企业内部控制规章制度的实施

浅谈内部操纵制度评价

胡燕儿

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内部操纵制度是社会经济进展到一定时期的产物，是现代企业治理的重要手段。良好的内部操纵制度有利于保证会计信息的可靠、财产物资的安全、提高业务处理效率、企业经营目标的实现及国家的宏观操纵。在信息产业差不多特不发达的当今社会，不断完善企业内部操纵制度，关于防范舞弊，减少损失，提高资本的再生能力具有积极的意义。但从目前的内部操纵客观环境及内部操纵制度本身来看，仍然存在着专门多局限性，因此我们要积极推行内部操纵制度评价，以促进内部操纵制度的有效运行。

一内部操纵制度评价概述

(一)简介

内部操纵制度评价是现代审计的重要组成部分，在审计工作中，审计人员进驻被审计单位后，即要调查内部操纵制度的状况，对被审计单位的内部操纵制度进行评价，在了解和评价的基础上，进行符合性测试，以确定内部操纵制度的健全程度和得到遵循的程度，进而确定内部操纵制度是否能够依靠以及能够依靠的程度，它是审计工作中不可缺少的一环。

（二）什么缘故要提倡内部操纵制度评价（内部操纵制度评价的意义）

俗话讲：篱笆扎得紧，野狗钻不进。内部操纵制度正如一道篱笆，把企业圈在里面。然而，有些企业全然就没有扎篱笆的意识，或者是篱笆疏疏落落不知如何扎好，更有甚者，虽有紧密的篱笆，门户却顾自大开。因此我们也见惯了社会上形形色色的公款私挪，白条抵库和贪污舞弊现象。

1.产生上述现状的成因简析

（1）没有形成法制制约的大环境。由于我国还没有真正形成有法可依、执法必严、违法必究的大环境，因此，在一个单位也专门难形成有章必循，违章必究的局面，使得内部操纵制度犹如“空中楼阁”，形同虚设。

（2）人为错误。智者千虑，必有一失。任何“完美的”内部操纵系统，都会因设计人员经验和知识水平的限制而带有缺陷。内部操纵制度的建立执行，必须依靠于每个工作人员的素养，执行人员的越权治理、粗心大意、精力分散、以及推断失误等，也可能使内部操纵系统陷于瘫痪，其中阻碍内部操纵系统有效性的关键因素是领导因素，企业领导对内部操纵系统监督不力，内部操纵制度便会流于形式。

（3）企业客观环境的变化。内部操纵可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。单位已有的内部操纵制度一般差不多

上为那些重复发生的业务类型而设计的，因此，可能会对不正常的或未能预料到的业务类型失去操纵能力。企业处在经常变化的环境之中，为便于自下而上和保持竞争能力，势必要经常调整经营策略，或增设分支机构，或增加新的生产线，这就导致原有的操纵制度对新增的业务内容失去操纵作用。另外，信息技术的高速进展与普遍应用，也会给企业内部操纵系统提出新的问题与挑战。

2内部操纵制度评价的作用

（1）健全内部操纵制度，改善治理

内部操纵制度是企业治理制度的一个重要方面。假如内部操纵制度存在缺陷，或者没有专门好地得到遵循，这会对企业造成极大的危害。评价内部操纵制度，确定其健全性和遵循程序，是改善治理制度的重要手段。

（2）确定审计的重点和数量

抽样审计在现代审计实务中的运用，在提高审计效率的同时也使审计风险大大增加，不论是采纳推断抽样依旧统计抽样，审计结论的正确性与抽查重点和数量有着紧密联系。因此，审计人员通过评价内部操纵制度来确定抽查重点和数量，能够在一定程度上防止差错和舞弊的发生，假如评价结果表明内部操尽情况良好，那么抽查的数量规模能够小些，反之，抽查的数量规模能够大些，甚至扩大到详细审计。假如某类业务的内部操尽情况专门差，则可将该类业务作为审计的重点范围。

二、实施内部操纵制度评价（下面部分最好用语言表述出来）

（一）评价的差不多标准

1．操纵触角是否摄入企业经营的各个环节；

2．事权划分是否明确具体，具有专门强的操作性；

3．操纵程序是否规范，过程操纵是否受到特不重视；

4．是否具有良好的操纵效果。

（二）评价的程序

1．了解和描述内部操纵制度

（1）了解内部操纵制度

我们能够通过企业的规章制度和程序文件来了解企业组织机构、业务处理流程及内部会计操纵程序；能够对企业领导和相关工作人员进行询问；能够对业务处理过程进行实地观看；还能够参考往常的审计报告和审计档案，使我们对企业的内部操纵制度有深刻的认识。在了解内部操纵制度时应按不同的业务系统进行，同时要注意同一系统中具体业务处理时的不同特征。

（2）描述内部操纵制度

所谓描述内部操纵制度是按照一定的方法把内部操纵的现状以书面的形式加以反映。描述时能够按照各个业务系统分不进行，通过描述能够全面反映企业内部操纵的状况；便于鉴定企业业务处理过程是否合理、健全；便于审计人员进行符合性测试；便于企业

工作人员更好地执行各自的工作。描述有两种差不多的方法，一是文字讲明法，它是完全以文字讲明的形式来记录企业内部操纵的实际情况，这种方法较为灵活，但反映不够直观；另一种是流程图法，这种方法有一定的技术难度，但形象直观简炼，如：我公司的采购治理程序

（3）对描述的结果进行复核

由于我们在了解内部操纵制度时会疏漏一些重要的操纵内容，

造成描述失误，或业务外理未按规定的要求处理造成偏差，为了保证描述的正确性，我们应该对描述结果进行复核。能够抽取一部分业务，看其处理过程和所受到的操纵是否与所描述的情况相一致，若存在偏差即可予以修正。

2内部操纵制度的初步评价

（1）初步评价的差不多内容

①内部操纵制度的健全性

企业的各项经营治理活动均应纳入内部操纵范围，不留下操纵死角。评价内部操纵制度的健全性，一是要分析内部操纵制度的强点，一是要分析内部操纵的弱点。评价健全性的重点是分析操纵弱点。考虑操纵弱点是否会产生严峻的后果，和企业关于这些操纵弱点是否采取了补救的方法来消除操纵弱点的不利阻碍。

一个企业的内操纵度是否健全能够从以下几方面评价:

1）工操纵