息 债券折价发行，应付债券折价在本质上是借款成本的一部分。债券
的利息总额实际上由两部分构成：一是债券按票面利率计算的利息； 二是债券的折价。
债券折价应在债券的存续期间内分摊，转为各期的利息费用。 借：财务费用/在建工程
第十章长期负债
当固定资产达到预定可使用状态或可销售状 态时停止资本化
开始资本化 费用化
停止资本化 费用化
资本化 符合情况时暂停
开始资本化
（三个条件同时符合）
暂停资本化
（非正常中断 三个月以上）
停止资本化
（达到预定 可使用状态）
在建工程
财务费用
财务费用
（三）借款费用资本化金额的确定
1、利息的资本化金额
为购建或生产符合资本化条件的资产 而借入的专门借款利息资本化金额确定 专门借款当期实际发生的利息费用
（二）或有负债的种类 1、已贴现的商业承兑汇票 2、未决诉讼、仲裁 3、提供债务担保 4、产品质量保证 5、追加税款 6、应收账款抵借 7、环境污染整治
（三）或有负债的披露
或有负债披露的原则和内容 （简答题） P227
二、预计负债
(一)预计负债确认条件（简答题） • 与或有事项相关的义务，如果不符 合上述三个条件，会计上应确认为 或有负债（在表外附注中披露） • “预计负债” 入账金额需要估计 （在资产负债表披露）
(二)预计负债的计量 • 所需支出不存在一个联系范围
或
所需支出存在一个连续范围,但该范围内各 种结果发生的可能性不相同 单个项目：按最可能发生的金额确定 多个项目：按各种可能发生额*其概率确定
三、对预计负债帐面价值的复核
有确凿证据表明预计负债的帐面价值不能 真实反映当前的最佳估计数时，企业应按 当前的最佳估计数对预计负债的帐面价值 进行调整。
债券发行费用的核算
补偿 债券发行费用 冻结资金产生的利息收入
不够补偿的，资本化或费用化 补偿有剩余的，视同债券溢价
（二）计提债券利息、分摊溢折价
计利息
借：财务费用 在建工程等 贷：应付利息
开始资本化 费用化
停止资本化 费用化
资本化 符合情况时暂停
开始资本化
（三个条件同时符合）
暂停资本化
（非正常中断 三个月以上）
停止资本化
（达到预定 可使用状态）
在建工程
财务费用
财务费用
（三）借款费用资本化金额的确定
1、利息的资本化金额
为购建或生产符合资本化条件的资产 而借入的专门借款利息资本化金额确定 专门借款当期实际发生的利息费用
（二）或有负债的种类 1、已贴现的商业承兑汇票 2、未决诉讼、仲裁 3、提供债务担保 4、产品质量保证 5、追加税款 6、应收账款抵借 7、环境污染整治
（三）或有负债的披露
或有负债披露的原则和内容 （简答题） P227
二、预计负债
(一)预计负债确认条件（简答题） • 与或有事项相关的义务，如果不符 合上述三个条件，会计上应确认为 或有负债（在表外附注中披露） • “预计负债” 入账金额需要估计 （在资产负债表披露）
(二)预计负债的计量 • 所需支出不存在一个联系范围
或
所需支出存在一个连续范围,但该范围内各 种结果发生的可能性不相同 单个项目：按最可能发生的金额确定 多个项目：按各种可能发生额*其概率确定
三、对预计负债帐面价值的复核
有确凿证据表明预计负债的帐面价值不能 真实反映当前的最佳估计数时，企业应按 当前的最佳估计数对预计负债的帐面价值 进行调整。
债券发行费用的核算
补偿 债券发行费用 冻结资金产生的利息收入
不够补偿的，资本化或费用化 补偿有剩余的，视同债券溢价
（二）计提债券利息、分摊溢折价
计利息
借：财务费用 在建工程等 贷：应付利息
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2012年
第10章负债
小规模纳税人增值税的核算
① 不计算进项税额 ② 销售时开具普通发票，售价含增值税 ③ 销售时计算应交增值税金额
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2012年
第10章负债
应交消费税
n 纳税范围：在我国境内生产、委托加工和 进口应税消费品的单位和个人，按其流转 额交纳
n 消费税的计算方法：从价定率和从量定额
2012年
第10章负债
或有负债的处理方法
n 不确认或有负债 n 在附注中披露或有负债的有关内容
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2012年
第10章负债
3rew
演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
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2020/11/25
第10章负债
2012年
第10章负债
缴纳增值税
借：应交税费——应交增值税（已交税金） ——未交增值税
贷：银行存款
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2012年
第10章负债
期末增值税的结转
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税
借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值 税）
第10章负债
短期借款
n 短期借款的含义
• 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年 以下（含一年）的各种借款
• 主要是为了满足企业正常生产经营的需要
n 短期借款利息的处理
• 银行季末收取利息 • 企业月末计提利息
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2012年
第10章负债
应付票据
n 应付票据的核算内容
• 核算企业采用商业汇票支付方式购买材料、商 品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票
第10章负债
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2020/11/25
第10章负债
第10章 负债
10.1 负债概述 10.2 流动负债 10.3 非流动负债
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2012年
第10章负债
负债的定义
n 负债，是指
• 企业过去的交易或者事项形成的 • 预期会导致经济利益流出企业的 • 现时义务
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2012年
应付账款
n 应付账款的转销
• 确实无法支付的应付款项，计入当期损益
借：应付账款 贷：营业外收入
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2012年
第10章负债
预收账款
n 预收账款的核算内容
• 企业按照合同规定预收的款项
n 销售实现时
借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
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2012年
应缴纳增值税额＝销项税额－进项税额
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2012年
第10章负债
进项税额
n 准予抵扣的进项税额
① 增值税专用发票 ② 完税证明 ③ 购进农产品 ④ 运输费用
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2012年
第10章负债
进项税额
n 购进或自制固定资产的进项税额抵扣条件
• 2009年1月1日以后实际发生 • 机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有
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2012年
第10章负债
销项税额
n 下列行为属于视同销售行为
a. 自产或委托加工物资用于非应税项目、集体 福利或个人消费
b. 自产、委托加工或外购物资对外投资、股利 分配或对外捐赠
借：在建工程/长期股权投资/营业外支出 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额）
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n 确认的资产不应超过预计负债的账面价值
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2012年
第10章负债
或有负债
① 过去的交易或者事项形成的潜在义务，其 存在须通过未来不确定事项的发生或不发 生予以证实
② 过去的交易或者事项形成的现时义务，履 行该义务不是很可能导致经济利益流出企 业或该义务的金额不能可靠计量
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n 应税消费品
① 限制消费的商品 ② 奢侈品
④ 稀缺资源 ⑤ 汽车轮胎
③ 高耗能及高档消费品
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2012年
第10章负债
应交消费税
① 销售应税消费品
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
② 自产自用应税消费品
借：在建工程等 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税
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2012年
第10章负债
应付债券
2. 资产负债表日确认利息：实际利率法
借：在建工程／财务费用等 应付债券——利息调整 贷：应付利息／应付债券——应计利息 应付债券——利息调整
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2012年
第10章负债
应付债券
3. 支付利息时
借：应付利息 在建工程／财务费用等 应付债券——利息调整 贷：银行存款 应付债券——利息调整
预计负债
n 预计负债确认须同时满足下列三个条件
① 该义务是企业承担的现时义务 ② 履行该义务很可能导致经济利益流出企业 ③ 该义务的金额能够可靠地计量
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2012年
第10章负债
预计负债
n 预计负债的计量
• 按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数 进行初始计量
• 资产负债表日对账面价值复核
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2012年
第10章负债
或有事项
n 过去的交易或者事项形成的，其结果须由 某些未来事项的发生或不发生才能决定的 不确定事项
n 常见的或有事项
① 未决诉讼或仲裁 ② 债务担保
⑤ 亏损合同 ⑥ 重组义务
③ 产品质量保证 ④ 承诺
⑦ 环境污染整治 ⑧ 票据贴现
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2012年
第10章负债
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2012年
第10章负债
发放职工薪酬
① 支付货币性职工薪酬
借：应付职工薪酬——工资 贷：银行存款等 应交税费——应交个人所得税 其他应付款
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2012年
第10章负债
发放职工薪酬
② 发放非货币性福利
a. 以自产产品发放职工薪酬
借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
关的设备、工具、器具
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2012年
第10章负债
进项税额
n 下列行为进项税额应予以转出
a. 购进货物用于非应税项目、集体福利或个人 消费
b. 购进的货物发生非正常损失 c. 纳税人自用的摩托车、汽车、游艇
借：在建工程／待处理财产损益等 贷：原材料等 应交税费——应交增值税（进项税额转出）
n 到期无力付款时
借：应付票据 贷：短期借款／应付账款
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2012年
第10章负债
应付账款
n 应付账款的核算内容
• 核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等 经营活动应支付的款项
n 应付账款的入账价值
①按照发票账单价值入账 ②附有现金折扣的，按照总价法入账
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2012年
第10章负债
n 按照营业额和适用税率（3%-20%）计算 n 提供应税劳务时
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税
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2012年
第10章负债
第10章 负债
10.1 负债概述 10.2 流动负债 10.3 非流动负债
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2012年
第10章负债
应付债券
1. 债券的发行
借：银行存款 应付债券——利息调整 贷：应付债券——面值 ——利息调整
第10章负债
应付职工薪酬
n 职工薪酬的含义
• 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给 予各种形式的报酬以及其他相关支出
• 企业因职工提供服务而产生的义务，全部纳入 职工薪酬的范围
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2012年
第10章负债
职工薪酬的具体内容
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2012年
第10章负债
确认应付职工薪酬
借：生产成本／制造费用／劳务成本 管理费用／销售费用 在建工程／研发支出 贷：应付职工薪酬
第10章负债
负债的确认条件
1．与该义务有关的经济利益很可能流出企业 2．未来流出经济利益的金额能够可靠地估计
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2012年
第10章负债
负债的分类
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2012年
第10章负债
第10章 负债
10.1 负债概述 10.2 流动负债 10.3 非流动负债
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2012年
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2012年
第10章负债
最佳估计数的确定
① 所需支出存在一个连续范围，且各种结果 发生可能性相同，按照中间值确定
② 不存在连续范围
a. 涉及单个项目，按最可能发生金额确定 b. 涉及多个项目，按各种可能结果及相关概率
计算确定
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2012年
第10章负债
补偿金额的确认
n 清偿预计负债所需支出全部或部分预期由 第三方补偿的，只有在基本确定能够收到 时才能作为资产单独确认
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2012年
第10章负债
发放职工薪酬
② 发放非货币性福利
b. 以外购产品发放职工薪酬
借：应付职工薪酬 贷：银行存款
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2012年
第10章负债
应交税费
n 应交税费的核算内容
• 增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、 资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船 使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源 补偿费
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